營改增稅制論文

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一、“營改增”對電力企業(yè)的影響

（一）影響電力企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)

1．影響財務(wù)審核財務(wù)審核在“營改增”中受到的影響最為直接。因為營業(yè)稅中不存在銷項核算，相對于核算較為簡單的營業(yè)稅來說，增值稅在計算和入賬方法顯得較為復雜。在電力企業(yè)“營改增”后，所要繳納的稅金為進項稅額與銷項稅額之差，同時二者將以全新的方式審核，所以電力企業(yè)必須積極調(diào)整會計審核。

2．影響發(fā)票的使用在征收營業(yè)稅的前提下，電力企業(yè)開具服務(wù)行業(yè)稅務(wù)發(fā)票；在改為增值稅后，發(fā)票類型發(fā)生變化。4．影響稅收成本實行“營改增”，增值稅中應(yīng)稅收入稅率不變，銷項稅額沒有受到影響，稅收成本會降低。

（二）影響電力企業(yè)結(jié)構(gòu)

稅制改革“營改增”的實行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的成本。電力企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，使電力的五個基本環(huán)節(jié)：發(fā)電、輸電、變電、配電、用電形成產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業(yè)需要把電力規(guī)劃、勘測設(shè)計、研發(fā)這些服務(wù)環(huán)節(jié)進行分離重組，這就從制度上深化了電力產(chǎn)業(yè)的分工，對電力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，對電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，加快能源轉(zhuǎn)型升級，新能源技術(shù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和智能電網(wǎng)的全面融合。

（三）影響電力企業(yè)經(jīng)營管理

1．影響輸配電成本

（1）其他費用和修理、折舊費筆者通過整理某電力企業(yè)近幾年的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過“營改增”之前與之后的數(shù)據(jù)比較發(fā)現(xiàn)，輸配電成本中受“營改增”影響最大的為其他費用，其后依次為修理費和折舊費。

（2）其他費用科目細化其他費用受“營改增”的影響涉及到的數(shù)額較大、項目繁雜。根據(jù)某電力企業(yè)的會計核算體系，其他費用科目細化為營銷、運輸、研究開發(fā)、保險、租賃、警衛(wèi)消防、物業(yè)管理費、委托運行維護、信息系統(tǒng)維護、中介和試驗檢驗等費用。通過對比發(fā)現(xiàn)受“營改增”影響最大的是租賃費，其后依次為消防費、委托運行維護費、物業(yè)管理費、保險費、營銷費、中介費等。

2．影響在建工程

（1）進項稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費除了輸配電成本會受到“營改增”的影響外，隨著營業(yè)稅征稅范圍的不斷縮小，營業(yè)稅金及附加相應(yīng)地減少，主營業(yè)務(wù)的成本受到影響，進而影響在建工程進項稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費。在建工程受“營改增”影響從大到小依次為220Kv、110Kv、500Kv的基建工程。第一，進項抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值。稅負變動的絕對值大，也就是說受到了“營改增”影響大；“營改增”對輸配電成本和在建工程影響相當，不同之處在于科目，在建工程科目集中，輸配電成本較為復雜。第二，折舊費。折舊是進項抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值的百分比。不同類別在建工程進項抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值同折舊費，比例相同，不同是數(shù)值。折舊費用占的小了，企業(yè)成本降低，利潤增加。

（2）待攤工程的支出。主要是指建筑、安裝中的其他費用，一般為勘察設(shè)計、監(jiān)理監(jiān)造、建設(shè)場地的征用和清理、招標等費用。受“營改增”影響大小依次為建設(shè)場地的征用和清理費、勘察設(shè)計費、設(shè)備監(jiān)造、招標費等。

（3）其他工程資本性支出。如信息化項目支出、科技資本性支出等。

3．影響資產(chǎn)負債在電力企業(yè)資產(chǎn)中，“營改增”主要影響固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值和折舊。隨著資產(chǎn)的減少，負債也相應(yīng)地減少。

二、電力企業(yè)“營改增”應(yīng)對對策

（一）制定合理投資計劃，實現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化

“營改增”的實行，電力企業(yè)投資會受到較大影響，制定科學、合理的投資規(guī)劃，在投資中需要把自身的發(fā)展狀況和營改增有關(guān)聯(lián)的狀況相互融合，合理地開展投資，實現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化，避免電力企業(yè)隨意投資，使電力企業(yè)投資獲得較為優(yōu)質(zhì)的成效。

（二）調(diào)整企業(yè)宏觀戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化企業(yè)管理

把握稅制改革脈搏，抓住時代機遇，不斷優(yōu)化企業(yè)管理，注重體制創(chuàng)新，注重思路變革，切實將改革所帶來的紅利轉(zhuǎn)化為管理上的紅利。

（三）更新財務(wù)管理體制，完善“應(yīng)交稅金”的明細科目

加大發(fā)票管理宣傳力度，規(guī)范相應(yīng)流程，獎懲結(jié)合，努力做好發(fā)票的管理工作。制定相關(guān)費用明細的規(guī)范手冊，在依法納稅的同時，最大程度地實現(xiàn)合理抵稅。適當?shù)卣{(diào)整會計核算體系，使之與“營改增”改革匹配，確保財務(wù)管理與稅務(wù)管理能夠有條不紊地進行。

（四）做好稅收籌劃，確保增值稅進項稅款應(yīng)抵盡抵，從容應(yīng)對，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡

在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，納稅人就電力企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，納稅籌劃符合稅法規(guī)定的，還要符合立法意圖，同時要區(qū)別于避稅和偷稅?？傊?，“營改增”可以解決電力企業(yè)的重復征稅問題，減輕稅收負擔，促進電力企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級。

作者：王洪濤