新形勢(shì)下的集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃策略

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摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使我國(guó)企業(yè)面臨著一定的競(jìng)爭(zhēng)壓力，多數(shù)企業(yè)為了擺脫困境及獲得經(jīng)濟(jì)利益，紛紛采取兼并、重組等方式成立集團(tuán)企業(yè)。集團(tuán)企業(yè)的成立一方面使企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模壯大，另一方面也對(duì)其在財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)管理等方面提出了新的要求。稅收籌劃成為集團(tuán)企業(yè)降低行政管理成本、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。本文首先對(duì)新形勢(shì)下集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的作用、影響、現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后提出強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用的若干措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)核算

所謂稅收籌劃工作，是指企業(yè)在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)一些涉稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事前規(guī)劃、設(shè)計(jì)，以達(dá)到符合稅收法律優(yōu)惠政策或?qū)崿F(xiàn)稅率最低的目的，最終使企業(yè)承擔(dān)最低稅負(fù)的行為[1]。由于稅收籌劃與企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)思路、銷售模式等因素有關(guān)，所以尚未能形成一整套科學(xué)的稅收籌劃體系。因此，集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)根據(jù)最新稅收法律及自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況進(jìn)行專門的研究、分析，以確保稅收籌劃方案切實(shí)可行。

一、新形勢(shì)下集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的意義

（一）可以提高集團(tuán)企業(yè)整體的市場(chǎng)地位對(duì)集團(tuán)企業(yè)來說，稅收影響著集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益能否實(shí)現(xiàn)。而對(duì)于一些上市的集團(tuán)企業(yè)來說，如果因?yàn)槎愂栈I劃失敗而承擔(dān)了行政風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)其股票價(jià)格、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生致命的影響。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合，通過各種手段提升稅收籌劃的水平，最終提升集團(tuán)企業(yè)的市場(chǎng)形象。

（二）給集團(tuán)企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益從本質(zhì)上看，稅收是集團(tuán)企業(yè)的一項(xiàng)成本支出，但其支出多少與辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等固定成本有所不同，它是可以通過稅收籌劃工作在法律允許的范圍內(nèi)適當(dāng)降低的。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)積極探索、創(chuàng)新稅收籌劃方式、方法，以法律、法規(guī)為基礎(chǔ)，不斷降低集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本，最終達(dá)到提高集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（三）使集團(tuán)企業(yè)充分理解稅收政策為了進(jìn)一步提高集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量與水平，集團(tuán)企業(yè)可聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)其稅收籌劃進(jìn)行指導(dǎo)，推動(dòng)相關(guān)工作朝著專業(yè)化、規(guī)范化方向發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)興起。基于此，新形勢(shì)下集團(tuán)公司稅收籌劃具有助推稅務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的價(jià)值。

二、新形勢(shì)下開展稅收籌劃工作對(duì)集團(tuán)企業(yè)的影響

首先，企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃工作的態(tài)度與要求，將直接影響企業(yè)稅收籌劃工作的質(zhì)量。如企業(yè)持不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的心態(tài)，鋌而走險(xiǎn)，以不當(dāng)手段逃漏稅，將使企業(yè)暴露在極高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下。為此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持以法律為原則與基礎(chǔ)，重新對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行評(píng)估，保證稅收籌劃工作符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，不斷降低集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量。其次，集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響。鑒于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、各下屬子公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)人員必須應(yīng)對(duì)不同行業(yè)、不同稅收法律法規(guī)對(duì)稅收籌劃的影響，如果集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)與綜合能力無法適應(yīng)新形勢(shì)下的要求，將導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃方案失效且面臨極大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如，某集團(tuán)企業(yè)為生產(chǎn)制造企業(yè)，在該企業(yè)兼并房地產(chǎn)企業(yè)后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握生產(chǎn)制造與房地產(chǎn)相關(guān)稅收知識(shí)，否則制定的稅收籌劃方案將失去可操作性。最后，企業(yè)管理制度也會(huì)對(duì)稅收籌劃工作產(chǎn)生影響。稅收籌劃工作需要通過企業(yè)的內(nèi)部管理制度才能獲得適度管控。因此，公司經(jīng)營(yíng)管理體制對(duì)此具有較大影響，缺乏有效的管理制度或管理制度未得到有效落實(shí)，將導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如同脫韁的野馬，無法被集團(tuán)企業(yè)有效控制。這種問題在一些跨國(guó)、跨省的下屬子公司、分公司中尤為嚴(yán)重。

三、新形勢(shì)下集團(tuán)企業(yè)開展稅收籌劃存在的困難

（一）缺少稅收籌劃相關(guān)財(cái)務(wù)人才稅收籌劃方案既要考慮集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，還要符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，依法開展稅收籌劃工作。但目前，個(gè)別集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員忽視法律法規(guī)，將工作重心放在會(huì)計(jì)核算方面，未能針對(duì)稅收籌劃創(chuàng)新及相關(guān)法律知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，使集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃方案缺乏一定的可執(zhí)行性。

（二）稅收籌劃方案缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃稅收籌劃工作需要財(cái)務(wù)人員在降低稅負(fù)與法律風(fēng)險(xiǎn)之間作出選擇，將戰(zhàn)略目標(biāo)與稅收籌劃目標(biāo)相結(jié)合。但目前，個(gè)別集團(tuán)企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時(shí)具有一定的盲目性，也存在一定的形式主義，嚴(yán)重影響集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃作用的發(fā)揮。

（三）稅收籌劃與偷稅之間界限模糊稅收籌劃的主要職責(zé)是在法律允許的范圍內(nèi)降低集團(tuán)企業(yè)的稅負(fù)，因此集團(tuán)企業(yè)不能將合理避稅等同于偷稅行為。但是，就目前實(shí)際情況來看，個(gè)別集團(tuán)企業(yè)由于財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃工作缺少認(rèn)識(shí)，加之其在理論知識(shí)、專業(yè)技能方面欠缺，造成制訂的稅收籌劃方案常常被認(rèn)定為是偷稅行為，給集團(tuán)企業(yè)增加了一定的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全稅收籌劃工作正確與否在很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但目前，個(gè)別集團(tuán)企業(yè)由于未建立科學(xué)、健全的財(cái)務(wù)管理制度，造成財(cái)務(wù)核算混亂，無法為稅收籌劃提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員制訂稅收籌劃方案時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷，進(jìn)而使集團(tuán)企業(yè)承受過多的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。

四、新形勢(shì)下集團(tuán)企業(yè)強(qiáng)化稅收籌劃的具體策略

（一）為集團(tuán)企業(yè)培養(yǎng)合格的稅收籌劃人才首先，集團(tuán)公司要加大對(duì)工作人員的培訓(xùn)力度，不僅要求其具備財(cái)務(wù)管理能力，而且要掌握與稅收籌劃相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)。同時(shí)，定期開展培訓(xùn)考核活動(dòng)，助其樹立法治化稅收籌劃意識(shí)。例如，與高校合作，培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人才，為集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃工作培養(yǎng)合格的人才。其次，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員在制訂稅收籌劃方案時(shí)將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)引入工作方案，以使制訂的方案與集團(tuán)企業(yè)的市場(chǎng)定位、經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，保證制訂的籌劃方案具有全局性、前瞻性。最后，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷提高財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新能力，將集團(tuán)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況與稅收籌劃工作相結(jié)合。例如，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，利用報(bào)表分析、成本控制、內(nèi)部控制等手段為集團(tuán)企業(yè)深挖降低稅負(fù)的途徑，并為管理層找出集團(tuán)企業(yè)在稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理層制定可行的防范措施。以上這些工作不但需要集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備管理會(huì)計(jì)、稅收法律等相關(guān)財(cái)經(jīng)知識(shí)，還需要其可以熟練地使用互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)資源計(jì)劃（EnterpriseResourcePlanning，ERP）管理系統(tǒng)等，不斷創(chuàng)新集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃方法。

（二）確保集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃方案可行首先，以追求集團(tuán)公司整體效益為前提設(shè)定組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)，如社會(huì)效益、環(huán)保效益、國(guó)家及集團(tuán)的效益等，周密考量各個(gè)籌劃環(huán)節(jié)，推動(dòng)集團(tuán)公司發(fā)展。例如，成立財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對(duì)外融資，其中盈利子公司多分?jǐn)傌?cái)務(wù)費(fèi)用，讓虧損的下屬企業(yè)盡量少分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用，提高盈利企業(yè)所得稅前抵扣的比例，使集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)有所下降。其次，盡量使集團(tuán)企業(yè)滿足國(guó)家新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策適用條件。例如，早在2016年國(guó)家就出臺(tái)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，截至目前，所有類型的行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。在這個(gè)背景下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)政策法規(guī)，并對(duì)本行業(yè)先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行考察學(xué)習(xí)，將新政策的優(yōu)惠條件與集團(tuán)企業(yè)緊密結(jié)合起來。

（三）保證集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升首先，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算流程，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到顯著提升，為財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃提供正確的數(shù)據(jù)支持[2]。其次，財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃時(shí)應(yīng)深入一線主動(dòng)學(xué)習(xí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工藝，使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范、數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，使制訂的稅收籌劃方案具有可操作性。最后，為了真正提高集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)在內(nèi)部建立財(cái)務(wù)管理考核制度，對(duì)那些不遵守內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)核算混亂的部門與工作人員給予嚴(yán)厲的懲罰，以此督促各部門、工作人員認(rèn)真執(zhí)行集團(tuán)企業(yè)管理會(huì)計(jì)、稅收籌劃制度。

（四）集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理管控集團(tuán)企業(yè)應(yīng)區(qū)分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，對(duì)于一些重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)組織專家、管理層人員不斷論證稅收籌劃方案的可行性，避免集團(tuán)企業(yè)承受過大的法律風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)于一些日常的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則可通過內(nèi)部控制制度加以防范。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)還必須包括信息系統(tǒng)內(nèi)的應(yīng)用控制，以確保獲取數(shù)據(jù)的完整性、精確性與有效性。對(duì)于較為棘手或稅務(wù)影響金額巨大的案件，則可咨詢外部顧問，通過外部顧問的復(fù)核，確保交易事項(xiàng)按照計(jì)劃實(shí)施[3]。此外，由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的效率主要取決于各業(yè)務(wù)部門是否能夠及時(shí)地提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)通過建立ERP信息平臺(tái)，使集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，不斷提高集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率[4]。

（五）通過內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制為確保稅收籌劃活動(dòng)的有效性，監(jiān)控這些活動(dòng)的運(yùn)作十分必要。如同其他控制程序，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)定期開展內(nèi)部控制活動(dòng)，以評(píng)估其稅收籌劃工作的執(zhí)行情況，了解實(shí)際運(yùn)作與書面政策的一致性。對(duì)于一些設(shè)置不科學(xué)、執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)予以修正，提高集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期收集、評(píng)估外界影響因素，及時(shí)地對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，特別是對(duì)稅收內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂，以提高集團(tuán)企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力[5]。

五、結(jié)語(yǔ)

在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)不斷提高稅收籌劃水平，通過培養(yǎng)人才、建立制度等方式創(chuàng)新稅收籌劃方法，并通過規(guī)范會(huì)計(jì)核算，使稅收籌劃工作擁有正確的數(shù)據(jù)支撐，為集團(tuán)企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力提供支持。

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作者：胡丹 單位：東軟集團(tuán)股份有限公司