營改增下的投資類集團企業(yè)稅務管理

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摘要：在我國進入經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)時期后，針對發(fā)展情況也在不斷深化改革，以營改增為中心出臺了一系列稅收政策和規(guī)定來降低我國企業(yè)稅負，以期刺激企業(yè)發(fā)展，增加改革動力。對于投資類集團企業(yè)而言，在營改增背景下，企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了較大的改變，企業(yè)稅負籌劃擴大的同時，稅務風險也在不斷增加，對投資類集團企業(yè)的稅務管理水平提出了高要求?；诖?，本文首先闡述了營改增背景下投資集團企業(yè)經(jīng)營中涉及的主要稅種，以及企業(yè)稅務管理的重要性。再結(jié)合各稅收政策，分析營改增背景下投資集團企業(yè)理論上可用的節(jié)稅思路，明確節(jié)稅要點。其次，結(jié)合實踐，分析營改增背景下投資集團企業(yè)稅務管理風險以及稅務管理中存在的問題，最后針對性地提出優(yōu)化建議，以期為投資集團企業(yè)稅務管理水平的提升提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；投資企業(yè)；稅務管理

引言

當前環(huán)境下，自2016年開始實施，到現(xiàn)階段，營改增政策已全面落實，各行業(yè)也在享受減稅降費紅利，企業(yè)稅負有所下降，但具體節(jié)稅效益還和企業(yè)稅務管理情況有著直接的關(guān)系。進入2019年以后，投資公司以精細化管理為目標，圍繞風險控制、提質(zhì)增效兩大主題，重點開展內(nèi)部稅務籌劃、稅收風險壓力測試等工作。對于投資類企業(yè)而言，相比營業(yè)稅下的管理，在實行營改增后，由于各類型的投資集團企業(yè)的業(yè)務多數(shù)可以歸納到“金融保險”項目下的“資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理”項目，國家針對這方面的增值稅管理更加嚴格，尤其是隨金稅三期的實行，企業(yè)涉稅行政、刑事風險更高。由于企業(yè)投資范圍較廣，投資項目多元化，所涉及稅種、稅收政策多樣，整體稅務處理較為復雜，需要投資類集團企業(yè)重點關(guān)注。

1營改增背景下投資集團企業(yè)涉及稅種及稅務管理的重要性概述

投資集團企業(yè)以自身富余資金或?qū)ｉT籌集資金去投資其他企業(yè)項目，謀求高投資收益。營改增政策下，企業(yè)繳納的營業(yè)稅改為繳納增值稅。根據(jù)投資類企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，其所承擔的稅種包括增值稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。投資集團企業(yè)一般經(jīng)營范圍主要包括投資咨詢、投資管理咨詢、信貸服務等，屬于服務業(yè)的范疇，在營改增后，繳納的增值稅稅率為6%，享受進項稅額優(yōu)惠等。城市維護建設稅按照城市7%來征收。按照一般性原則，企業(yè)繳納的所得稅基礎稅率為25%，但投資企業(yè)也享受一些所得稅稅收優(yōu)惠政策。比如投資過程中涉及到的投資分紅問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等收益可以免征所得稅；若企業(yè)投資時間滿兩年，且是以直接投資的形式投資符合條件的種子期、初創(chuàng)期的科技型企業(yè)，投資企業(yè)可以在股權(quán)持有滿兩年的當年，將投資額的70%抵扣應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)抵扣[1]。從目前投資集團企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境來看，投資類集團企業(yè)可以以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)，結(jié)合自身業(yè)務活動或調(diào)整業(yè)務來盡可能多的享受稅收政策。在節(jié)稅過程中，由于受到稅務機關(guān)具有自由裁量權(quán)、稅務人員和企業(yè)財務人員主觀判斷存在差異、稅收政策不清等因素的影響，投資集團企業(yè)實際納稅籌劃手段可能會不符合稅法規(guī)定、和稅務機關(guān)判定原則不同或未能充分利用稅收政策，導致投資集團企業(yè)面臨補繳稅額、繳納滯納金或多負擔稅的風險，影響企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)，甚至讓集團企業(yè)被稅務機關(guān)當做“偷稅”的重點關(guān)注對象，不利于企業(yè)管理，加強稅務管理是投資集團企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營以及合理獲得最大化節(jié)稅收益的重要手段。

2營改增背景下投資集團企業(yè)節(jié)稅要點

2.1投融資模式

投融資活動是投資集團企業(yè)重要的業(yè)務活動，隨我國金融市場的不斷完善，企業(yè)投資渠道越發(fā)豐富，而不同投資資金來源、投資方式下，投資集團企業(yè)所能應用的稅收政策不同，承擔的稅務風險不同。比如從投資資金來源，即企業(yè)融資模式來看，投資集團企業(yè)常用的融資方式包括發(fā)行股票、公司債券、向銀行借款等，貸款、發(fā)行債券的雖然會有費用、利息等，但利息可以在稅前扣除。而發(fā)行股票雖然沒有還款壓力，但面臨發(fā)行成本過高、股權(quán)容易被稀釋的問題，而且企業(yè)后續(xù)經(jīng)營中所需支付的股利都只能從所得稅稅后利潤中扣除；不過根據(jù)營改增后的稅法規(guī)定，企業(yè)購進貸款服務以及所支付的咨詢費、手續(xù)費、投融資顧問費等，不能進行進項稅額抵扣。從投資方式來看，常見的方式有有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資以及貨幣資金投資，無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的投資涉及到產(chǎn)權(quán)變動，而產(chǎn)權(quán)的變動又往往和資產(chǎn)評估相關(guān)聯(lián)，若資產(chǎn)被高估，促使投資企業(yè)的投資成本雖然偏低，但企業(yè)承擔的增值稅、所得稅稅負會加大。反之，稅負降低[2]。綜上，企業(yè)在投融資管理中，需要考慮融資結(jié)構(gòu)、投資形式等，充分考慮融資成本和相關(guān)融資渠道帶來的節(jié)稅收益、投資成本和投資方式帶來的節(jié)稅收益，及各自帶來的財務風險、稅務風險等。

2.2金融商品轉(zhuǎn)讓特殊稅務風險

營改增后，根據(jù)稅法、稅收政策規(guī)定，涉及到金融商品轉(zhuǎn)讓時，商品售出價扣除買入價后的余額為銷售額。如果商品買賣差價為負，則可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅期作為銷售額抵扣。不過若在年末還存在買賣負差，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年。而同時，按照規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓時，不能開具增值稅專票。對于商品轉(zhuǎn)讓頻繁的投資集團企業(yè)而言，需要根據(jù)金融市場的情況，提前對轉(zhuǎn)讓行為進行規(guī)劃，盡可能在一個會計年度內(nèi)最大化地消化產(chǎn)生的“負差”，降低企業(yè)的計稅基礎，從而達到降低企業(yè)稅負的目的。

2.3收益性質(zhì)的界定和節(jié)稅

不同投資模式下，投資集團企業(yè)取得收益的形式不同，比如權(quán)益性投資產(chǎn)生的是股息紅利，債券型投資取得的是利息、管理費等。不同形式的收益，需要按照相關(guān)的政策規(guī)定繳納增值稅。投資集團企業(yè)在投資時，除了考慮到投資成本、投資金額、投資風險外，還需考慮到隱性稅負問題，綜合衡量各種組合下的總成本收益，合理選擇。

2.4轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)可簡易計稅

投資集團企業(yè)在投資時，除了現(xiàn)金、技術(shù)外的投入外，還可能涉及到房產(chǎn)的投資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃等，如取得房產(chǎn)等不動產(chǎn)的時間在2016年4月30日前，可以按照5%的簡易計稅進行。投資集團企業(yè)可以盡可能選擇在此時間前已經(jīng)取得的不動產(chǎn)來進行投資，以此來降低計算的增值稅稅率。不過實踐中，由于不動產(chǎn)取得時間在界定上還不夠明確，所以投資企業(yè)應提前和稅務機關(guān)做好溝通，做好備案工作[3]。

2.5收益權(quán)轉(zhuǎn)讓時間

收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓是企業(yè)投資回收過程中的一項重要工作，依據(jù)稅法，在這一過程中涉及到流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，營改增后的稅法規(guī)定中并未對收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為作出明確的規(guī)定，而由于收益還未真正實現(xiàn)，且價值衡量也缺乏明確標準，價值變動不確定，針對這一行為，主要還是以推遲納稅時間獲得稅金時間價值的方式來降低企業(yè)稅負。

2.6可抵扣進項的管理

同營業(yè)稅相比，營改增后，企業(yè)以進銷項稅額的差值作為計稅基礎，通過調(diào)整進項稅額可以降低企業(yè)計稅基礎。根據(jù)規(guī)定，投資集團企業(yè)購置設備、不動產(chǎn)以及經(jīng)營管理中產(chǎn)生的差旅費、過路費等都可以按照規(guī)定進行抵扣，不過具體是否可以抵扣，還要看企業(yè)是否按照規(guī)定取得了正規(guī)合理的發(fā)票。另外，不同項目，可抵扣情況不同，需要做好記錄。比如按照規(guī)定，2016年5月1日后企業(yè)取得的不動產(chǎn)、在建工程等在進行進項稅額抵扣時，一般第一年抵扣60%，第二年抵扣30%。

3營改增背景下投資集團企業(yè)稅務管理中存在的風險

3.1視同銷售的風險

在營業(yè)稅稅制下，稅法并未將無償服務設定為視同發(fā)生應稅行為，所以也不會被征收營業(yè)稅。但營改增后，增加視同銷售概念，企業(yè)所提供的無償服務可能會被認定為銷售行為，從而被要求繳納增值稅，額外增加企業(yè)的稅負負擔。比如按照規(guī)定，投資企業(yè)向被投資企業(yè)無償提供自產(chǎn)、委托加工或自己購進的貨物時，容易被認定為視同銷售；而且若投資集團企業(yè)總公司向子公司投資時，若不明確提供服務費用的具體情況，例如經(jīng)常容易使用的按照子公司銷售額的多少收取手續(xù)費，很容易很稅務機關(guān)認定為管理費用，而不會是企業(yè)想要認定的服務費用，從而出現(xiàn)納稅調(diào)整的情況。所以，投資企業(yè)在簽訂相關(guān)合同時，應盡量比避免出現(xiàn)“無償、免費”等表述，同時明確服務類型、金額、期限等具體事項，盡可能防范稅務風險[4]。

3.2價外費用的風險

價外費用主要是指企業(yè)在價外收取的各種費用，按照增值稅相關(guān)實施條例規(guī)定，一般包括價外向購買方收取的補貼、手續(xù)費、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、代收款項、代墊款項等。價外費用包含在企業(yè)的銷售額里面，和納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款合成最終的銷售額。但價外費用也可能涉及到應稅行為，若投資企業(yè)會是價外費用，很容易出現(xiàn)被認定為漏稅的風險。

3.3股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風險

在企業(yè)投資過程中，由于投資涉及到融資問題，這也就涉及到股權(quán)融資和債券融資，股權(quán)融資下，投資企業(yè)需要進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，此時企業(yè)面臨股東資格喪失的法律風險、轉(zhuǎn)讓主體資格限制中的法律風險以及隱名股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法律風險，投資企業(yè)控制權(quán)容易出現(xiàn)異位，影響后續(xù)經(jīng)營發(fā)展。

3.4稅務重點稽查的風險

自2011年依賴，我國稅務局一直對金融投資進行重點監(jiān)管，一度是當年的指令性稽查項目。營改增后，隨金稅三期的落地，企業(yè)經(jīng)營情況更加透明，稅務機關(guān)對投資類集團企業(yè)的監(jiān)管稽查力度只會持續(xù)加大，而且原本的歷史遺留問題也仍然會是稅務機關(guān)檢查的重點。作為重點稽查行業(yè)，投資類集團企業(yè)面臨加大的稅務稽查風險，需要企業(yè)做好自查。

4營改增背景下投資集團企業(yè)稅務管理中存在的問題

4.1稅務籌劃不當

營改增后，隨國家稅務監(jiān)管的嚴格，以及大量的減稅降費紅利釋放，投資類集團企業(yè)也在積極開展稅務籌劃。不過從實踐來看，企業(yè)在稅務籌劃時還存在一定的滯后性，即在一開始并未全面做好準備工作，部分應稅行為在納稅義務發(fā)生前并未合理進行籌劃，導致實際上的納稅籌劃空間和預期存在一定差距，實際稅務籌劃效益還有提升的空間，節(jié)稅效益還能進一步擴大。

4.2內(nèi)控管理制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性關(guān)系到企業(yè)稅務籌劃方案、管理規(guī)章等的執(zhí)行效率。而目前多數(shù)投資類集團企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠完善，內(nèi)部控制制度不全，內(nèi)控評價體系缺失，難以有效監(jiān)管稅務管理制度的執(zhí)行情況，實際管理中，企業(yè)票據(jù)取得、票據(jù)管理等涉稅事項管理缺乏執(zhí)行力，影響增值稅抵扣鏈條的穩(wěn)定性。

4.3稅務風險管理意識薄弱

現(xiàn)階段，缺乏稅務風險意識也是影響投資集團企業(yè)稅務管理效率的重要因素，雖然企業(yè)有所重視稅務管理，但基本都是企業(yè)財務部門或稅務部門主動學習財稅相關(guān)知識，了解稅務風險，具有一定的稅務風險意識。而管理層、業(yè)務部門等其他企業(yè)成員，多缺乏參與稅務管理的認知，對財稅知識了解不深，稅務風險意識也比較薄弱，其在涉稅業(yè)務中的行為也常常是風險易觸發(fā)點。

4.4稅務團隊綜合素質(zhì)有待提高

稅務團隊能力決定了企業(yè)稅務籌劃水平的上限，而目前，我國綜合型稅務人才數(shù)量較少，管理會計人才缺口更是不斷在擴大，投資企業(yè)現(xiàn)有財稅人才隊伍能力水平受限，在政策的深度解讀、靈活應用以及稅務風險預警體系的建設等方面還有明顯的不足，整體綜合素質(zhì)有待提高。

5營改增背景下投資集團企業(yè)稅務管理優(yōu)化策略

5.1加強稅企合作，充分解讀和應用稅收政策

投資類集團企業(yè)在稅務管理時，應先從稅企合作入手，企業(yè)定期和稅務機關(guān)進行溝通，聯(lián)動信息，為企業(yè)提供準確的稅務機關(guān)涉稅事項判定原則和依據(jù)，提高投資企業(yè)對稅收政策的解讀準確性。在此基礎上，投資企業(yè)應組織各部門同步學習財稅方面的知識，尤其是財稅人員的專業(yè)能力，能夠靈活應用稅收政策，以進項留抵稅額退稅政策為契機，在事前階段結(jié)合企業(yè)實際，制定貫穿投資項目各階段的稅務籌劃方案，實現(xiàn)稅務策劃在時間上和空間上的全面覆蓋，并力爭形成精細化、全方位的公司稅務管理體系，圍繞投資企業(yè)“提質(zhì)增效”主線，持續(xù)發(fā)力，助力公司健康可持續(xù)發(fā)展。

5.2完善內(nèi)部控制制度以及風險預警機制

稅務風險貫穿于企業(yè)稅務管理的各個階段，投資集團企業(yè)應以風險管控全覆蓋為目標，結(jié)合當前企業(yè)經(jīng)營中的涉稅業(yè)務，借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗、實際管理漏洞歷史數(shù)據(jù)等，對內(nèi)部控制制度進行細化和完善，加強風險控制，持續(xù)推進企業(yè)稅務風險的管理工作。并根據(jù)需求，有機結(jié)合內(nèi)部控制自查和外部監(jiān)管評價，在借助內(nèi)部審計加強自查力度的同時，借助外部評價來進一步提高外部評價的客觀性和準確性，不斷提升內(nèi)部制度的合理性。為此，投資集團企業(yè)一方面需要健全內(nèi)部審計，另一方面也要有效披露信息，方便外部監(jiān)管。另外，還需建立健全稅務風險預警機制，結(jié)合行業(yè)平均稅務風險類型、閥值等，由企業(yè)財稅人員構(gòu)建自身的稅務風險評價指標，及時識別存在的稅務風險，并督促管理人員及時采取防范措施，避免風險的進一步擴大。

5.3強化企業(yè)人員稅務風險意識，從被動控制風險轉(zhuǎn)向主動預防

投資集團企業(yè)應加強稅務風險意識的培養(yǎng)，針對各層級、各部門人員進行稅務風險知識普及，促使其能明確認識到稅務風險存在的客觀性以及稅務風險帶來的不利影響，從而主動參與和配合財稅人員進行稅務風險管控，嚴格執(zhí)行各項管理制度規(guī)章。在具體實施中，投資集團企業(yè)可以將稅務管理和績效管理相結(jié)合，將部門、個人績效和稅務管理效率掛鉤，進一步提高企業(yè)人員參與稅務管理的主動性，將原本在風險出現(xiàn)后才進行控制的被動風險管控模式轉(zhuǎn)換為主動預防模式，提高了企業(yè)稅務風險管理效果。

5.4組建高素質(zhì)稅務團隊，推進財務轉(zhuǎn)型

擁有一支完備的稅務團隊能夠為企業(yè)提供高效的稅務服務，投資集團企業(yè)應加大對財稅人才的培養(yǎng)，并明確人員崗位職責，以企業(yè)重點項目稅務策劃為依托，持續(xù)提升企業(yè)創(chuàng)收創(chuàng)效能力。同時，企業(yè)還要推進財務轉(zhuǎn)型，將財務管理重心從財務會計轉(zhuǎn)向管理會計，推進業(yè)財一體化建設，為投資集團企業(yè)稅務管理提供全面、真實以及快速的數(shù)據(jù)支持，保障會計核算的準確性，保證稅務相關(guān)數(shù)據(jù)真實完整。

6結(jié)語

在當前復雜的市場環(huán)境中，投資集團企業(yè)投融資活動都較為豐富，涉稅事項諸多，在為企業(yè)提供諸多節(jié)稅點的同時，也為企業(yè)帶來了諸多稅務風險。面對當前企業(yè)稅務管理問題，投資集團企業(yè)還應從稅收政策應用出發(fā)，加強稅企合作，提高企業(yè)稅務籌劃的合理性和合法性；從內(nèi)控、風控角度出發(fā)，提高企業(yè)稅務管理執(zhí)行力；從人員稅務風險意識培養(yǎng)、能力提升角度出發(fā)，營造一個良好的稅務管理環(huán)境。通過多層級、多維度的管控，助力投資集團企業(yè)稅務管理水平的穩(wěn)健提升。

參考文獻

[1]史芳芳.營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法探究[J].大眾投資指南,2018(21):185+187.

[2]陳同心.營改增對投資類集團的稅務影響分析[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2018(04):311-311.

[3]齊世豹.“營改增”背景下企業(yè)的納稅籌劃途徑探析[J].財會學習,2018(22):162.

[4]袁小會.淺談”營改增”背景下的企業(yè)稅收籌劃研究[J].大眾投資指南,2018(13):27-28.

作者：陳欣 單位：天狼星控股集團有限公司