金稅三期管理系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

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摘要：建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，建筑行業(yè)從制度體系、管理模式、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面進(jìn)行了梳理、完善和對(duì)接，使“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)順利落地。但由于建筑行業(yè)過(guò)去長(zhǎng)期征收營(yíng)業(yè)稅形成的思維慣性，再加之增值稅管理鏈條的復(fù)雜性和特殊性，導(dǎo)致建筑行業(yè)雖然在對(duì)接上做了大量工作，但在實(shí)際運(yùn)行中仍存在不少風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)管理帶來(lái)了困惑?！?a href="http://www.saumg.com/lunwen/swfxlw/97184.html" target="_blank">金稅三期”管理系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“金三”）的上線運(yùn)行，無(wú)疑又給現(xiàn)階段企業(yè)增值稅管理上了“緊箍咒”。“金三”龐大的大數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)將使增值稅管理變得有規(guī)有矩，但作為建筑行業(yè)，如何在這種管理系統(tǒng)下穩(wěn)健運(yùn)行，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將是企業(yè)管理面臨的挑戰(zhàn)。本文從金三系統(tǒng)的功能定位入手，結(jié)合建筑業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而提出防范措施，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作很有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：金稅三期;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范

金三系統(tǒng)是國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的電子政務(wù)工程之一，于2016年10月份上線運(yùn)行，同時(shí)它也是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，金三系統(tǒng)的出現(xiàn)無(wú)疑充滿了喜和憂，特別是建筑業(yè)剛剛經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”的過(guò)渡，各個(gè)環(huán)節(jié)還在摸索中運(yùn)行，建筑行業(yè)將面臨更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

一、金三管理系統(tǒng)實(shí)施的背景

金三系統(tǒng)是依托網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，將所有稅種納入到國(guó)、地稅各層級(jí)的管理系統(tǒng)中進(jìn)行綜合預(yù)警處理，它對(duì)于充分整合和廣泛利用信息資源、加強(qiáng)稅收征管、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高行政效率、降低稅收成本、推進(jìn)依法治稅、保障稅收收入等，都將發(fā)揮極其重要的作用。

二、金三管理系統(tǒng)的功能定位

在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息化時(shí)代，金三系統(tǒng)基于龐大的數(shù)據(jù)分析和云計(jì)算對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）局集中處理，實(shí)現(xiàn)了足不出戶就能對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況了然于胸。

（一）大數(shù)據(jù)，高識(shí)別

大數(shù)據(jù)體現(xiàn)在它包括了網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件，把所有稅種的數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理。高識(shí)別體現(xiàn)為信息處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)語(yǔ)言自動(dòng)預(yù)警。

（二）大數(shù)據(jù)，云計(jì)算

以前的系統(tǒng)只能識(shí)別發(fā)票上的“基礎(chǔ)信息，如金額、稅號(hào)”等，但現(xiàn)在的金三系統(tǒng)就是人工智能了，將逐一實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)、查驗(yàn)、對(duì)比發(fā)票的全要素信息。現(xiàn)在的“金三”系統(tǒng)，采用的是大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)，強(qiáng)大到超乎想象。（1）“痕跡追蹤”。企業(yè)發(fā)生開(kāi)票信息只要在電腦系統(tǒng)里進(jìn)行了錄入，就會(huì)通過(guò)自動(dòng)流轉(zhuǎn)留下記錄，并映射出企業(yè)資金流、實(shí)物流。（2）“開(kāi)票控制”。商品品目可由商品編碼控制，商品數(shù)量由單位編碼控制，一旦被監(jiān)控，系統(tǒng)將直接知道企業(yè)的庫(kù)存狀況，并計(jì)算出商品增值額、庫(kù)存存量額。（3）“互聯(lián)互通”。五證合一后，通過(guò)稅務(wù)、工商、社保、統(tǒng)計(jì)、銀行等接口，個(gè)稅社保、公積金、殘保金、銀行賬戶等在稅務(wù)系統(tǒng)里面一覽無(wú)余。（4）“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”。金三上線，企業(yè)的違規(guī)被查風(fēng)險(xiǎn)增大，稅務(wù)防范意識(shí)不強(qiáng)的企業(yè)，必然成為稅務(wù)預(yù)警的對(duì)象。（5）“家底暴露”。利用大數(shù)據(jù)，企業(yè)采購(gòu)的固定資產(chǎn)發(fā)票；發(fā)生的費(fèi)用，金三系統(tǒng)都可以準(zhǔn)確知道。等到金三稅務(wù)系統(tǒng)功能全部完善開(kāi)放，所有稅種，企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、社保等都能夠檢測(cè)到。

三、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

金三系統(tǒng)工程的推行使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須掌握金三系統(tǒng)下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)才能保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）定量指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析

1．增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常風(fēng)險(xiǎn)納稅人在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)沒(méi)有做到月份之間的均衡，月份間開(kāi)票數(shù)量呈波浪趨勢(shì)，如果在某一個(gè)月增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能會(huì)被金三系統(tǒng)認(rèn)為存在虛開(kāi)現(xiàn)象。一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票超過(guò)上月30%（含）并超過(guò)上月10份以上就可能被系統(tǒng)預(yù)警。2．期末存貨大于實(shí)收資本的風(fēng)險(xiǎn)如果納稅人期末存貨額超過(guò)實(shí)收資本之和，可能被金三系統(tǒng)認(rèn)定為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，建造合同確認(rèn)收入后而沒(méi)有將成本轉(zhuǎn)出等問(wèn)題。稅務(wù)部門會(huì)對(duì)存貨作為稽點(diǎn)，是否存在收入少記的情形。3．增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常的風(fēng)險(xiǎn)納稅人本期稅負(fù)與上期相比，如果稅負(fù)變化超過(guò)正負(fù)30%，可能會(huì)被系統(tǒng)認(rèn)定為隱瞞收入或者進(jìn)項(xiàng)稅取得嚴(yán)重不足等風(fēng)險(xiǎn)。4．納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常的風(fēng)險(xiǎn)如果差異幅度超過(guò)50%就可能會(huì)被系統(tǒng)認(rèn)定為存在庫(kù)存商品不真實(shí)，收入確認(rèn)不及時(shí)等風(fēng)險(xiǎn)。5．預(yù)收賬款占銷售收入比例較大的風(fēng)險(xiǎn)如果納稅人預(yù)收賬款余額占全部銷售收入的比例超過(guò)20%，就會(huì)被系統(tǒng)認(rèn)定為可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。6．進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率的風(fēng)險(xiǎn)如果納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率與銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率之差占銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率的比例超過(guò)10%，就會(huì)被系統(tǒng)認(rèn)定為少計(jì)收入或虛抵項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）定性指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析

1．外管證開(kāi)具、報(bào)驗(yàn)和核銷風(fēng)險(xiǎn)建筑行業(yè)工程項(xiàng)目存在財(cái)務(wù)人員開(kāi)具外管證后，未在規(guī)定時(shí)間（一個(gè)月）內(nèi)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，導(dǎo)致外管證過(guò)期失效；未在有效期屆滿后或經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)在有效期內(nèi)已報(bào)驗(yàn)核銷之日起十日內(nèi)持回執(zhí)聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)，將影響公司的納稅信用評(píng)級(jí)，直至影響投標(biāo)經(jīng)營(yíng)。2．不按照納稅時(shí)限繳納稅金風(fēng)險(xiǎn)建筑行業(yè)受長(zhǎng)期征收營(yíng)業(yè)稅的影響，稅金繳納時(shí)限要求有一定的彈性，再加之有的工程項(xiàng)目資金緊張，業(yè)主方平時(shí)已正常計(jì)價(jià)、撥款，但是對(duì)方?jīng)]有及時(shí)催要發(fā)票，這種情況下就存在催就繳，不催就掛賬的現(xiàn)象，但增值稅模式下，這種沒(méi)有在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間內(nèi)預(yù)繳稅金，會(huì)造成延期納稅風(fēng)險(xiǎn)。3．項(xiàng)目對(duì)外合同管理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目部對(duì)外簽訂的合同中，涉稅條款審核不嚴(yán)，稅務(wù)條款中一般納稅人、小規(guī)模納稅人定位混亂，生搬硬套，無(wú)納稅主體責(zé)任意識(shí)。如部分項(xiàng)目在起草合同時(shí)，為了簽訂取得3%稅率發(fā)票的合同，不考慮實(shí)際納稅身份，將原一般納稅人私改為小規(guī)模納稅人。有的項(xiàng)目施工隊(duì)采用掛靠方式，若對(duì)方單位在稅務(wù)局系統(tǒng)失聯(lián)，就會(huì)導(dǎo)致開(kāi)票方發(fā)票作廢，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將全額轉(zhuǎn)出，勢(shì)必增加稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。4．違規(guī)取得增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)因不了解稅務(wù)政策，在采購(gòu)廚房用品、日化用品、純凈水等職工福利性質(zhì)的物品甚至酒水時(shí)，也開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并且違規(guī)抵扣，給單位帶來(lái)了納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，影響了公司的納稅信用等級(jí)。金三系統(tǒng)下，各單位不管接收多少業(yè)務(wù)費(fèi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)都能很輕松地做出基本的分析，未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的檢查將會(huì)更加清晰，目標(biāo)明確，證據(jù)充足，以往納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱的時(shí)代將一去不復(fù)返。5．換開(kāi)發(fā)票明細(xì)風(fēng)險(xiǎn)在中央八項(xiàng)規(guī)定以及央企負(fù)責(zé)人履職待遇嚴(yán)格規(guī)范下，不允許報(bào)銷香煙、大額酒水發(fā)票，但有的單位在開(kāi)票時(shí)，將煙酒明細(xì)換成了茶葉、日用雜品、食品、防護(hù)安全品等，造成了項(xiàng)目庫(kù)存大量的茶葉、日用品、食品（如方便面），如個(gè)別項(xiàng)目一次性購(gòu)入十幾斤的茶葉。上述明細(xì)一旦掃描入賬后，將無(wú)法更改，給稅務(wù)稽查帶來(lái)虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。6．片面最求“高稅率”“高抵扣”而造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)如針對(duì)無(wú)專票的砂石料等供應(yīng)商，為了取得專票而通過(guò)其他供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票，相對(duì)于其他項(xiàng)目，雖然多取得了進(jìn)項(xiàng)稅，但是造成了貨物流與資金流、發(fā)票流不一致，增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。7．稅務(wù)局系統(tǒng)存在大量滯留票風(fēng)險(xiǎn)各種違規(guī)開(kāi)具的專票，因內(nèi)控原因無(wú)法入賬、認(rèn)證，一直滯留在認(rèn)證系統(tǒng)中。此外，因部分項(xiàng)目存在“壓票”現(xiàn)象，供應(yīng)商或施工隊(duì)提供了專票，長(zhǎng)時(shí)間未及時(shí)交財(cái)務(wù)入賬，超過(guò)三個(gè)月，造成共享平臺(tái)退票重開(kāi)，前期的無(wú)法作廢；或者因其他原因無(wú)法入賬，不但增加了開(kāi)票成本，還產(chǎn)生了大量的滯留票。8．發(fā)票抬頭名稱不一致風(fēng)險(xiǎn)目前部分子公司以集團(tuán)名義中標(biāo)、子公司公司自管的工程項(xiàng)目，因業(yè)主要求等原因，采購(gòu)時(shí)取得的發(fā)票抬頭是集團(tuán)公司的名稱，甚至是集團(tuán)外部單位的名稱，而不是項(xiàng)目部所屬公司的法人單位名稱，這將面臨重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。使用不是本單位的發(fā)票入成本費(fèi)用，屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證”，也就不能作為稅前扣除的依據(jù)。稅務(wù)部門有足夠充分的依據(jù)對(duì)公司進(jìn)行納稅調(diào)整和處罰。9．代扣代繳義務(wù)履行不到位風(fēng)險(xiǎn)依照稅法規(guī)定，項(xiàng)目部職工工資及施工隊(duì)工資，公司就會(huì)產(chǎn)生依法足額代扣代繳義務(wù)。但項(xiàng)目在實(shí)際操作中出現(xiàn)了以下情況。（1）按照公司工資標(biāo)準(zhǔn)工資，沒(méi)有足額代扣。如公司轉(zhuǎn)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、兌現(xiàn)獎(jiǎng)、績(jī)效工資沒(méi)有合并到當(dāng)月代扣代繳。（2）有的勞務(wù)施工隊(duì)以架子隊(duì)發(fā)放工資方式結(jié)算，沒(méi)有代扣個(gè)稅。對(duì)已經(jīng)扣繳的個(gè)人所得稅由于工程資金緊張，長(zhǎng)期掛賬，帶來(lái)了滯納金和罰款風(fēng)險(xiǎn)。10．虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票已被量罪入刑，寫入刑法，不再贅述。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

從涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定量、定性分析中可以預(yù)見(jiàn)，企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力取決于企業(yè)完善的管理體系和敏感的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，只有對(duì)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)源布控到位，措施縝密，才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為此，可采取以下措施。1．建立風(fēng)險(xiǎn)清單，完善管理體系企業(yè)應(yīng)以“增值稅抵扣鏈條”為主線，以“資金流、實(shí)物流、票據(jù)流”為重心，開(kāi)展“全過(guò)程、全覆蓋”管理鏈條診斷，定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，制定風(fēng)險(xiǎn)清單，明確處理流程及防范措施，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)重大涉稅業(yè)務(wù)推行“法律意見(jiàn)書”審核制度，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)短板，健全管理體系。2．加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，科學(xué)稅務(wù)籌劃建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，將會(huì)陸續(xù)出臺(tái)新的政策以完善建筑業(yè)抵扣鏈條，減輕稅負(fù)。如：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的[2017]99號(hào)文明確規(guī)定：嚴(yán)禁強(qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司，為建筑企業(yè)營(yíng)造更加開(kāi)放、公平的市場(chǎng)環(huán)境；并且要求在建材市場(chǎng)、大型工程項(xiàng)目部等地增設(shè)專用發(fā)票代開(kāi)點(diǎn)，為砂土石料銷售企業(yè)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)企業(yè)及建筑材料零售企業(yè)代開(kāi)專用發(fā)票提供便利，不斷提高建筑企業(yè)購(gòu)買建筑材料獲得專用發(fā)票的比例。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)政策，熟悉政策，更新思維，才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而做好稅務(wù)籌劃。3．加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，融洽稅企關(guān)系秉持“培育稅基、培養(yǎng)稅源”的理念與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通聯(lián)系，不斷持續(xù)融洽稅企關(guān)系。高度關(guān)注在稅務(wù)稽查、稅務(wù)自查、納稅評(píng)估、協(xié)調(diào)稅源、信用評(píng)級(jí)等方面是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，有措施、有預(yù)案，有理有據(jù)，提前防范。風(fēng)險(xiǎn)和收益相伴而生，企業(yè)在追求收益的同時(shí)要對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮到位，如為追求一時(shí)的收益而置潛在的風(fēng)險(xiǎn)于不顧，將會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不可預(yù)測(cè)的影響。作為企業(yè)管理者，特別是財(cái)務(wù)人員，更應(yīng)該站在企業(yè)發(fā)展的高度，以規(guī)范、科學(xué)的視角審視所處理的業(yè)務(wù)，居安思危，才能最有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)收益最大化。

作者:賈增杰 單位:中鐵十四局集團(tuán)第五工程有限公司