企業(yè)稅務(wù)管理探討

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【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展、稅收征管法規(guī)健全、稅務(wù)局征管水平提高、稅務(wù)稽查和處罰力度加大，企業(yè)潛在納稅成本與風(fēng)險(xiǎn)逐年上升。為應(yīng)對(duì)復(fù)雜的納稅環(huán)境、降低納稅成本、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，合規(guī)稅務(wù)管理已不能滿(mǎn)足新要求，卓越稅務(wù)管理已成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)管理；納稅成本；國(guó)有企業(yè)

稅收，對(duì)國(guó)家而言是為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，參與社會(huì)產(chǎn)品分配，強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式；對(duì)企業(yè)而言是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須按國(guó)家稅收法規(guī)支付的外部成本，管理、控制稅負(fù)成本是企業(yè)管理重要環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)涵

企業(yè)納稅過(guò)程涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)管理本質(zhì)是針對(duì)每個(gè)涉稅環(huán)節(jié)依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)決策，并接受稅務(wù)局檢驗(yàn)的過(guò)程。稅務(wù)決策的核心是選擇合規(guī)、有利的稅務(wù)結(jié)果，而稅務(wù)結(jié)果質(zhì)量客觀(guān)反映了企業(yè)稅務(wù)能力高低與優(yōu)劣。卓越稅務(wù)管理包含三個(gè)層面：依法納稅，合規(guī)管理；事前籌劃，降本增效；稅收爭(zhēng)議，有話(huà)語(yǔ)權(quán)。實(shí)現(xiàn)卓越管理必須要有相匹配的稅務(wù)能力。稅務(wù)能力實(shí)際上就是在企業(yè)稅務(wù)環(huán)境下稅務(wù)決策者的決策能力、支持稅務(wù)決策者決策的專(zhuān)業(yè)支持能力、足以保證決策正確執(zhí)行的決策執(zhí)行能力。企業(yè)稅務(wù)管理是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，只有在遵循依法管理、服務(wù)于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)原則的基礎(chǔ)上恰當(dāng)運(yùn)用管理技術(shù)，才會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅務(wù)管理涵蓋五個(gè)方面：一是納稅政策管理，依據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、未來(lái)發(fā)展目標(biāo)及所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，有針對(duì)性地收集,整理、分析稅收經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)并運(yùn)用于稅務(wù)管理實(shí)踐中；二是納稅成本管理，以降低企業(yè)納稅成本、取得最大收益為目的，正確運(yùn)用法規(guī)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先安排，對(duì)企業(yè)已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)與控制，對(duì)企業(yè)納稅策略與方案進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃；三是納稅程序管理，以操作簡(jiǎn)單化和低成本化為目的，對(duì)企業(yè)納稅全過(guò)程按照稅收征管法規(guī)定的程序進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制的過(guò)程，包括納稅登記、發(fā)票管理、納稅減免申請(qǐng)、納稅賬冊(cè)、稅款繳納等；四是納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)納稅計(jì)劃、納稅結(jié)果和納稅過(guò)程進(jìn)行全面測(cè)評(píng)與檢查，發(fā)現(xiàn)納稅活動(dòng)中可能或已發(fā)生的違規(guī)違法問(wèn)題并及時(shí)糾正，保證稅務(wù)管理總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；五是納稅爭(zhēng)訴管理，對(duì)稅企雙方就納稅行為和結(jié)果認(rèn)識(shí)上爭(zhēng)訴事項(xiàng)的管理，包括對(duì)爭(zhēng)訴事項(xiàng)的調(diào)查、制定解決方案、尋求政策支持、實(shí)施解決方案、分析評(píng)估解決結(jié)果等內(nèi)容。爭(zhēng)訴事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)解決，否則將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失。

二、內(nèi)外部稅收環(huán)境變化

稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的晴雨表，也是催化劑。它既能反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀和問(wèn)題，也可以成為解決這些問(wèn)題的推動(dòng)力量。充分利用稅收杠桿，撬動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，是一個(gè)國(guó)家調(diào)控宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的重要手段。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，只有及時(shí)分析了解內(nèi)外部稅收環(huán)境變化，才能抓住機(jī)遇找到提升稅務(wù)管理水平的抓手。

（一）為實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化國(guó)內(nèi)稅制變革頻繁

近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視稅收在國(guó)家治理中發(fā)揮的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施、積極開(kāi)展“營(yíng)改增”、個(gè)人所得稅等重大改革、扎實(shí)推進(jìn)國(guó)稅地稅征管體制改革、加大稅務(wù)系統(tǒng)簡(jiǎn)政放權(quán)力度，為促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和增強(qiáng)社會(huì)創(chuàng)造力營(yíng)造良好稅制環(huán)境。

（二）各國(guó)深化稅改重塑公平現(xiàn)代化國(guó)際稅收體系

自2013年以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）為核心的國(guó)際稅收改革正式啟動(dòng)以來(lái)，15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃已獲批并進(jìn)入實(shí)施階段。目前實(shí)施效果顯著，體現(xiàn)在：稅收透明度增強(qiáng)，迫使跨國(guó)公司改變以往利用避稅地的籌劃方式，利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的大原則逐步在各國(guó)得以落實(shí)；信息透明時(shí)代已到來(lái)，跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告信息交換將在44個(gè)國(guó)家間開(kāi)展，101個(gè)國(guó)家將互換外國(guó)稅收居民金融賬戶(hù)涉稅信息；涵蓋世界主要經(jīng)濟(jì)體的67個(gè)國(guó)家簽署多邊稅收征管互助公約，稅收合作達(dá)到全球多邊新高度。

（三）國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

國(guó)有企業(yè)積極應(yīng)對(duì)內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境劇烈變化，始終秉承依法納稅的理念，自覺(jué)踐行大企業(yè)社會(huì)責(zé)任。以中化集團(tuán)為例，2014年主動(dòng)創(chuàng)新稅務(wù)管理方式，在集團(tuán)僅有2名稅務(wù)人員編制的情況下通過(guò)稅務(wù)中心團(tuán)隊(duì)工作模式，對(duì)重大涉稅事項(xiàng)形成雙重復(fù)核機(jī)制；積極開(kāi)展培訓(xùn)提升稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平，努力建成決策支持、運(yùn)營(yíng)協(xié)同、體系優(yōu)化的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)；組織各企業(yè)建立稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)稅務(wù)事前籌劃和過(guò)程控制；利用稅務(wù)地圖分析展示系統(tǒng)，實(shí)時(shí)評(píng)估各企業(yè)納稅情況；以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為己任，對(duì)集團(tuán)稅務(wù)工作開(kāi)展合規(guī)性管理。目前國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理仍存在不足：一是體制機(jī)制決定管理層對(duì)稅務(wù)工作重視度不夠,國(guó)有企業(yè)屬性決定了納稅是對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn),公司更關(guān)注依法納稅；考核中缺乏對(duì)稅務(wù)管理考核，導(dǎo)致企業(yè)評(píng)價(jià)體系更關(guān)注稅前利潤(rùn)；二是稅務(wù)管理前置化不夠，公司戰(zhàn)略改革、重大重組事項(xiàng)，稅務(wù)事前參與不夠；三是稅務(wù)能力有待持續(xù)提高，稅務(wù)決策的核心是選擇合規(guī)、有利的稅務(wù)結(jié)果，需在納稅合規(guī)與企業(yè)利益間進(jìn)行平衡。

三、新形勢(shì)下卓越稅務(wù)管理抓手

當(dāng)前，以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化為特征的新工業(yè)革命蓬勃發(fā)展，引領(lǐng)全球各領(lǐng)域創(chuàng)新浪潮，迅速改變著傳統(tǒng)各行各業(yè)的發(fā)展模式。國(guó)家稅務(wù)總局以千戶(hù)集團(tuán)為抓手運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)管理改革。為實(shí)現(xiàn)具有全球競(jìng)爭(zhēng)力國(guó)際一流企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)開(kāi)始全面深化改革，依靠科技創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)管理變革，服從于企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)，積極探索新形勢(shì)下集團(tuán)和各事業(yè)部稅務(wù)管理重心，尋找卓越管理切入點(diǎn)，降低集團(tuán)納稅成本、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）因地制宜，稅務(wù)管理重心有所側(cè)重

對(duì)于不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的集團(tuán)和事業(yè)部層面的稅務(wù)管理重心主要集中在納稅政策、納稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅爭(zhēng)訴管理上，而對(duì)于直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，稅務(wù)管理重心應(yīng)集中在納稅成本和納稅程序管理方面。集團(tuán)和事業(yè)部應(yīng)對(duì)企業(yè)整體和所屬公司的納稅成本和納稅程序進(jìn)行監(jiān)控指導(dǎo)。

（二）建立稅企高層對(duì)話(huà)機(jī)制，提升企業(yè)話(huà)語(yǔ)權(quán)

建立稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)高管之間的對(duì)話(huà)機(jī)制，定期就共同關(guān)注的重大稅收議題進(jìn)行磋商；與稅務(wù)局簽署稅收遵從合作協(xié)議，讓納稅遵從度高的大企業(yè)切實(shí)感受到稅務(wù)局對(duì)企業(yè)量體裁衣式的工作支持。此舉一方面將提升企業(yè)對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議事項(xiàng)話(huà)語(yǔ)權(quán)，影響并使稅務(wù)局認(rèn)同企業(yè)合法意見(jiàn)的正確見(jiàn)解；另一方面將使企業(yè)高層更加重視稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理站位，從體制機(jī)制上激發(fā)稅務(wù)創(chuàng)造價(jià)值的潛能。

（三）看齊稅務(wù)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)提高稅務(wù)能力

在全球化條件下，企業(yè)稅務(wù)能力挑戰(zhàn)來(lái)自于：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉稅復(fù)雜、業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻繁、稅收法規(guī)滯后、跨國(guó)多地區(qū)稅制、稅收監(jiān)管重疊等。理性稅務(wù)決策者應(yīng)具備的稅務(wù)能力包括：對(duì)稅收政策的理解能力，按稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)交易行為的分析能力，按交易模式選擇適合的稅收政策能力，逆向選擇交易能力等。當(dāng)各國(guó)不斷提高稅務(wù)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)必須要看齊并主動(dòng)提高自身稅務(wù)能力，做出合理、恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)決策。

（四）落實(shí)稅務(wù)事前參與機(jī)制，降本增效創(chuàng)造價(jià)值

嚴(yán)格落實(shí)集團(tuán)、事業(yè)部和各公司層面的重大重組事項(xiàng)稅務(wù)事前參與機(jī)制，公司管理層要協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略、投資等各部門(mén)，讓稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員提前介入開(kāi)展稅務(wù)籌劃。稅務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向，主動(dòng)挖掘適用稅收優(yōu)惠政策，充分享受并引導(dǎo)業(yè)務(wù)布局，優(yōu)化組合各項(xiàng)資源，降低外在成本、提高獲利能力，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

作者：王凌 單位：中國(guó)中化集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部稅務(wù)產(chǎn)權(quán)部