上市公司稅務風險成因及規(guī)避探究

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一、引言

在當今復雜的資本市場體系中，上市公司在日常經營運作中會面對日益復雜的稅收政策體系，稅務機關征管措施和市場交易行為，因此所面臨的涉稅問題也越來越復雜。企業(yè)在處理各種稅務問題的過程中，稍有不慎的便會帶來巨大的經濟或名譽損失。然而，現(xiàn)在許多上司公司中存在著嚴重的涉稅問題，這與公司內部的管理人員的認識息息相關。公司高層的戰(zhàn)略思想和納稅意識決定著企業(yè)的稅務風險及納稅成本。然而，我國的一些上市公司中高層普遍存在著一些錯誤的理念和涉稅觀念。首先，一些企業(yè)高層通過與稅務機關的領導“溝通協(xié)調”，通過由上而下級級打招呼的形式獲得某些批準權利，通過避開正式文件進行了偷稅等不合法的行為。其次，一些企業(yè)的財務人員很難做到全面的掌握系統(tǒng)內部的各個變化，所以并不能做到及時調整涉稅行為。同時，企業(yè)的高層在疲于經營的情況下，疏忽了財務上的管理，片面的追求稅負最小，易于導致偷稅漏稅行為的發(fā)生，降低涉稅問題處理的效率。此外，隨著《中華人民共和國行政許可法》的實施，納稅審批程序逐步減少，企業(yè)也有了更多的納稅自由裁量權，反而加大了許多企業(yè)的涉稅風險。由此，上市公司加強內部籌劃以減少企業(yè)的各種稅務問題，為企業(yè)營造一個良好的涉稅環(huán)境，進而提高企業(yè)的經營效率至關重要。目前我國對于企業(yè)的稅務相關問題已作了許多研究。尹淑平，楊默如通過研究稅務風險的本質概念以及稅務風險的成因，提出了相應的健全完善企業(yè)稅務風險管理的建議與措施。張慶閣對大型企業(yè)的稅務風險管理問題進行了系統(tǒng)研究，對稅務風險種類進行了劃分，并提出了防范和管理稅務風險的對策。羅威進行了一定程度的創(chuàng)新，在企業(yè)內部各部門之間建立了博弈模型，通過研究分析各部門之間的最優(yōu)選擇，進一步探析企業(yè)稅務風險產生的原因。彭喜陽通過分析企業(yè)中存在的一系列稅務風險管理問題，針對性的提出了中小企業(yè)應對稅務風險的策略。結合我國目前對于稅務風險方面的研究陳果，針對其中存在的不足，本文通過分析導致企業(yè)存在稅務風險的種種成因，創(chuàng)新的提出了一些改善建議及對策，旨在加強上市公司的稅務管理體系，保證企業(yè)的良好穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)稅務風險的成因

企業(yè)稅務風險來自于稅收政策的變化，以及企業(yè)在運營過程中存在的諸多不確定性。具體成因如下：

1.稅務控制制度不健全。企業(yè)稅控制度是指企業(yè)制定的一系列預防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊的制度與規(guī)范，用以提高書稅法的遵從度，保證企業(yè)的發(fā)展目標得以實現(xiàn)。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)缺乏稅務風險防控與管理的概念，風險意識并不強，因此在相應的制度建設與部門機構設置上較為缺乏。一些企業(yè)在崗位設置分工上并沒有區(qū)別開來，出現(xiàn)財務部門會肩負會計與稅務兩種職責。同時，有些企業(yè)雖然部門機構設置到位，但是在具體的工作中卻只是程序性的履行某些納稅義務，并沒有完善的稅務風險管理體系，沒有進行較好的稅務規(guī)劃，沒有形成一定的稅務理念。

2.管理制度不健全。目前，許多上市公司的內部管理制度并不健全。具體而言，其財務管理制度、內部審計制度等設置不規(guī)范。而內部管理制度的健全與否又決定了企業(yè)稅務風險的防范程度。在日常工作中，一些稅務工作人員缺乏相應的專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng)，往往是不作為或是亂作為，導致企業(yè)的稅務風險不僅沒有降低，反而會加大。同時因企業(yè)的管理人員對稅務風險對企業(yè)運營所產生的影響認識不足，均會影響企業(yè)稅務風險防范措施的效果，進而使企業(yè)稅務增加，受到稅務處罰，遭受巨大的損失。

3.缺乏一定的稅務風險預警機制。通過對規(guī)律的探尋，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務風險并非是偶然發(fā)生，往往具有一定的規(guī)律。因此，企業(yè)可以建立一定的稅務風險預警機制以降低甚至是避免稅務風險的發(fā)生。而目前我國許多的上市公司在這方面都較為缺乏。

4.稅務籌劃不當。目前，我國的許多上市公司并沒有通過良好的稅務籌劃以降低稅務風險，減輕稅負。在具體的稅務籌劃實施過程中，往往會出現(xiàn)對政策的理解出現(xiàn)偏差，稅務籌劃不當，缺乏一定的規(guī)劃導致缺乏一定的有效性及規(guī)范性。同時，會由于過于主觀導致在具體的政策應用上存在失誤。

三、企業(yè)稅務風險防控與規(guī)避

企業(yè)的稅務風險雖然不可避免，但是卻可以通過努力得到有效的規(guī)避。通過對企業(yè)稅務風險進行了具體的分析，綜合提出如下稅務風險防控與規(guī)避建議：

1.結合信息系統(tǒng)進行稅務風險管理。首先，應設立管理目標，以這個目標為導向，來進行稅務風險管理工作。同時在這個過程中，應該知道管理層起著至關重要的作用，對管理層進行適當?shù)慕逃c培訓，將相應的稅務管理理念滲透到企業(yè)的上上下下。其次，應健全企業(yè)內部的稅務風險管理部門，從組織上確保企業(yè)的稅務管理的有效實施與進行。接著，是要在企業(yè)中健全完善稅務風險的識別與評估程序。然后，通過對稅務風險進行有效的識別，健全企業(yè)的稅務風險應對系統(tǒng)。組織專業(yè)人員來制定稅務風險控制方案，并且由管理層來監(jiān)控方案的實施過程與實施效果。最后，也應建立相應的績效考慮制度，對管理方案的實施效果進行考核，同時要進行方案的調整與運作，也要依形式及時的對人員進行調整，以適應方案更好的實施。結合信息系統(tǒng)來進行企業(yè)稅務風險管理工作，無疑將會大大提供工作效率與體系的有效性。信息系統(tǒng)能夠高效的完成稅務風險管理過程中，對于信息的搜集、整理、分析、對比等工作，同時保證數(shù)據的科學性與準確性。同時，也確保了企業(yè)各部門人員在需要相關數(shù)據時能夠隨時查閱并更新。目前，國家稅務總局已經開發(fā)出了適合我國國情的稅務風險管理的三大信息系統(tǒng)。相信信息系統(tǒng)管理的健全完善，能夠使大企業(yè)高效的開展稅務風險管理工作。

2.健全稅務風險內部控制。在進行稅務風險的防控流程中，其基礎在于對稅務風險進行識別與評估。通過識別與評估企業(yè)存在的重大涉稅風險避免企業(yè)遭受巨大的損失。在具體的稅務風險識別過程中，應注意流程的規(guī)范性。確保風險識別準備、對相關資料進行全面的收集、進行實地調查分析與復核查證問題這幾個環(huán)節(jié)得到全面規(guī)范的進行。同時，在進行稅務風險評估時，要注意其方法的科學性，人員職責分工的獨立性以及確保合法合規(guī)，并考慮成本問題。即以最小的成本得到最好的評估效果。在評估的方法上，企業(yè)應注意定性與定量相結合。從稅務風險的數(shù)量與質量上對稅務風險進行分析。一般上市公司的稅務風險控制包括治理層、管理層和執(zhí)行層三個層面的風險控制。在具體的評估過程中，還應注意把握好重要性、可能性以及時間因素這三個關鍵點。同時，還需完善企業(yè)內部信息溝通機制，開展納稅工作內部審計，進行涉稅員工的培訓。在健全完善稅務控制風險系統(tǒng)的同時，還要注重稅務風險管理的策略。首先要監(jiān)控導致稅務風險的重要稅種，要化解流程中所隱藏的稅務風險，要做好納稅調整等等。

3.完善稅收法律制度?；诂F(xiàn)實環(huán)境的需要與發(fā)展的需求，國家已經通過立法保障納稅人的合法權益。企業(yè)應充分利用國家賦予的權利進行稅務風險的防控。企業(yè)應依照相應的法律程序充分表達自己的合法合規(guī)的法律意見，堅決維護自身的合法權益。

四、企業(yè)稅務風險管理的目標

企業(yè)的稅務風險管理目標即是通過有效的稅務風險管理體系合理降低企業(yè)的稅務，降低企業(yè)的稅務風險，使企業(yè)獲得更大的收益與高效的發(fā)展。同時，也可將目標進一步分為長期目標與短期目標。所謂長期目標，即指通過合法的適當途徑與手段，謀求稅收收益的最大化以及盡可能的降低稅收損失。通過有效的防范稅務風險。改善企業(yè)的經營，提高企業(yè)價值，不斷改進稅務風險的監(jiān)督管理工作。所謂短期目標，即是更加側重于依據企業(yè)的實際經營狀況以及發(fā)展目標，制定出可定的稅務風險管理目標，是對長期目標的細化。五、結語通過對上市公司稅務風險進行多角度的分析，綜合各方面提出了改善建議及對策，旨在為公司今后加強內部稅務風險的管控體系，提高涉稅問題處理效率，最大程度的降低企業(yè)的涉稅風險已經提高企業(yè)的經營效率提供一定的借鑒意義。

作者：于丹 單位：北京物資學院商學院