商業(yè)會計比較法分析

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一、教學章節(jié)選擇的比較

為了不破壞商業(yè)會計課程體系的完整,各種版本的商業(yè)會計教材都或多或少安排了十三章左右的內容。其中除了商業(yè)會計作為一門行業(yè)會計特有的章節(jié)以外,還安排了不少屬于通用會計的內容,例如:貨幣資金與轉賬結算、固定資產與無形資產、對外投資等。而本課程一般安排的是48學時,其中重要的章節(jié)(批發(fā)與零售商品流通)約占課程總學時的三分之二。如何將有限的課時分配在眾多的章節(jié)中,就需要分析比較各章節(jié)的重要程度,合理分配課時。所謂橫向比較是指在學科與學科之間或者同一學科不同章節(jié)之間,對于相似或相近內容進行的對比分析。由于學生在學習商業(yè)會計課程之前已經學習了通用會計,如果仍按部就班的講授,勢必會造成資源的浪費。因此對問題的處理有兩種方法。一是在不改變現有教材的情況下,對內容重復的只講基本概念、基本理論和基本方法,不展開講具體內容,或者干脆略去。二是可以自行編排章節(jié),把教材按性質或內容重新組織,將教材壓縮成:總論(包括貨幣資金和轉賬結算)、批發(fā)商品流通核算(包括商品流通核算方法概論)、零售商品流通核算、資產核算(包括流動資產、固定資產、無形資產的核算)、投資和所有者權益、負債、費用與稅金、財務報告八個章節(jié)。即便如此,對于其中的總論、資產核算、投資和所有者權益、負債、財務報告等也不展開講,只有這樣,才能突出商品流通核算的重點。

二、教學內容的比較

(一)同中求異比較法

指從表面上相同的內容中找出其存在的差異。例如批發(fā)與零售商品流通核算這兩部分內容,有許多相同之處。在結構方面,都是由購、銷、存三部分組成;在具體內容方面,購進分別有本地購進、異地購進、購進溢余和短缺、進貨退補價等;銷售分別有本地銷售、異地銷售、直運商品銷售、分期收款銷售、銷售退回、銷售退補價等;儲存分別有庫存商品溢余和短缺、庫存商品調價和削價、商品銷售成本計算等。批發(fā)與零售商品流通核算不論是結構還是具體內容幾乎完全相同。盡管結構與具體內容相同,但由于計價方法不同,兩者卻采用了完全不同的核算方法:批發(fā)商品流通采用的是數量進價金額核算法,零售商品流通采用的售價金額核算法,導致了在帳務處理上有顯著的不同。一是“商品進銷差價”帳戶的使用。由于零售商品流通按售價核算“庫存商品”,而“庫存商品”的入庫和銷售所產生的進價與售價的差異是通過“商品進銷差價”帳戶調整的,這是批發(fā)商品流通核算所沒有的。二是由于零售商品銷售收入中含有稅金,因此需要用一定的計算方法將銷項稅從銷售收入中分離出來,然后再對銷項稅進行帳務處理。這也是零售商品流通核算有別于批發(fā)商品流通核算的地方。

(二)縱向比較法

指按事物發(fā)展的時間順序加以比較分析,找出事物發(fā)展的規(guī)律。在商業(yè)會計里指對批發(fā)與零售進銷存三個環(huán)節(jié)相同業(yè)務內容賬務處理的縱向比較。例如,批發(fā)商品流通商品購進與購進補價核算方法相同。借記“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進項稅)”,貸記“銀行存款(或庫存現金等)”。批發(fā)商品流通商品購進環(huán)節(jié)與儲存環(huán)節(jié)商品溢余和短缺的核算方法相同。購進環(huán)節(jié),以溢余為例,借記“庫存商品”,貸記“在途物資”、“待處理財產損益”。儲存環(huán)節(jié)為借記“庫存商品”,貸記“待處理財產損益”。查明原因對溢余的處理,如均為自然升溢,沖減“銷售費用”;自然損耗記入“銷售費用”;責任單位事故計入“其他應收款”。零售商品流通銷售退回和銷售退價的核算方法相同。退貨款時,借記“主營業(yè)務收入(不含稅售價)”,貸記“銀行存款”;調整銷售稅金,借記“主營業(yè)務收入(紅字)”,貸記“應交稅費———應交增值稅(銷項稅)(紅字)”;調整銷售成本,借記“庫存商品(售價)”,貸記“主營業(yè)務成本(售價)”;調整商品銷售成本,借記“主營業(yè)務成本”,貸記“商品進銷差價”。

(三)橫向比較法

相同的業(yè)務,由于批發(fā)與零售商品流通各自有著屬于自己的核算方法,那么在帳務處理上,有著很大的區(qū)別。

1.進貨退價的核算

零售商品流通進貨退價的核算前已述及。批發(fā)商品流通發(fā)生進貨退價時,如果商品尚未售出或雖已售出但未及結轉成本,借記“銀行存款”、貸記“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進項稅)”;如果商品已售出并已結轉成本,則借記“銀行存款”,貸記“主營業(yè)務成本”、“應交稅費———應交增值稅(進項稅)”。

2.商品調價的核算

批發(fā)企業(yè)由于采用進價核算,供求關系變化的調價導致的收益或者損失,一般隨著商品的銷售在經營損益中體現。即在調價時不做帳務處理,待商品銷售后,按新售價和原進價分別在“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”中體現。如果根據規(guī)定,經批準按新定價格調整庫存商品賬面價值,其增值或者減值部分做本年利潤增減時,應按調價前一天的實際庫存數量和新的定價,計算出因調高的增值部分或者因調低的減值部分,調整庫存商品賬面價值。增值部分做借記“庫存商品”,貸記“本年利潤”,減值部分做相反分錄。零售企業(yè)采用售價核算,調高售價的差額相應調增“庫存商品”和“商品進銷差價”,即借記“庫存商品”,貸記“商品進銷差價”。調低售價則做相反分錄。

3.商品削價的核算

批發(fā)企業(yè)經批準削價處理的商品,削價后的新售價低于原進價,可將低于部分的差額增加銷售費用處理。即借記“銷售費用”,貸記“庫存商品”。如新售價仍高于原進價的,則不做帳務處理,不調整庫存賬面金額,待商品出售后在經營損益中體現。對于零售企業(yè)來說,削價后,如不含稅新售價仍高于原始進價成本,只需將新售價低于原售價的差額減少“商品進銷差價”和“庫存商品”,即借記“商品進銷差價”,貸記“庫存商品”。若新售價低于原始進價,除了要將原商品進銷差價沖減外,新售價低于原進價的部分由“存貨跌價準備彌補”。即借記“存貨跌價準備”,貸記“主營業(yè)務成本”。

(四)異中求同比較法

指從表面上不相同的內容中找出其存在的相同或相似之處。例如:

1.進貨補價的核算

批發(fā)商品流通進貨補價的核算在前面已經述及,零售企業(yè)進貨補價的核算與之相同。即借記“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進項稅)”,貸記“銀行存款”。

2.拒付貨款和拒收商品的核算

批發(fā)企業(yè)在拒付全部或部分貨款時,在會計核算上不做處理,當拒付貨款的商品到達時,作為拒收商品,代供貨單位暫行保管,與庫存商品分別存放,不能動用。在會計核算上,未付貨款的拒收商品作為代管商品處理備查。零售企業(yè)實行售價金額核算,但對這項業(yè)務的處理,應按進價核算,它的核算方法和批發(fā)企業(yè)一樣。除此之外,“商業(yè)會計”與“財務會計”雖然是兩個行業(yè)的會計,但仔細思考,也存在著可比之處。相同點如固定資產的核算方法、批發(fā)商品銷售成本的計算、低值易耗品價值攤銷方法等;不同之處有銷售費用與管理費用明細帳戶的設置、存貨進貨費用的處理等。同一學科的各門課程及同一課程的各個章節(jié)之間都存在著這樣或者那樣的聯系。在商業(yè)會計的教學中如果注意引導學生善于比較、借鑒,抓住知識之間的聯系,可以促進學生知識和能力的進一步提高。比較教學法在商業(yè)會計教學中有廣泛的適用性,有助于分析事物的差異,使學生容易接受新知識,防止知識混淆,提高辨別能力,值得推廣與縱深研究。