促進(jìn)消費(fèi)的稅制改革思路

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內(nèi)容提要：2018年9月，中共中央、國(guó)務(wù)院了提振消費(fèi)的指導(dǎo)文件，提出要從供需兩端發(fā)力提升消費(fèi)水平，對(duì)現(xiàn)有的稅收制度提出了更高的要求。目前，在我國(guó)稅制的整體結(jié)構(gòu)、流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅四個(gè)方面中均存在著對(duì)消費(fèi)的制約因素，未來還應(yīng)通過合理調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)、提高直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重、進(jìn)一步深化個(gè)人所得稅改革、加速房地產(chǎn)稅改革等措施，營(yíng)造安全放心的消費(fèi)環(huán)境，增強(qiáng)居民的消費(fèi)能力。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)內(nèi)需稅制改革

一、新時(shí)代下提振消費(fèi)的必要性分析

在凱恩斯的宏觀經(jīng)濟(jì)框架內(nèi)，消費(fèi)、投資和出口是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車”，需求管理是政府進(jìn)行宏觀調(diào)整、熨平經(jīng)濟(jì)周期的主要手段。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來，我國(guó)通過大幅度增加投資的“四萬億”計(jì)劃，積極對(duì)沖了出口下滑的負(fù)面影響，成功應(yīng)對(duì)了金融危機(jī)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的沖擊。不過，隨著近年來宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜化，原有的資加速計(jì)劃引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)被放大，很難再大幅度增加投資，特別是公共投資。提振消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需，成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的長(zhǎng)期動(dòng)能。首先，出口需求對(duì)未來我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)將進(jìn)一步下降。近十年來，我國(guó)的外貿(mào)依存度顯著下降。2018年7月6日美國(guó)對(duì)340億美元的我國(guó)產(chǎn)品加征了關(guān)稅，隨后在9月份進(jìn)一步擴(kuò)大到2000億美元。中美貿(mào)易爭(zhēng)端對(duì)我國(guó)的產(chǎn)能輸出有一定的負(fù)面影響，在短期內(nèi)將加劇我國(guó)的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力增大。其次，大幅度增加投資的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)顯性化。近年來，政府投資引導(dǎo)基金、PPP等大幅度擴(kuò)張，加上地方政府操作不規(guī)范和不透明，形成了較為隱蔽的地方政府債務(wù)。一方面，政府債務(wù)的膨脹加大了地方政府的支付壓力，直接對(duì)其他類別的必要支出造成了影響。另一方面，這種債務(wù)還可能傳導(dǎo)到金融系統(tǒng)，引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。雖然每年的名義赤字率都控制在3%以內(nèi)，但赤字率與債務(wù)規(guī)模的反差，說明低赤字率不能作為擴(kuò)大財(cái)政支出規(guī)模的依據(jù)。最后，提振消費(fèi)成為未來我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的健康動(dòng)力。我國(guó)的人口、經(jīng)濟(jì)和地理等維度為消費(fèi)的增加提供了可能。但是近年來，國(guó)內(nèi)消費(fèi)增長(zhǎng)緩慢，消費(fèi)外流越來越多，消費(fèi)的供給和需求存在錯(cuò)位。與出口需求的短期波動(dòng)性相比，消費(fèi)需求的可持續(xù)性更強(qiáng)，更能在長(zhǎng)期內(nèi)支撐我國(guó)未來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。此外，投資雖然也能在短期內(nèi)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但是短期內(nèi)的投資往往成為長(zhǎng)期的供給，供給的增加會(huì)在下一個(gè)階段加劇需求不足，因此短期內(nèi)擴(kuò)大投資只是在時(shí)間維度上重新分配了需求，并不能從根本上解決需求不足。與投資不同的是，消費(fèi)的需求屬性更強(qiáng)，是一種徹底消化產(chǎn)能的良性需求，因此也更可能健康推動(dòng)未來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。

二、現(xiàn)行稅收制度對(duì)消費(fèi)的制約

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的基本框架確立于二十世紀(jì)九十年代。隨著近年來國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、物價(jià)水平、居民收入、消費(fèi)結(jié)構(gòu)和理念等都發(fā)生了巨大的變化，由此導(dǎo)致稅收制度的部分環(huán)節(jié)與經(jīng)濟(jì)基本面出現(xiàn)錯(cuò)配，制約了國(guó)內(nèi)消費(fèi)的增長(zhǎng)。這種制約主要來自四個(gè)方面：一是通過稅收籌集的公共資金占經(jīng)濟(jì)總量比重過大，侵蝕了居民消費(fèi)；二是累進(jìn)性不夠的稅制設(shè)計(jì)在結(jié)構(gòu)上不利于提高中低收入群體的消費(fèi)，而這部分居民恰恰是邊際消費(fèi)傾向較高的群體；三是稅制隨基本面動(dòng)態(tài)調(diào)整的機(jī)制不夠完善，增加了勞動(dòng)力市場(chǎng)和消費(fèi)品市場(chǎng)中的摩擦，從而增加了社會(huì)總福利的無謂損失；四是與其他資金流向的征稅幅度相比，我國(guó)的高流轉(zhuǎn)稅制增加了居民的消費(fèi)成本，使居民收入或流向國(guó)外消費(fèi)，或被擠出到投資等其他領(lǐng)域。這些因素在各稅種中均有體現(xiàn)，我們從稅制整體結(jié)構(gòu)、流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅四個(gè)方面分析我國(guó)稅收制度中對(duì)消費(fèi)的制約因素。

（一）稅負(fù)總量及稅制結(jié)構(gòu)對(duì)消費(fèi)的抑制

1.公共資源占比過大侵蝕了居民的消費(fèi)能力。收入水平是消費(fèi)的主要決定因素，在產(chǎn)出一定的情況下，公共資源的占比越高，則居民消費(fèi)水平必然縮減。在稅負(fù)方面，我國(guó)宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)基本持平。①然而，討論公共資源的占比不能單純從稅收占比上看，更應(yīng)該看公共資金的使用和流向。OECD成員國(guó)多屬于發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)整體的福利水平較高，更多的公共資金直接流向民生類支出。在財(cái)政支出中，除教育支出外，我國(guó)醫(yī)療和社會(huì)保障兩大類民生支出的占比要遠(yuǎn)低于OECD成員國(guó)。民生類支出不僅能將個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)分散到社會(huì)層面，為居民提供更安心的消費(fèi)環(huán)境，而且也可以將其看成是一種帶有糾正性質(zhì)的集體消費(fèi)，將原本需要居民自己承擔(dān)的醫(yī)療、教育、養(yǎng)老等支出納入公共支出的范疇，從而讓居民更自由地安排收入中的其他部分?？梢?，民生類支出可以充分釋放居民的消費(fèi)能力。而我國(guó)在宏觀稅負(fù)與OECD成員國(guó)基本持平的情況下，民生支出占比卻遠(yuǎn)低于他國(guó)，導(dǎo)致實(shí)際的公共資源占比過大，侵蝕了居民的消費(fèi)和福利水平。2.在稅制結(jié)構(gòu)上，以間接稅為主體不利于收入再分配，抑制了社會(huì)總消費(fèi)。按照凱恩斯消費(fèi)理論中邊際消費(fèi)傾向遞減的原則，隨著居民收入的增加，其用于消費(fèi)的比例會(huì)逐漸減少。所以就社會(huì)整體而言，如果將一部分富人的收入轉(zhuǎn)移給窮人，則富人減少的消費(fèi)要小于窮人增加的消費(fèi)，社會(huì)總消費(fèi)將得以提升，這也是收入再分配政策的重要理論基礎(chǔ)。在稅收層面，實(shí)現(xiàn)收入再分配的主要途徑是稅制設(shè)計(jì)的累進(jìn)性，即向高收入者征收更高比例的稅收，而給予低收入者更多稅收優(yōu)惠。由于直接稅不易轉(zhuǎn)嫁，所以天然具有更強(qiáng)的收入調(diào)節(jié)效果。相比而言，間接稅稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁，最終稅負(fù)承擔(dān)者不夠明確，所以收入分配效應(yīng)較弱。又因?yàn)殚g接稅對(duì)商品實(shí)行普遍性征稅，以占居民收入比重來計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)低收入群體會(huì)更重，若進(jìn)一步考慮貨幣的邊際效用遞減，則流轉(zhuǎn)稅對(duì)低收入群體的福利侵占顯然要高于高收入群體。我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制中雖然也存在一定的收入再分配設(shè)計(jì)，如增值稅的多檔稅率、消費(fèi)稅等，都指向于降低基本生活品的稅率而提高奢侈品稅率，但從經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)上看仍呈現(xiàn)出相當(dāng)程度的累退性，不利于收入再分配的實(shí)現(xiàn)。近年來，隨著直接稅征管手段的改善以及間接稅稅制的改革，間接稅占比有所下降，在一定程度上增強(qiáng)了稅制的收入再分配效應(yīng)，有利于社會(huì)平均消費(fèi)傾向的提高，但在與其他國(guó)家的橫向?qū)Ρ壬线€存在較大的差距。

（二）流轉(zhuǎn)稅中制約消費(fèi)的因素

1.以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅整體上提升了商品價(jià)格，不利于消費(fèi)的擴(kuò)張。我國(guó)自2009年后施行消費(fèi)型增值稅，由于允許抵扣購(gòu)進(jìn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅，故最后的征稅對(duì)象就完全是消費(fèi)，制度上通過環(huán)環(huán)抵扣的設(shè)計(jì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到最終的消費(fèi)上，成為居民購(gòu)買行為時(shí)所支付價(jià)格的一部分。按照新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的需求理論，正常商品的價(jià)格上漲會(huì)帶來市場(chǎng)整體的需求量下降，所以流轉(zhuǎn)稅本身對(duì)消費(fèi)的抑制是必然的。但同時(shí)，流轉(zhuǎn)稅憑借其諸多優(yōu)點(diǎn)成為國(guó)際上普遍采用的稅種，評(píng)價(jià)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅對(duì)消費(fèi)的抑制作用不能單純與不征稅的情況比較，更合理的是與同類型國(guó)家的橫向?qū)Ρ?。在稅?fù)比例上，我國(guó)自2018年5月1日起將增值稅最高稅率下調(diào)至16%，但不論是在亞太地區(qū)范圍內(nèi)，還是與實(shí)行現(xiàn)代型增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的增值稅率都是相對(duì)較高的。雖然歐盟成員國(guó)的稅率普遍略高于我國(guó)，但其高收入和高福利的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)保證了居民消費(fèi)對(duì)商品含稅價(jià)格的敏感程度較低。所以，綜合上看，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較高，對(duì)居民消費(fèi)存在較大的抑制作用。2.流轉(zhuǎn)稅制中缺乏隨經(jīng)濟(jì)基本面調(diào)整的機(jī)制，增加了由制度帶來的無謂損失。制度對(duì)市場(chǎng)的調(diào)整應(yīng)以市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況為基礎(chǔ)，但在消費(fèi)理念等不斷快速更替的今天，流轉(zhuǎn)稅制卻沒有相應(yīng)的機(jī)制對(duì)這些變化作出調(diào)整。例如，某些消費(fèi)稅設(shè)立之初所認(rèn)定的高檔消費(fèi)品，如化妝品、小汽車、摩托車，早已成為普通工薪階層的生活必需品，而貴重珠寶、高爾夫球具、高檔手表等也是在消費(fèi)升級(jí)的大趨勢(shì)下成為未來主要的消費(fèi)增長(zhǎng)點(diǎn)，但由于稅制相對(duì)滯后，仍采用高稅率對(duì)其征稅，這無異于增加了稅制整體的累退性，使居民消費(fèi)受到擠壓。3.高流轉(zhuǎn)稅造成了國(guó)際間的商品價(jià)差，導(dǎo)致部分消費(fèi)流向國(guó)外。隨著國(guó)際間交流和旅游成本減少、人次增多，非正式渠道的跨國(guó)消費(fèi)逐年增長(zhǎng)。近年來，我國(guó)年境外購(gòu)物消費(fèi)額不斷擴(kuò)大。導(dǎo)致這一趨勢(shì)的原因有二：一是國(guó)內(nèi)商品在供給上存在結(jié)構(gòu)性的短板，無法滿足部分消費(fèi)的需求；二是相同商品在國(guó)際間存在價(jià)格差，消費(fèi)者傾向于在國(guó)外用更低的價(jià)格采購(gòu)，而造成這種價(jià)格差的重要原因就是國(guó)內(nèi)外流轉(zhuǎn)稅率的差異。特別是一些高檔易攜帶的消費(fèi)品，如化妝品、電子產(chǎn)品等，由于其本身不含稅的基礎(chǔ)價(jià)格較高，稅率差帶來的價(jià)格差較大，給了居民更大的激勵(lì)去國(guó)外采購(gòu)這些商品。稅率差帶來的價(jià)格差將部分國(guó)內(nèi)消費(fèi)擠出到國(guó)外，不僅對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)總量，而且對(duì)財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)活躍度等造成了不利影響，是經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下值得關(guān)注的問題。

（三）所得稅中制約消費(fèi)的因素

1.個(gè)人所得稅中基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)缺乏隨價(jià)格動(dòng)態(tài)調(diào)整的機(jī)制，增加了居民的生活成本。我國(guó)個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是工資薪金所得，其制度類型為基本減除費(fèi)用加多級(jí)超額累進(jìn)制，這樣設(shè)計(jì)的目的在于保障居民的基本生活消費(fèi)。然而，近年來，我國(guó)的物價(jià)水平上漲較快。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2007年至今，我國(guó)消費(fèi)價(jià)格指數(shù)年均漲幅為2.8%，且該指標(biāo)并未將同是基本生活保障的住房納入進(jìn)來。同時(shí)，我國(guó)區(qū)域發(fā)展差異較大，物價(jià)水平因地而異，根據(jù)“我國(guó)地區(qū)價(jià)差指數(shù)方法和應(yīng)用研究”課題組（2014）的測(cè)算，2011年我國(guó)物價(jià)水平最高的上海比最低的寧夏高出30%左右，同期上海房?jī)r(jià)更是寧夏的3.9倍，這一比率在2017年擴(kuò)大至5.2倍?？梢姡还茉诳v向的時(shí)間維度還是在橫向的區(qū)域維度，我國(guó)的物價(jià)水平均不平穩(wěn)。然而，以保證基本消費(fèi)為目的的個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用卻采用全國(guó)一刀切政策，導(dǎo)致高物價(jià)地區(qū)居民的保障性收入也進(jìn)入了個(gè)人所得稅的征收范圍；而在時(shí)間維度上，個(gè)人所得稅中基本減除費(fèi)用的調(diào)整從2000年至今也僅有四次，①顯然無法抵消逐年波動(dòng)的物價(jià)水平。這種與基本面脫節(jié)的基本減除費(fèi)用的設(shè)置不利于最大程度發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入再分配職能，對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)產(chǎn)生了相當(dāng)程度的抑制。2.個(gè)人所得稅分類課征模式不利于收入調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)。個(gè)人所得稅的課征模式有分類課征、綜合課征和混合課征三類，其中分類課征按照不同收入來源分別計(jì)稅征繳，綜合課征按照個(gè)人所有收入的總和計(jì)稅征繳，混合課征則是前兩者的混合狀態(tài)。這三類課征模式可實(shí)現(xiàn)的收入再分配效應(yīng)存在很大差別，這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的再分配職能主要通過稅率的累進(jìn)性實(shí)現(xiàn)，綜合課征可以最完整地將居民的支付能力對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的稅率，而分類課征模式則無法做到這一點(diǎn)，高收入群體可以通過分散收入來源以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。所以，征稅模式的綜合性越強(qiáng)，稅收的再分配效應(yīng)就越強(qiáng)，對(duì)消費(fèi)的刺激也越強(qiáng)。然而，綜合課征模式的征收成本較高，且需要有十分完善的個(gè)人信用體制做基礎(chǔ)，我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況尚無法滿足這些要求。2018年的個(gè)人所得稅改革雖然將四類所得合并綜合征稅，但距離真正的綜合課征還有很長(zhǎng)的路要走。3.社會(huì)保障體系不夠完善，增加了居民消費(fèi)的顧慮。在廣義上，按工資薪金一定比例繳納的各類社會(huì)保障費(fèi)符合稅收的一般性質(zhì)，也可以看作是一類特定目的的稅收。理論上，健全的社會(huì)保障體系會(huì)減輕居民的風(fēng)險(xiǎn)損失，讓居民可以將收入更加平滑地分配在整個(gè)生命周期中，而無須為不可預(yù)見的因素進(jìn)行大量的儲(chǔ)蓄。在我國(guó)，社會(huì)保障資金籌集的形式是社會(huì)保障費(fèi)，由于其立法層次較低，所以在實(shí)現(xiàn)過程中存在制度碎片化和征收剛性不足的問題，企業(yè)逃避繳納責(zé)任和地方政府違規(guī)減免等行為屢禁不止，導(dǎo)致社會(huì)保障資金缺口較大、社會(huì)保障資金總量供給不足。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院的《中國(guó)政府資產(chǎn)負(fù)債表2017》顯示，我國(guó)的社會(huì)保障基金缺口已達(dá)10萬億元之多。隨著老齡化的加劇以及社會(huì)保障基金投資收益的低下，工作年齡人口的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)不能以社會(huì)保障的形式予以填補(bǔ)，只能由居民自己通過減少當(dāng)期消費(fèi)、增加儲(chǔ)蓄的方式來未雨綢繆。

（四）財(cái)產(chǎn)稅中制約消費(fèi)的因素

財(cái)產(chǎn)稅是稅制體系的重要組成部分，由于其征稅對(duì)象具有非流動(dòng)性，納稅群體在空間上較為集聚，所以許多國(guó)家用財(cái)產(chǎn)稅作為區(qū)域性公共品提供的資金來源，以體現(xiàn)稅收的受益原則。財(cái)產(chǎn)稅中最直接面向居民的是房地產(chǎn)稅，其計(jì)征模式為按房產(chǎn)當(dāng)年評(píng)估價(jià)值的一定比例征繳，會(huì)對(duì)居民收入產(chǎn)生持續(xù)性影響。在我國(guó)，由于受到中央與地方稅權(quán)劃分、財(cái)產(chǎn)登記制度和公眾接受度等多方掣肘，真正意義上面對(duì)普通居民的房地產(chǎn)稅尚未開征。正是由于這一缺位，導(dǎo)致我國(guó)稅制體系不完整，住房市場(chǎng)未能得到有效的調(diào)控，間接制約了居民的消費(fèi)水平。1.房地產(chǎn)稅的缺失弱化了稅制的收入再分配效應(yīng)。稅收的量能負(fù)擔(dān)原則要求支付能力越強(qiáng)的居民承擔(dān)更多的稅負(fù)，這一支付能力一方面體現(xiàn)在流量的收入上，另一方面也體現(xiàn)在存量財(cái)產(chǎn)上。房產(chǎn)作為我國(guó)最保值的財(cái)產(chǎn)之一，成為居民財(cái)富的主要蓄水池。在此種現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上，稅收政策的再分配職能理應(yīng)在房地產(chǎn)領(lǐng)域有所體現(xiàn)。但受到前文提到的諸多因素限制，我國(guó)房地產(chǎn)稅遲遲難以推出，現(xiàn)有稅制對(duì)存量財(cái)富缺乏有效的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，在整體上弱化了稅制的再分配效應(yīng)，間接限制了居民消費(fèi)的擴(kuò)張。2.現(xiàn)有房地產(chǎn)稅制未能實(shí)現(xiàn)對(duì)房?jī)r(jià)的調(diào)控，致使房?jī)r(jià)高筑擠出消費(fèi)。近十年來，高房?jī)r(jià)及其導(dǎo)致的各種社會(huì)問題是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)推算，2017年北京、上海、深圳等一線城市的房?jī)r(jià)收入比均在30左右，意味著一個(gè)家庭購(gòu)買一套住房需要花費(fèi)其30年的總收入，這無疑會(huì)對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生巨大的擠出效應(yīng)。造成我國(guó)房?jī)r(jià)高企的原因有很多，投資性購(gòu)房是其中不容忽視的一點(diǎn)。投資性和剛需性購(gòu)房的一大差別在于住房的空置，前者通常會(huì)通過大量購(gòu)買并空置的方式壟斷城市住房供給，以此抬高房?jī)r(jià)從中獲利。理論上，房地產(chǎn)稅會(huì)增加住房的持有成本，迫使非剛需性房產(chǎn)持有者將住房投放到市場(chǎng)中，從而增加市場(chǎng)供給，使房?jī)r(jià)回歸正常水平。3.房地產(chǎn)稅的缺失提高了住房投資的回報(bào)率，將收入由消費(fèi)引向投資。在標(biāo)準(zhǔn)的跨期模型中，決定居民當(dāng)期消費(fèi)和儲(chǔ)蓄比例的主要因素是利率，或者說是投資回報(bào)率。投資回報(bào)率越高，則儲(chǔ)蓄能帶來的收益越高，儲(chǔ)蓄的比例就越高，相應(yīng)地當(dāng)期消費(fèi)就越少。在房產(chǎn)投資過程中，房地產(chǎn)稅的缺失降低了住房的持有成本，同等條件下提高了住房投資的回報(bào)率，從而激勵(lì)投資者將更多收入由消費(fèi)轉(zhuǎn)入到住房投資中。從社會(huì)整體看，低持有成本推漲了住房市場(chǎng)的熱度，使更多資金進(jìn)入樓市，在總產(chǎn)出一定的情況下，當(dāng)期用于消費(fèi)的比例必然受到侵蝕。

三、促進(jìn)消費(fèi)的稅制改革思路

稅收是政府宏觀調(diào)控的重要政策工具，在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變但內(nèi)需不足的背景下，利用稅收刺激消費(fèi)是公共政策中的優(yōu)選方案。然而，我國(guó)現(xiàn)有稅制中存在的上述諸多因素限制了國(guó)內(nèi)消費(fèi)的增長(zhǎng)，為此，現(xiàn)有稅制可以從以下幾個(gè)方面入手，以營(yíng)造安全放心的消費(fèi)環(huán)境、增強(qiáng)居民的消費(fèi)能力：

（一）合理調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，藏富于民，方能擴(kuò)大消費(fèi)

收入水平是消費(fèi)的主要決定因素。在我國(guó)民生類支出占比過低、社會(huì)保障體系尚未完善的背景下，較高的稅負(fù)比例必然會(huì)對(duì)居民消費(fèi)造成侵蝕。對(duì)此可以從兩個(gè)方面著手：一是在整體上降低宏觀稅負(fù)以激發(fā)居民購(gòu)買力及民營(yíng)經(jīng)濟(jì)活力，加速商品及要素市場(chǎng)的流轉(zhuǎn)，讓市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中發(fā)揮更重要的作用；二是增加民生類支出在財(cái)政支出中的占比，用公共資源最大程度保證居民的共同偏好，減少居民的個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)，解決居民消費(fèi)的后顧之憂?，F(xiàn)實(shí)中，由于我國(guó)政績(jī)考核以地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要指標(biāo)，地方政府普遍傾向于擴(kuò)大財(cái)政支出，并將其重點(diǎn)投向?qū)?jīng)濟(jì)有直接刺激作用的領(lǐng)域，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，從而擠壓了民生類支出的占比。所以，要改善我國(guó)財(cái)政收支的結(jié)構(gòu)，還需在根源上調(diào)整地方政府績(jī)效考核體系，更多維地考察地方政府對(duì)本地社會(huì)福利的提升，在預(yù)算編制、審核過程中也應(yīng)更多關(guān)注來自民生的訴求。

（二）提高直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重

直接稅比重的提高可以為稅制及消費(fèi)環(huán)境帶來以下幾個(gè)方面的改變：首先，由于稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，直接稅的累進(jìn)稅率可以直接作用于居民的收入，帶來比間接稅更強(qiáng)的收入再分配效應(yīng)，從而在整體上提高社會(huì)平均消費(fèi)傾向。其次，間接稅稅率的降低將使商品含稅價(jià)格下降，一方面可以加速最終消費(fèi)品市場(chǎng)的流轉(zhuǎn)，活躍國(guó)內(nèi)商品市場(chǎng)的氛圍，另一方面也可以縮小由稅制體系差異帶來的國(guó)際間商品價(jià)差，使境外消費(fèi)回流。最后，相比于間接稅，直接稅沒有改變商品的相對(duì)價(jià)格，在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入和收入再分配職能的同時(shí)最大程度保持了政府調(diào)控對(duì)市場(chǎng)的中性原則，在征稅總量相同的情況下，直接稅對(duì)市場(chǎng)行為的扭曲和給社會(huì)總福利帶來的無謂損失均更小。然而在現(xiàn)實(shí)中，以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主的直接稅卻面臨著諸多征管阻力，導(dǎo)致發(fā)展中國(guó)家普遍放棄直接稅而采用間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。阻力來自兩個(gè)方面：一是對(duì)納稅人而言，直接稅的稅負(fù)感受更為明顯，在納稅意識(shí)還未樹立、納稅遵從度較低的社會(huì)環(huán)境下容易滋生偷稅行為；二是直接稅的征管成本較高，無論是對(duì)個(gè)體的收入還是財(cái)產(chǎn)征稅，都需建立在完善的社會(huì)信用體系的基礎(chǔ)之上，且需匹配更多的稽查力量和更科學(xué)的征管體系來實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)個(gè)體的監(jiān)督。在這些因素尚未得到完善時(shí)貿(mào)然轉(zhuǎn)變稅制結(jié)構(gòu)，將會(huì)給財(cái)政體系和社會(huì)穩(wěn)定造成嚴(yán)重干擾。所以，要轉(zhuǎn)變稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅占比，除了建立合理的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅制度外，還應(yīng)重點(diǎn)打造良好的征納環(huán)境：一方面，要加大稅收宣傳，提高財(cái)政資金的使用透明度，讓稅收“取之于民、用之于民”的理念深入人心；另一方面，也要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，在戶籍管理的基礎(chǔ)上建立完整覆蓋的收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記等社會(huì)信用系統(tǒng)，為直接稅的擴(kuò)圍打下基礎(chǔ)。

（三）深化個(gè)人所得稅改革，精細(xì)化再分配政策

個(gè)人所得稅直接面向居民收入，是再分配效應(yīng)最強(qiáng)的稅種。然而，我國(guó)現(xiàn)有個(gè)人所得稅制度中的缺陷限制了其政策效果的發(fā)揮。改革思路可以從以下三方面著手：第一，建立個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，以各地物價(jià)、收入水平為基礎(chǔ)計(jì)算居民的基本生活開支，建立因地而異的專項(xiàng)附加扣除，使個(gè)人所得稅制度與經(jīng)濟(jì)基本面相契合，最大程度激發(fā)累進(jìn)稅率的再分配效應(yīng)；第二，加速個(gè)人所得稅課征模式由分類課征轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合課征，將居民所有收入納入到統(tǒng)一的課征體系中，以保證非工薪類高收入群體負(fù)擔(dān)其應(yīng)有的稅收；第三，將個(gè)人所得稅的征管范圍由要素類擴(kuò)圍到投資類，即將資本市場(chǎng)的投資收益全部納入個(gè)人所得稅的范疇，最大程度發(fā)揮個(gè)人所得稅的再分配職能。實(shí)現(xiàn)基本減除費(fèi)用動(dòng)態(tài)調(diào)整和個(gè)人所得稅綜合課征都面臨著一個(gè)挑戰(zhàn)，即增加核算成本。無論對(duì)居民、企業(yè)還是稅務(wù)部門，精細(xì)化和綜合化都意味著流程的復(fù)雜化。但隨著會(huì)計(jì)、信息系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化，更多繁雜的流程可以交由自動(dòng)化信息網(wǎng)絡(luò)來完成。所以，在推動(dòng)個(gè)人所得稅改革的過程中，應(yīng)注重升級(jí)稅務(wù)部門征管體系，用科技來降低復(fù)雜稅制帶來的征管成本。

（四）加速房地產(chǎn)稅改革，將資本引入消費(fèi)領(lǐng)域

針對(duì)居民住房全面征收房地產(chǎn)稅會(huì)從三個(gè)方面刺激消費(fèi)：一是通過扣除減免的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)居民存量財(cái)產(chǎn)的再分配調(diào)節(jié)，有效增加稅制整體的再分配效應(yīng)；二是可以抑制房?jī)r(jià)虛高，降低普通居民的生活成本；三是降低住房作為投資品的資本回報(bào)率，使被鎖定在房產(chǎn)市場(chǎng)中的資金回流到消費(fèi)品市場(chǎng)，或直接增加當(dāng)期消費(fèi)，或投入到消費(fèi)品生產(chǎn)中，增加市場(chǎng)供給以降低產(chǎn)品價(jià)格。房地產(chǎn)稅改革面臨著更為復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)問題，涉及法理層面、征管層面、納稅遵從及社會(huì)征信系統(tǒng)建立等多個(gè)維度。隨著房地產(chǎn)稅法進(jìn)入十三屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃，其立法細(xì)則受到更為廣泛的關(guān)注。從刺激消費(fèi)的角度，房地產(chǎn)稅的扣除減免可以參照個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用的模式，以城市住房供給、收入水平等為基礎(chǔ)動(dòng)態(tài)調(diào)整，以保證稅制設(shè)計(jì)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相契合。

作者：范子英 張航 單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院