電子商務(wù)稅務(wù)管理的數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建

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摘要:在我國電子商務(wù)稅收問題已具有相當輿論的基礎(chǔ)上，針對電子商務(wù)這一特殊產(chǎn)業(yè)，運用文獻查閱、比較分析和實證研究等方法，通過對我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀進行研究分析，發(fā)現(xiàn)當前電子商務(wù)稅收處于空白真空狀態(tài)，電子商務(wù)稅收征管無具體法律依據(jù)，線上電子商務(wù)稅收征管難以與線下實體稅收征管相對接等問題，在研究分析國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出在傳統(tǒng)稅收征管體制上運用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，構(gòu)建針對電子商務(wù)的稅收征管平臺，以填補電子商務(wù)稅收征管空白，實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收征管和當代電子商務(wù)有效對接，有效防控國家稅收流失，從而提高論文的應(yīng)用價值和時間價值。

關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；稅收流失；稅收監(jiān)管；電子商務(wù)稅收管理平臺

一、研究背景、目的和意義

(一)研究背景

1998年3月我國第一筆網(wǎng)上交易成功，從此電子商務(wù)發(fā)展異軍突起，該新興產(chǎn)業(yè)的快速崛起改變了原有商業(yè)生態(tài)格局，已晉升為支撐我國國民生產(chǎn)總值的不可缺少的重要部分，在蓬勃發(fā)展的同時，電子商務(wù)創(chuàng)造了巨大的稅源，但遺憾的是，電子商務(wù)至今并未納入稅收征管體系，由此造成我國稅收大量流失，稅收不公平等實際問題。因此，將電子商務(wù)納入稅收征管體系，加強電子商務(wù)稅收征管，對維護稅收公平，促進其長遠發(fā)展具有重要意義。本文對此提出構(gòu)建電子商務(wù)稅收管理平臺的對策，多角度對平臺進行可行性分析,探討平臺的重要意義，提出補充性建議。

(二)研究目的

在我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展以C2C為主的中小電子商務(wù)逐漸成熟的趨勢下，基于電子商務(wù)交易模式的特殊性導致電子商務(wù)成為納稅盲區(qū)的現(xiàn)狀，提出構(gòu)建附屬于稅務(wù)局的?？仉娮由虅?wù)交易流量的數(shù)據(jù)收集、存儲平臺。該平臺以電子商務(wù)與消費者所依托的第三方支付平臺為突破口，通過加強稅務(wù)部門與第三方支付平臺的合作，對從支付平臺獲取的電子商務(wù)貨款交易數(shù)據(jù)進行整理、儲存，達到對電子商務(wù)征稅進行監(jiān)控、督促的目的，同時為稅務(wù)局的稅務(wù)稽查提供可靠數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)從源泉上對以C2C為主的電子商務(wù)進行納稅控制，旨在實現(xiàn)稅收公平，有效防控稅收流失。

(三)研究意義

1.理論意義。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，快遞，第三方支付平臺，電子商務(wù)交易平臺的興起對電子商務(wù)的發(fā)展都起到了推波助瀾的作用。虛擬無形的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)銷售方式使電子商務(wù)成為納稅的真空地帶[]。信息收集平臺恰恰做到了對電子商務(wù)資金流向進行監(jiān)管，對實現(xiàn)以C2C為主電子商務(wù)稅款的征收及稅收公平具有重要的理論意義：首先，建立依附于稅務(wù)局的信息收集平臺為電子商務(wù)稅收征管提供理論依據(jù)。C2C電子商務(wù)稅收問題一直引起各專家學者的熱議，但并沒有具體提出該情勢下的可行性方案，該平臺的建立成為解決這一問題的理論創(chuàng)新。其次，利用信息收集平臺實現(xiàn)了線上監(jiān)管，線下征收的虛實結(jié)合，有利于我國稅收體系的進一步完善。2.實踐意義。C2C電子商務(wù)交易模式的快速發(fā)展給我國財政提供了廣大的稅源，而由于對C2C電子商務(wù)很難控制而使電子商務(wù)稅收仍處于空白狀態(tài)，造成了稅款大量流失。在這種情況下，建立信息收集平臺具有重要的實踐意義。(1)有利于對電子商務(wù)交易信息進行監(jiān)控。信息收集平臺通過第三方支付平臺獲取商家銷量信息，有利于稅務(wù)局及時、準確地對C2C電子商務(wù)實時監(jiān)控，掌握商家交易情況。(2)為稅務(wù)局后期稅務(wù)稽查提供便利。稅務(wù)管理數(shù)據(jù)平臺對電子商務(wù)貨款資金流向數(shù)據(jù)進行存儲，使稅務(wù)局在后期稅務(wù)稽查中有據(jù)可循。(3)有利于提高電子商務(wù)納稅人納稅意識。稅務(wù)管理數(shù)據(jù)平臺的監(jiān)督作用將提醒電子商務(wù)納稅人及時承擔納稅義務(wù)，繳納稅款，提高C2C電子商務(wù)納稅意識；大規(guī)模的征納活動有利于宣傳稅法知識，提高全民依法納稅意識。(4)該平臺有利于挽回國家稅收流失。平臺的建立有利于挽回國家稅款的流失，保證國家財政收入，維護國家財政利益；有利于實現(xiàn)稅收公平，維護稅法尊嚴，完善稅收法律體系。

二、電子商務(wù)稅收征管研究現(xiàn)狀

(一)國內(nèi)研究現(xiàn)狀

隨著我國電子商務(wù)市場的日臻成熟，新型商業(yè)模式廣受大眾歡迎，在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的同時，給我國帶來巨大稅源，將其納入稅收征管范圍是未來的必然趨勢。目前，我國各界專家學者對電子商務(wù)稅收征管相關(guān)問題見地不一。1.創(chuàng)建第三方支付平臺代扣代繳機制。2014年李建英對電子商務(wù)稅收征管本身進行分析，提倡從電子商務(wù)資金流出發(fā)，從源頭對電子商務(wù)進行控制，這一模式依托第三方支付平臺代扣代繳。朱軍則提出在收取第三方支付平臺的傭金和費用的基礎(chǔ)上，建立個體電子申報與交易平臺代扣代繳制度。2.建立交易信息收集整合體系。2013年王肖肖從稅收信息化水平出發(fā)，指出電子商務(wù)交易范圍涉及全國范圍，而目前我國各地區(qū)現(xiàn)有的稅務(wù)化信息系統(tǒng)技術(shù)水平不高，各地間稅務(wù)信息系統(tǒng)自成一體，大量數(shù)據(jù)不能及時共享，信息交流不暢，因此信息化將是電子商務(wù)稅收問題解決方式之一。中國國際經(jīng)濟交流中心副研究員沈家文在分析提升稅收管理效率的國際經(jīng)驗時提出加快互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在稅務(wù)方面的應(yīng)用，加強大數(shù)據(jù)的收集、整理和使用技術(shù)，促進稅務(wù)管理的技術(shù)進步、效率提升和組織變革。行政體制改革研究部主任胡仙芝也認為在稅收管理中充分應(yīng)用數(shù)據(jù)整合將是我國未來征稅技術(shù)手段的變革趨勢。3.組建電子商務(wù)稅務(wù)管理部門和團隊。2015年中南財經(jīng)政法大學張敬教授提出在面對稅負失衡，稅收流失規(guī)模大，稅務(wù)監(jiān)管力度不夠等電子商務(wù)稅收問題時，可以組建電子商務(wù)稅務(wù)管理部門和團隊。廈門大學侯莎提出稅務(wù)機關(guān)應(yīng)適應(yīng)新形勢的變化，通過加強與電信運營商及相關(guān)第三方平臺等的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，也應(yīng)適時建立一支專門能夠?qū)﹄娮由虅?wù)交易進行有效監(jiān)管和執(zhí)行的稅務(wù)隊伍，依法履行國家征稅權(quán)力。

(二)國外研究現(xiàn)狀

在經(jīng)濟全球化進程中，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和廣泛運用，電子商務(wù)為人類社會帶來深刻變革，在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時創(chuàng)造巨大稅源，也對各國現(xiàn)行稅收制度帶來挑戰(zhàn)。在研究中，國外大量學者從不同角度，不同維度對電子商務(wù)納稅問題進行了研究。經(jīng)濟學家Friedman表示，互聯(lián)網(wǎng)本身具有的虛擬性和流動性的特點使任何政府想依靠一己之力對互聯(lián)網(wǎng)進行管制難度都很大。StevenR.Salbu博士表示，電子商務(wù)的模糊性和復雜性讓人頭疼，對電子商務(wù)制定監(jiān)管制度的道路不會一馬平川。NagyK.Hanna則認為應(yīng)充分利用信息技術(shù)，把ICT與稅務(wù)信息結(jié)合，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源實現(xiàn)稅務(wù)信息化。而他的觀點深受各界專家學者的認可。

(三)國內(nèi)外研究評析

通過對上述相關(guān)文獻的搜索和整理，可以看出目前國內(nèi)外討論對電子商務(wù)與稅收關(guān)系的文獻，大多都肯定了對電子商務(wù)實施稅收征管的必要性，并從如何對電子商務(wù)進行稅收征管的角度進行探索。國外學者多推崇將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與稅務(wù)信息化技術(shù)應(yīng)用相結(jié)合來實現(xiàn)對電子商務(wù)進行稅收征管。國內(nèi)學者則在第三方支持、以信息流控稅、專業(yè)團隊的組建等方面提出相關(guān)對策，但結(jié)合我國具體情況考慮，以上理論觀點在信息安全、操作成本及效率等問題上缺乏可行性?；谏鲜霈F(xiàn)狀研究分析，提出構(gòu)建隸屬稅務(wù)管理部門針對電子商務(wù)稅收征管問題的數(shù)據(jù)收集平臺，將電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)進行收集整合，旨在安全高效地為電子商務(wù)稅收征管提供信息化支持。

三、電子商務(wù)稅收管理平臺可行性分析

(一)將電子商務(wù)納入稅收征管體系成為必然趨勢

當下，是否對電子商務(wù)征收稅款仍眾說紛紜。對于一小部分對電子商務(wù)征收稅款持反對態(tài)度的專家學者，他們以美國為依據(jù)，認為中國應(yīng)同美國一樣對網(wǎng)上支付予以免稅，推動經(jīng)濟增長，但筆者認為，美國以所得稅為稅收的主要來源，電子商務(wù)稅款對美國的稅收收入影響不大，現(xiàn)階段，我國以流轉(zhuǎn)稅為主要的稅收來源，在電子商務(wù)流轉(zhuǎn)過程中涉及大量的流轉(zhuǎn)稅額，對我國稅收收入有較大影響，另外，對電子商務(wù)征收稅款是一種維護稅收公平的表現(xiàn)，不能因電子商務(wù)交易形式的特殊性而回避稅收問題。就現(xiàn)階段總體來看，無論是輿論方向還是現(xiàn)實狀況都在說明著電子商務(wù)稅收征管的必然性。

(二)大數(shù)據(jù)的發(fā)展為稅務(wù)監(jiān)控提供可能

以容量大、類型多、存取速度快，應(yīng)用價值高為主要特征的大數(shù)據(jù)，正快速發(fā)展為對數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)進行采集、存儲和關(guān)聯(lián)分析。正是大數(shù)據(jù)的發(fā)展造就了信息技術(shù)和服務(wù)業(yè)態(tài)的融合。電子商務(wù)數(shù)據(jù)平臺正是大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅務(wù)與信息結(jié)合的產(chǎn)物。

(三)第三方支付平臺的流水數(shù)據(jù)為稅收征管提供依據(jù)

電子商務(wù)交易通過第三方支付平臺進行貨款的交易與結(jié)算，通過掌控第三方支付平臺的數(shù)據(jù)流，獲取商家電子商務(wù)交易信息，對電子商務(wù)交易信息進行有效存儲，整理及格式轉(zhuǎn)換，通過再次的只能匹配，完成信息與稅務(wù)部門金稅三期系統(tǒng)的智能對接，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)交易的有效控制。

(四)當前稅收法律制度為電子商務(wù)的稅收征管提供保障

盡管現(xiàn)今還沒有針對電子商務(wù)的稅收法律制度，但從現(xiàn)有法律制度來看，現(xiàn)行稅法應(yīng)同樣適用于電子商務(wù)，不能因電子商務(wù)交易的特殊性而不征或者免征稅款。以現(xiàn)有稅收法律制度為依據(jù)，電子商務(wù)應(yīng)承擔并執(zhí)行必要的納稅義務(wù)。

(五)在互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管方面是對金稅三期系統(tǒng)的補充

現(xiàn)今稅務(wù)機關(guān)施行信息一體化稅收征管體系，在金稅三期系統(tǒng)中記錄各納稅個體的稅收征管情況，電子商務(wù)稅收管理平臺將電子商務(wù)數(shù)據(jù)進行有效處理，經(jīng)過格式轉(zhuǎn)換及智能匹配，將電子商務(wù)納入金稅三期系統(tǒng)中，使電子商務(wù)在金稅三期系統(tǒng)中同傳統(tǒng)稅收在征管方式上保持一致。

四、電子商務(wù)稅收征管數(shù)據(jù)平臺基本架構(gòu)及分析

①為網(wǎng)上交易消費者。消費者從購物平臺上挑選商品并下單，是整個鏈條的開端。②為電子商務(wù)第三方支付平臺。在交易過程中存儲消費者所交貨款，確保消費者資金安全。③為電子商務(wù)商家。電子商務(wù)商家是在購物平臺上開設(shè)店鋪銷售貨物的納稅人。④為電子商務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺。電子商務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺用于收集整理存儲電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)，是連接金稅三期系統(tǒng)和電子商務(wù)支付平臺的樞紐。⑤為金稅三期系統(tǒng)。金稅三期系統(tǒng)是隸屬于稅務(wù)局的當下納稅人稅務(wù)處理的通用系統(tǒng)。⑥為稅務(wù)局。稅務(wù)局是掌控④電子商務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺和⑤金稅三期系統(tǒng)的機關(guān)。

(一)電子商務(wù)稅收征管數(shù)據(jù)平臺功能分析

電子商務(wù)稅收征管平臺以國家政治權(quán)利為依托，由各地區(qū)稅務(wù)部門直接操控，在互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展及大數(shù)據(jù)背景下，平臺利用電子信息技術(shù)，集大數(shù)據(jù)信息收集，整理，存儲功能于一體，其中以平臺的信息收集和整理功能為核心，以信息存儲為輔助。平臺對來自各大第三方支付平臺大量的電子商務(wù)交易流水數(shù)據(jù)進行收集，通過平臺內(nèi)部智能處理，將信息進行整合，格式轉(zhuǎn)換后與金稅三期系統(tǒng)進行智能對接，另外平臺擁有自己內(nèi)部巨大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，作為電子商務(wù)線上虛擬檔案，用于存儲整理后的電子商務(wù)稅務(wù)數(shù)據(jù)，以備后續(xù)稅務(wù)稽查調(diào)用。在實際中，消費者在網(wǎng)上選購商品，經(jīng)過下單，商品郵寄，收到商品，網(wǎng)上確認收貨的一系列完整過程。事實上，只有消費者在網(wǎng)上確認收貨后，價款才會從第三方支付平臺轉(zhuǎn)移至商家賬戶中，實現(xiàn)一個完整的電子商務(wù)交易過程，如果期間由于質(zhì)量等其他問題導致消費者退貨，則貨款不能從第三方支付平臺轉(zhuǎn)移至商家賬戶，也就無法構(gòu)成銷售貨物的完整過程，不能確認為商家收入。電子商務(wù)稅收管理平臺正是以貨款由第三方支付平臺轉(zhuǎn)入商家賬戶為確認依據(jù)，即一旦在電子商務(wù)交易鏈條中貨款進入商家賬戶則此次交易數(shù)據(jù)會立刻被加密傳輸至電子商務(wù)稅務(wù)管理數(shù)據(jù)平臺中，經(jīng)過信息整理與智能匹配，錄入平臺中的商家交易信息庫中，商家每一條交易記錄都會經(jīng)歷如上過程，待納稅申報日，平臺會將每個商家信息處理后進行格式轉(zhuǎn)換傳至金稅三期系統(tǒng)。電子商務(wù)商家可同其他傳統(tǒng)納稅人一樣到當?shù)囟悇?wù)部門申報納稅，也可網(wǎng)上自助辦理稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)。例如，某經(jīng)營服裝銷售的網(wǎng)店商家甲，在開業(yè)時已到⑥稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)登記，本月共完成150筆交易，且每筆交易都會經(jīng)歷如下過程：①消費者在網(wǎng)上選購商品并下單，同時消費者所付貨款進入②電子商務(wù)支付平臺，商家接到消費者訂單后開始發(fā)貨，①消費者收到商品后網(wǎng)上確認收貨，②電子商務(wù)支付平臺中消費者貨款在消費者確認收貨時進入③為電子商務(wù)商家賬戶。這150筆交易流水都會通過加密傳輸至④電子商務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺，平臺自動匯總甲本月150筆交易的銷售總額，在納稅申報日前，平臺會將甲的銷售總額及其相關(guān)的其他有用數(shù)據(jù)傳輸至⑤為金稅三期系統(tǒng)中甲的賬戶里，甲可利用金稅三期系統(tǒng)網(wǎng)上自行申報納稅，也可到稅務(wù)部門辦理相關(guān)報稅業(yè)務(wù)。

五、配套措施

(一)完善電子商務(wù)稅收法律制度

現(xiàn)行稅收法律制度雖從宏觀上大體適用于電子商務(wù)，但由于電子商務(wù)的特殊性，現(xiàn)行稅收法律制度對于電子商務(wù)的稅收征管存在無法補足的缺點，完善電子商務(wù)稅收法律制度可從現(xiàn)今覆蓋面最廣的增值稅稅種開始，逐步向消費稅，企業(yè)所得稅等其他稅種擴展，逐步完善電子商務(wù)的稅收法律制度。

(二)加強對電子商務(wù)的監(jiān)管力度

各相關(guān)部門加強對電子商務(wù)的監(jiān)管力度，提高電子商務(wù)準入門檻，營造良好的電子商務(wù)網(wǎng)上交易氛圍，規(guī)范電子商務(wù)交易行為，提高網(wǎng)上交易水平，為電子商務(wù)稅收征管提供便利條件。

(三)通過加強電子商務(wù)稅收宣傳力度提高網(wǎng)上交易雙方的納稅意識

積極宣傳稅收無償性，強制性和固定性的基本特性，強調(diào)稅收公平性，使廣大電子商務(wù)納稅人意識到電子商務(wù)同傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一樣，同樣具有納稅義務(wù)，糾正電子商務(wù)可以不進入稅收征管體系的錯誤認識，提高電子商務(wù)納稅人納稅意識，從而使電子商務(wù)納稅人自覺納稅。

(四)加強稅務(wù)機關(guān)與第三方支付平臺的合作與聯(lián)系

電子商務(wù)稅收征管平臺作為信息處理中心而存在，真正的電子商務(wù)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)來源是由第三方支付平臺提供的交易流水數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)能否獲取，數(shù)據(jù)真實與否，很大程度上取決于第三方支付平臺是否配合。從第三方支付平臺獲取交易數(shù)據(jù)應(yīng)以國家政治權(quán)利為依據(jù)，加強稅務(wù)機關(guān)與支付平臺的聯(lián)系，使第三方支付平臺成為電子商務(wù)稅收征管支柱力量。

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作者:張鈉 范舒婷 李東鑫 姜晨 單位:哈爾濱商業(yè)大學財政與公共管理學院