稅收與社會(huì)保障籌資分析

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【摘要】目前為緩解勞資負(fù)擔(dān)，已下調(diào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，增加了社會(huì)保障基金的支付壓力。補(bǔ)充合適且穩(wěn)定的資金來(lái)源，擴(kuò)展籌資渠道必不可少。本文將分析我國(guó)社會(huì)保障基金運(yùn)行現(xiàn)狀，借鑒國(guó)際稅收與社會(huì)保障籌資改革經(jīng)驗(yàn)后提出建議。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障基金；增值稅；財(cái)政補(bǔ)貼

伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展及人口老齡化，社會(huì)保障受到多方關(guān)注。而社會(huì)保障基金作為制度運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)全體公民提供了基礎(chǔ)保障，并且基金的投資運(yùn)營(yíng)能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！吨袊?guó)養(yǎng)老金精算報(bào)告2019-2050》稱(chēng)，未來(lái)30年制度贍養(yǎng)率翻倍，當(dāng)期結(jié)余將于2028年出現(xiàn)赤字并不斷擴(kuò)大。由此，更激起對(duì)基金運(yùn)營(yíng)的重視與熱議。2018年2月28日《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》提出“為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收”。稅收與社會(huì)保障基金籌集之間關(guān)系緊密。目前為緩解勞資負(fù)擔(dān)，已降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，將影響社會(huì)保險(xiǎn)基金未來(lái)支付壓力。尋找合適且穩(wěn)定的途徑作為補(bǔ)充，擴(kuò)展籌資渠道已是必然。本文將總結(jié)我國(guó)社會(huì)保障基金運(yùn)行現(xiàn)狀，借鑒他國(guó)制度改革來(lái)對(duì)稅收與社會(huì)保障籌資提出建議。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）稅費(fèi)之爭(zhēng)我國(guó)社會(huì)保障稅費(fèi)之爭(zhēng)至今尚無(wú)定論。中國(guó)知網(wǎng)檢索結(jié)果中以社會(huì)保障稅為主題的期刊文章1988篇，以社會(huì)保險(xiǎn)稅為主題的期刊文章730篇，以社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為主題且摘要中含有社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)這一詞匯的期刊文章1484篇，直接以“社會(huì)保障”“費(fèi)改稅”為主題詞的有290篇。社會(huì)保險(xiǎn)稅有三種模式：一是美國(guó)模式，承保對(duì)象和承保項(xiàng)目相結(jié)合，一般社會(huì)保險(xiǎn)稅和特定保險(xiǎn)稅并存；二是英國(guó)模式，單純按承保對(duì)象分類(lèi)設(shè)置；三是單純按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置，這種模式以瑞典和德國(guó)最為典型。費(fèi)改稅可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)成為征收主體以提高征收效率；借由更嚴(yán)格的法律約束將有力打擊偷逃稅現(xiàn)象。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算已納入政府財(cái)政預(yù)算，為增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳的強(qiáng)制性，可考慮出臺(tái)社會(huì)保險(xiǎn)稅。也有學(xué)者認(rèn)為，目前社會(huì)保障費(fèi)改稅既不符合世界社會(huì)保障私有化改革潮流，也不符合中國(guó)統(tǒng)賬結(jié)合社保制度的性質(zhì)。費(fèi)改稅與外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)二元結(jié)構(gòu)存在較大沖突，必將派生新的問(wèn)題。還有學(xué)者提出“稅費(fèi)共濟(jì)”，指對(duì)于一些社保項(xiàng)目資金采用征稅的方式籌集而對(duì)于其他項(xiàng)目資金仍用收費(fèi)方式籌集。在管理和使用上成熟和定型的項(xiàng)目可費(fèi)改稅；對(duì)于非普遍性的項(xiàng)目仍用收費(fèi)。稅費(fèi)結(jié)合要在堅(jiān)持收“費(fèi)”基礎(chǔ)上，課征社會(huì)保險(xiǎn)稅。必須充分發(fā)揮費(fèi)的靈活性與稅的強(qiáng)制性?xún)?yōu)勢(shì)，探尋一個(gè)“稅費(fèi)分籌”的征繳模式。

（二）社會(huì)保障增值稅改革為緩解社會(huì)保障資金供求間的矛盾，開(kāi)拓社會(huì)保障籌資新渠道迫在眉睫?！吧绫Ｔ鲋刀悺笔菍?duì)所有的消費(fèi)行為（至少大部分）課稅，負(fù)稅人是所有的消費(fèi)者。若中國(guó)發(fā)展社會(huì)保障增值稅將有利于：一是能夠確保社會(huì)保障資金的充分與穩(wěn)定。二是將降低企業(yè)稅負(fù)，刺激就業(yè)。三是提升產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。四是調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、我國(guó)社會(huì)保障基金現(xiàn)狀

我國(guó)社會(huì)保障基金目前包括：來(lái)自國(guó)家財(cái)政的資金，主要包括了對(duì)于社會(huì)救助和社會(huì)福利事業(yè)的財(cái)力支持；以及來(lái)自企業(yè)與個(gè)人的繳費(fèi)資金，即獨(dú)立于財(cái)政體系運(yùn)行的社會(huì)保險(xiǎn)基金。

（一）社會(huì)保障基金中財(cái)政性資金財(cái)政直接承擔(dān)的社會(huì)保障資金只限于社會(huì)救助與社會(huì)福利及軍人保障。在社會(huì)救助中，最低生活保障始終是發(fā)展重點(diǎn)，對(duì)殘疾人事業(yè)發(fā)展的支持也在增加，由此給財(cái)政帶來(lái)一定壓力。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金由社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的決算數(shù)據(jù)（表一）整理可得（表二），社會(huì)保險(xiǎn)基金中財(cái)政補(bǔ)貼占總收入每一年都超過(guò)1/5（圖1）。對(duì)照養(yǎng)老保險(xiǎn)基金與醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收入與支出增速差額，可知總體收入增速小于支出的年份，財(cái)政補(bǔ)貼比例更高，即為保證社會(huì)保障制度良好運(yùn)行，社會(huì)保險(xiǎn)基金收不抵支時(shí)，財(cái)政補(bǔ)貼壓力更大。加之國(guó)務(wù)院辦公廳頒布的《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》提出自2019年5月1日起，降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例。這一變化將給起兜底作用的財(cái)政更大壓力。開(kāi)拓有效籌資渠道已是必然。

三、社會(huì)保障增值稅國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

面對(duì)社會(huì)保障的剛性增長(zhǎng)的支出需求，僅增加社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）對(duì)征收將給勞資雙方帶來(lái)壓力，影響企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)此多國(guó)進(jìn)行改革，其中較為有效的方法之一是利用增值稅擴(kuò)大稅基這一特點(diǎn)，來(lái)補(bǔ)充社會(huì)保障基金。1987年丹麥推行“社保增值稅”改革，取消雇主社會(huì)保障繳費(fèi)，將增值稅稅率提高2%用于社會(huì)保障支出；匈牙利于2009年將雇主的社會(huì)保障繳費(fèi)率降低5%，并將增值稅稅率提高5%。日本于2012年確定了以提高消費(fèi)稅率為主的社會(huì)保障與稅制一體化改革大綱，計(jì)劃在2014年4月和2015年10月將現(xiàn)行5%的消費(fèi)稅率提高到8%和10%，消費(fèi)稅收全部用于支付養(yǎng)老金、醫(yī)療費(fèi)等社會(huì)保障費(fèi)用。俄羅斯從2019年將增值稅稅率提高4%，社會(huì)保障稅稅率降低8%。德國(guó)從2005年提高增值稅稅率到19%并將社會(huì)保障繳款率調(diào)低1.6%。將增加的增值稅收入的1/3用于社會(huì)保障。

四、總結(jié)

通過(guò)對(duì)社會(huì)保障基金收支現(xiàn)狀的總結(jié)，可知財(cái)政發(fā)揮的重要作用及未來(lái)它所面對(duì)的巨大壓力。除了費(fèi)改稅，發(fā)展社保增值稅不失為有效舉措。降低社會(huì)保障費(fèi)率再提高增值稅率，明確規(guī)定用于社會(huì)保障的增值稅數(shù)額。社會(huì)保障增值稅的稅基寬，且資金來(lái)源穩(wěn)定，可有效補(bǔ)充社會(huì)保障基金。但也應(yīng)考慮到，增值稅稅率提高后，消費(fèi)者可能會(huì)減少當(dāng)期消費(fèi)。雖然社會(huì)保障增值稅改革已有成功實(shí)踐，但還需考慮實(shí)際國(guó)情后來(lái)看是否以及何時(shí)來(lái)增設(shè)社會(huì)保障增值稅。我國(guó)現(xiàn)已降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率，主要由稅收構(gòu)成的一般公共預(yù)算中的部分資金已被用于補(bǔ)充社會(huì)保障基金，應(yīng)明確社會(huì)保障基金中財(cái)政補(bǔ)貼資金的具體稅收項(xiàng)目來(lái)源與占比后，來(lái)考慮如何增加社會(huì)保障增值稅部分。在我國(guó)當(dāng)前貧富差距較大的背景下，對(duì)所有消費(fèi)行為征稅將會(huì)造成原本經(jīng)濟(jì)狀況就不好的人負(fù)擔(dān)加重?？傊?，社會(huì)保障增值稅作為擴(kuò)展社會(huì)保障基金財(cái)源的方法值得借鑒。而規(guī)范現(xiàn)有繳費(fèi)程序，減少企業(yè)漏繳、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，加強(qiáng)社會(huì)保障基金的投資運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)也應(yīng)受到重視。

作者：陳謝婷 單位：華東師范大學(xué)公共管理學(xué)院