上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及規(guī)避探究

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一、引言

在當(dāng)今復(fù)雜的資本市場(chǎng)體系中，上市公司在日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中會(huì)面對(duì)日益復(fù)雜的稅收政策體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施和市場(chǎng)交易行為，因此所面臨的涉稅問題也越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)在處理各種稅務(wù)問題的過(guò)程中，稍有不慎的便會(huì)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)損失。然而，現(xiàn)在許多上司公司中存在著嚴(yán)重的涉稅問題，這與公司內(nèi)部的管理人員的認(rèn)識(shí)息息相關(guān)。公司高層的戰(zhàn)略思想和納稅意識(shí)決定著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅成本。然而，我國(guó)的一些上市公司中高層普遍存在著一些錯(cuò)誤的理念和涉稅觀念。首先，一些企業(yè)高層通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“溝通協(xié)調(diào)”，通過(guò)由上而下級(jí)級(jí)打招呼的形式獲得某些批準(zhǔn)權(quán)利，通過(guò)避開正式文件進(jìn)行了偷稅等不合法的行為。其次，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員很難做到全面的掌握系統(tǒng)內(nèi)部的各個(gè)變化，所以并不能做到及時(shí)調(diào)整涉稅行為。同時(shí)，企業(yè)的高層在疲于經(jīng)營(yíng)的情況下，疏忽了財(cái)務(wù)上的管理，片面的追求稅負(fù)最小，易于導(dǎo)致偷稅漏稅行為的發(fā)生，降低涉稅問題處理的效率。此外，隨著《中華人民共和國(guó)行政許可法》的實(shí)施，納稅審批程序逐步減少，企業(yè)也有了更多的納稅自由裁量權(quán)，反而加大了許多企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此，上市公司加強(qiáng)內(nèi)部籌劃以減少企業(yè)的各種稅務(wù)問題，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的涉稅環(huán)境，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率至關(guān)重要。目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)問題已作了許多研究。尹淑平，楊默如通過(guò)研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)概念以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，提出了相應(yīng)的健全完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議與措施。張慶閣對(duì)大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類進(jìn)行了劃分，并提出了防范和管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。羅威進(jìn)行了一定程度的創(chuàng)新，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間建立了博弈模型，通過(guò)研究分析各部門之間的最優(yōu)選擇，進(jìn)一步探析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。彭喜陽(yáng)通過(guò)分析企業(yè)中存在的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，針對(duì)性的提出了中小企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略。結(jié)合我國(guó)目前對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究陳果，針對(duì)其中存在的不足，本文通過(guò)分析導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種種成因，創(chuàng)新的提出了一些改善建議及對(duì)策，旨在加強(qiáng)上市公司的稅務(wù)管理體系，保證企業(yè)的良好穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于稅收政策的變化，以及企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的諸多不確定性。具體成因如下：

1.稅務(wù)控制制度不健全。企業(yè)稅控制度是指企業(yè)制定的一系列預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊的制度與規(guī)范，用以提高書稅法的遵從度，保證企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與管理的概念，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不強(qiáng)，因此在相應(yīng)的制度建設(shè)與部門機(jī)構(gòu)設(shè)置上較為缺乏。一些企業(yè)在崗位設(shè)置分工上并沒有區(qū)別開來(lái)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會(huì)肩負(fù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)兩種職責(zé)。同時(shí)，有些企業(yè)雖然部門機(jī)構(gòu)設(shè)置到位，但是在具體的工作中卻只是程序性的履行某些納稅義務(wù)，并沒有完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，沒有進(jìn)行較好的稅務(wù)規(guī)劃，沒有形成一定的稅務(wù)理念。

2.管理制度不健全。目前，許多上市公司的內(nèi)部管理制度并不健全。具體而言，其財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等設(shè)置不規(guī)范。而內(nèi)部管理制度的健全與否又決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范程度。在日常工作中，一些稅務(wù)工作人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)與職業(yè)素養(yǎng)，往往是不作為或是亂作為，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅沒有降低，反而會(huì)加大。同時(shí)因企業(yè)的管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的影響認(rèn)識(shí)不足，均會(huì)影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的效果，進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)增加，受到稅務(wù)處罰，遭受巨大的損失。

3.缺乏一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。通過(guò)對(duì)規(guī)律的探尋，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并非是偶然發(fā)生，往往具有一定的規(guī)律。因此，企業(yè)可以建立一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以降低甚至是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而目前我國(guó)許多的上市公司在這方面都較為缺乏。

4.稅務(wù)籌劃不當(dāng)。目前，我國(guó)的許多上市公司并沒有通過(guò)良好的稅務(wù)籌劃以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅負(fù)。在具體的稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)政策的理解出現(xiàn)偏差，稅務(wù)籌劃不當(dāng)，缺乏一定的規(guī)劃導(dǎo)致缺乏一定的有效性及規(guī)范性。同時(shí)，會(huì)由于過(guò)于主觀導(dǎo)致在具體的政策應(yīng)用上存在失誤。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與規(guī)避

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然不可避免，但是卻可以通過(guò)努力得到有效的規(guī)避。通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了具體的分析，綜合提出如下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與規(guī)避建議：

1.結(jié)合信息系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，應(yīng)設(shè)立管理目標(biāo)，以這個(gè)目標(biāo)為導(dǎo)向，來(lái)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)該知道管理層起著至關(guān)重要的作用，對(duì)管理層進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕逃c培訓(xùn)，將相應(yīng)的稅務(wù)管理理念滲透到企業(yè)的上上下下。其次，應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，從組織上確保企業(yè)的稅務(wù)管理的有效實(shí)施與進(jìn)行。接著，是要在企業(yè)中健全完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估程序。然后，通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)。組織專業(yè)人員來(lái)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，并且由管理層來(lái)監(jiān)控方案的實(shí)施過(guò)程與實(shí)施效果。最后，也應(yīng)建立相應(yīng)的績(jī)效考慮制度，對(duì)管理方案的實(shí)施效果進(jìn)行考核，同時(shí)要進(jìn)行方案的調(diào)整與運(yùn)作，也要依形式及時(shí)的對(duì)人員進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)方案更好的實(shí)施。結(jié)合信息系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，無(wú)疑將會(huì)大大提供工作效率與體系的有效性。信息系統(tǒng)能夠高效的完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，對(duì)于信息的搜集、整理、分析、對(duì)比等工作，同時(shí)保證數(shù)據(jù)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。同時(shí)，也確保了企業(yè)各部門人員在需要相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)能夠隨時(shí)查閱并更新。目前，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)開發(fā)出了適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的三大信息系統(tǒng)。相信信息系統(tǒng)管理的健全完善，能夠使大企業(yè)高效的開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2.健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控流程中，其基礎(chǔ)在于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。通過(guò)識(shí)別與評(píng)估企業(yè)存在的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)避免企業(yè)遭受巨大的損失。在具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中，應(yīng)注意流程的規(guī)范性。確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)備、對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行全面的收集、進(jìn)行實(shí)地調(diào)查分析與復(fù)核查證問題這幾個(gè)環(huán)節(jié)得到全面規(guī)范的進(jìn)行。同時(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要注意其方法的科學(xué)性，人員職責(zé)分工的獨(dú)立性以及確保合法合規(guī)，并考慮成本問題。即以最小的成本得到最好的評(píng)估效果。在評(píng)估的方法上，企業(yè)應(yīng)注意定性與定量相結(jié)合。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量與質(zhì)量上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。一般上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制包括治理層、管理層和執(zhí)行層三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制。在具體的評(píng)估過(guò)程中，還應(yīng)注意把握好重要性、可能性以及時(shí)間因素這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)，還需完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制，開展納稅工作內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行涉稅員工的培訓(xùn)。在健全完善稅務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的同時(shí)，還要注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。首先要監(jiān)控導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種，要化解流程中所隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要做好納稅調(diào)整等等。

3.完善稅收法律制度?；诂F(xiàn)實(shí)環(huán)境的需要與發(fā)展的需求，國(guó)家已經(jīng)通過(guò)立法保障納稅人的合法權(quán)益。企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家賦予的權(quán)利進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。企業(yè)應(yīng)依照相應(yīng)的法律程序充分表達(dá)自己的合法合規(guī)的法律意見，堅(jiān)決維護(hù)自身的合法權(quán)益。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)即是通過(guò)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系合理降低企業(yè)的稅務(wù)，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)獲得更大的收益與高效的發(fā)展。同時(shí)，也可將目標(biāo)進(jìn)一步分為長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)。所謂長(zhǎng)期目標(biāo)，即指通過(guò)合法的適當(dāng)途徑與手段，謀求稅收收益的最大化以及盡可能的降低稅收損失。通過(guò)有效的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)價(jià)值，不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管理工作。所謂短期目標(biāo)，即是更加側(cè)重于依據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況以及發(fā)展目標(biāo)，制定出可定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，是對(duì)長(zhǎng)期目標(biāo)的細(xì)化。五、結(jié)語(yǔ)通過(guò)對(duì)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多角度的分析，綜合各方面提出了改善建議及對(duì)策，旨在為公司今后加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控體系，提高涉稅問題處理效率，最大程度的降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率提供一定的借鑒意義。

作者：于丹 單位：北京物資學(xué)院商學(xué)院