新個人所得稅制對工薪人員收入影響
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摘要：個人所得稅與我們的工作和生活息息相關(guān)，稅收法律制度隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷進(jìn)行修訂。目前，我國個人所得稅由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制改革取得了操作上的成功。科學(xué)合理的稅收制度不僅讓稅收機(jī)關(guān)全面掌握納稅人納稅信息，還能夠?yàn)槠髽I(yè)和個人提供更加便利的操作流程，使征納雙方信息透明度加大，信息更加對稱，有利于稅收機(jī)關(guān)與企業(yè)、個人的相互連接。本文通過新個人所得稅法的實(shí)際操作，淺析個稅改革對工薪簇人員生活的影響。
關(guān)鍵詞：個人所得稅法；綜合申報(bào)；匯算清繳
2018年，個人所得稅由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制改革，理論上降低了個人所得稅稅負(fù)，實(shí)際操作中應(yīng)用大數(shù)據(jù)規(guī)范了納稅申報(bào)流程，在生活中提高了人們幸福感。
一、新舊個人所得稅法所得稅制的優(yōu)勢比較分析
個人所得稅法對個人所得進(jìn)行了分類，包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得①。新舊個人所得稅法中重要的區(qū)別就是由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制轉(zhuǎn)變，同時修訂了相關(guān)的扣除標(biāo)準(zhǔn)與適用稅率等。
（一）分類所得稅制的缺陷分類所得稅制是指同一納稅人在一定時期內(nèi)所取得的各項(xiàng)所得，按照“分國又分項(xiàng)”的原則，對不同類別的所得適用不同稅率、不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同征稅方法及優(yōu)惠政策，分別計(jì)算其應(yīng)納稅額［1］。分類所得稅制最大的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方便；缺點(diǎn)是難以實(shí)現(xiàn)稅收的公平，主要體現(xiàn)在納稅人取得相同的收入，但因收入來源不同、收入次數(shù)不同、各月收入分布不同等原因，會導(dǎo)致稅負(fù)不同。所以，分類所得稅制的缺陷是難以實(shí)現(xiàn)稅收公平。
（二）綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制的優(yōu)勢綜合所得稅制是指納稅人在一定時期內(nèi)所取得的各項(xiàng)所得，采用綜合合并進(jìn)行納稅申報(bào)。綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)是能夠合并征收，公平稅負(fù)；其缺點(diǎn)是合并征收，計(jì)算相對復(fù)雜一些，需要進(jìn)行年度匯算清繳。同時，要做好綜合申報(bào)工作，對納稅人納稅意識、主動程度要求高，對征收機(jī)關(guān)的征管技術(shù)要求高，運(yùn)用好綜合申報(bào)功能，可以調(diào)動納稅人積極主動性，提高征納管理的效率。下面舉例說明現(xiàn)行個稅的優(yōu)勢：某公司甲、乙兩業(yè)務(wù)員全年工資收入均為210000元。甲1-6月每月工資收入為30000元，7-12月為5000元，每月發(fā)生1次勞務(wù)報(bào)酬1600元。乙每月工資收入為17500元，每月發(fā)生1次勞務(wù)報(bào)酬1600元。甲乙每月繳納社保與附加扣除2000元，預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過程為：甲：1-6月，月工資應(yīng)納稅所得額為30000-2000-5000=23000元，每月預(yù)繳23000*20%-1410=3190元，7-12月，月工資應(yīng)納稅所得額為5000-2000-5000=-2000元，不需要預(yù)繳，勞務(wù)費(fèi)在取得時由發(fā)放單位代扣代繳（1600-800）*20%=160元，全年合計(jì)預(yù)繳160*12+3190*6=21060元。乙：月工資應(yīng)納稅所得額為17500-2000-5000=10500元，每月預(yù)繳10500*10%-210=840元，勞務(wù)費(fèi)在取得時由發(fā)放單位代扣代繳（1600-800）*20%=160元，全年合計(jì)（840+160）*12=12000元［2］。甲乙全年應(yīng)納稅額匯算清繳計(jì)算如下：（210000-2000*12-60000）+（1600-800）*12=135600元。135600*10%-2520=11040元。甲應(yīng)退稅21060-11040=10020元，乙應(yīng)退稅12000-11040=960元?？梢姡诰C合與分類相結(jié)合的混合所得科制下，在一定條件下，收入是否均衡并不會影響稅負(fù)，在一定程度上達(dá)到稅收公平。
二、新個人所得稅法的優(yōu)化內(nèi)容和規(guī)范程序
2018年12月18日，倍受企業(yè)員工關(guān)注的個人所得稅改革塵埃落定，這項(xiàng)修訂引起了全國的轟動，因?yàn)橐粫r間大家都不知道如何計(jì)算和申報(bào)。隨著2019年一整年的實(shí)施以及2020年全民年度匯算清繳工作的推進(jìn)，大部分工薪簇都經(jīng)歷了一次年度申報(bào)。實(shí)踐證明新個人所得稅不僅優(yōu)化相關(guān)內(nèi)容，還規(guī)范了操作程序。
（一）優(yōu)化內(nèi)容新個稅法主要優(yōu)化的內(nèi)容有四項(xiàng)：一是對工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動性所得按年度計(jì)算實(shí)行綜合征稅，這一轉(zhuǎn)變加大了稅負(fù)公平；二是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月3500元調(diào)整為每年60000元，相當(dāng)于每月5000元，提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時繳納的五險(xiǎn)一金以及企業(yè)年金也可以稅前扣除；三是增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，平衡了不同家庭開支導(dǎo)致納稅能力的不同；四是調(diào)整了稅收結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了三檔低稅率級距，從而降低工薪簇人員的稅負(fù)［3］。新個稅法考慮了不同類別的所得采用不同稅制，對于非勞動性所得采用分類所得稅制計(jì)算征收，包括經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。而勞動性所得采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制計(jì)算征收，可以降低工薪簇的稅負(fù)，避免相同收入不同稅負(fù)的現(xiàn)象出現(xiàn)，以更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平。可扣除項(xiàng)目包括專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，考慮了家庭開支，擴(kuò)大了扣除范圍，降低稅基；擴(kuò)大了低稅率級距，降低了稅率；以年度為單位，年度終了后進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，調(diào)節(jié)了各月份收入不均衡導(dǎo)致的多納稅情況，從真正意義上降低工薪簇的個人稅負(fù)。
（二）規(guī)范操作程序新個稅頒布之后，稅務(wù)部門隨之實(shí)施的兩個非常有效的措施：一是組織開發(fā)“個人所得稅”APP，并組織各單位員工學(xué)習(xí)APP的填寫功能；二是組織各單位學(xué)習(xí)相關(guān)個稅法律法規(guī)，解答四項(xiàng)優(yōu)化內(nèi)容，讓單位員工確實(shí)理解新個稅與個人的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，為以后個稅計(jì)算申報(bào)和匯算清繳打下基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)操作中，建立“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)庫平臺，即個人所得稅納稅申報(bào)平臺，具體操作分三個階段進(jìn)行：（1）在信息采集階段，主要是采集納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人的基礎(chǔ)信息、扣除項(xiàng)目信息，有變動時納稅人可以自行修改。（2）扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)階段，主要是各單位在發(fā)放工資時進(jìn)行納稅申報(bào)，同一納稅人在不同企業(yè)取得的收入便可以直接通過數(shù)據(jù)平臺查看。（3）匯算清繳階段，匯算清繳時，納稅人可以通過納稅平臺查看并審核自己相關(guān)收入與扣除項(xiàng)目是否正確，修改完成后數(shù)據(jù)平臺就可以自動計(jì)算出退補(bǔ)金額，按要求填寫相關(guān)信息，提交后等待退款或扣款后便完成了清繳工作。這種借助大數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行操作，規(guī)范了個人所得稅的納稅申報(bào)程序，簡化了申報(bào)環(huán)節(jié)，便利納稅人操作。
三、個稅改革對工薪簇人員生活的影響
一般而言，大多數(shù)工薪簇為低收入人群，個稅改革后對工薪簇人員生活產(chǎn)生了極大的影響：
（一）提高了工薪簇人員的生活幸福指數(shù)工薪簇面臨學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、養(yǎng)育兒女、住房、贍養(yǎng)老人，甚至還有些面臨大病醫(yī)療等支出壓力，為減輕納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，新個稅中增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，每一項(xiàng)附加扣除都是考慮到納稅人日常生活的方方面面，惠及民生［4］。免征額由過去的3500元提高至現(xiàn)在的5000元，月收入20000元以下的納稅人，稅負(fù)明顯降低。通過提高免征額和增加附加扣除項(xiàng)目從稅基上提供了稅收優(yōu)惠，從而降低納稅人的稅負(fù)，在未增加工作量情況下增加了收入，提高了人們的生活幸福指數(shù)。
（二）提高了工薪簇人員的消費(fèi)水平新個稅法調(diào)整了居民綜合所得適用稅率的級距，3%、10%、20%和25%四個檔次的稅率級距發(fā)生了變化。3%、10%、20%適用上限均調(diào)高，1500元調(diào)整為3000元，4500元調(diào)整為12000元，9000元調(diào)整為25000元；而25%的級距縮短了，下線調(diào)整為25000元，其他不變。這樣，中低層納稅人的稅負(fù)降低，相應(yīng)提高了高收入人群的稅負(fù)，體現(xiàn)我國稅制改革促進(jìn)社會收入分配公平的整體思想［4］。這種從稅率角度提供稅收優(yōu)惠，降低大多數(shù)工薪簇人員的稅負(fù)，提高人們的可消費(fèi)水平，從而提高人們的生活幸福感。
（三）激發(fā)了納稅人積極參與稅額計(jì)算與申報(bào)新個稅法采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制計(jì)算應(yīng)納個人所得稅額，首先各月份分類進(jìn)行各項(xiàng)目的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)，年度終了由個人自行進(jìn)行綜合匯算清澈。由于分類計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額和綜合所得計(jì)算方法不同［5］，各月工資收入也可能存在不平衡現(xiàn)象，往往在每月計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額時會發(fā)生多計(jì)算的可能性，那么年度終了會存在退稅的可能性。于是，大多數(shù)中低收入的人員便主動學(xué)習(xí)相關(guān)的新個稅政策，以適應(yīng)社會需求。
四、結(jié)語
綜上所述，2018年個稅改革是個人所得稅一個跨時代的改革，從分類所得稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的混合所得稅制，解決了收入不平衡、中低收入人員勞動性收入稅負(fù)低的問題，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的公平。提高免征額、增加附加扣除項(xiàng)目等，從稅基上實(shí)施稅收優(yōu)惠，達(dá)到降低人們稅負(fù)的目的。擴(kuò)大低稅率級距，從稅率上實(shí)施稅收優(yōu)惠，降低稅額。這些改革都可以降低中低收入人群的稅負(fù)，相應(yīng)提高收入，提高人們的消費(fèi)水平和生活幸福感。同時，更多的納稅人不僅了解自己的納稅和退稅情況，還要參與數(shù)據(jù)采集、匯算清繳等操作，潛移默化學(xué)習(xí)了新個人所得稅相關(guān)條款以及納稅申報(bào)操作，從而激發(fā)納稅人的主動學(xué)習(xí)力。所以，新個人所得稅對工薪簇人員的生活產(chǎn)生了翻天覆地的影響.
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作者：文惠英 單位：海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院