郵政企業(yè)稅制論文

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一、“營改增”前后的稅率變化

原營業(yè)稅制下，分銷配送業(yè)務(wù)主要是銷售農(nóng)資、酒水、日化品等，按17%征稅。“營改增”后，仍按17%交納增值稅。從上述稅率變化可見，原來郵政企業(yè)大部分收入是免稅的，征稅部分也只是按3%稅率計(jì)算?！盃I改增”后，稅率根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而按6%、11%、17%計(jì)繳增值稅。由于郵政業(yè)務(wù)種類繁多，計(jì)繳工作的復(fù)雜性對郵政企業(yè)會計(jì)人員是個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

二、“營改增”對郵政企業(yè)收入方面的影響

從上述的稅率變化可以看出，這次稅制改革，函件、包裹、報(bào)刊等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)依然可以享受免稅政策，基本不受影響，影響最大的是集郵業(yè)務(wù)?！盃I改增”的稅制改革對郵政企業(yè)各專業(yè)的稅率變動(dòng)中，集郵專業(yè)是變化最大的，由原來的3%營業(yè)稅(價(jià)內(nèi)稅)，變成現(xiàn)在11%的增值稅(價(jià)外稅)。舉例，2013年業(yè)務(wù)部門創(chuàng)收1個(gè)億的集郵業(yè)務(wù)銷售額，列到收入報(bào)表就直接反映1個(gè)億的集郵收入；然而，同樣是創(chuàng)收1個(gè)億的集郵銷售額，在2014年的收入報(bào)表上則只能是列9009萬，使得同比數(shù)明顯下降了10個(gè)點(diǎn)左右。雖然這是增值稅改革后，把收入的水份擠壓了出來，是對收入的真實(shí)反映，但對經(jīng)營者來講確實(shí)是收入任務(wù)壓力增加了。由于近兩年受國家宏觀政策影響，集郵業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)境大不如前，業(yè)務(wù)發(fā)展舉步為艱，“營改增”稅制改革，無疑讓集郵業(yè)務(wù)發(fā)展“雪上加霜”。

三、“營改增”對郵政企業(yè)收差(利潤)方面的影響

這里仍然以變動(dòng)最大的集郵業(yè)務(wù)為例子，討論“營改增”對郵政利潤的影響。舉例：某郵政公司取得郵品銷售收入100萬元，當(dāng)月發(fā)生加工制作支出60萬元，設(shè)計(jì)支出6萬在可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣或不能取得抵扣的情況下與營業(yè)稅金利潤比較分析。(設(shè)計(jì)支出屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營改增稅率6%)從上表數(shù)據(jù)可以看出，在成本可以全部取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的情況下，改制后的利潤約有百分之0.4的增加，但在正常情況下，是不可能百分百能取得增值稅專票的。因此，同樣的業(yè)務(wù)在改制后能否取得同樣的利潤，就要取決于增值稅專票的取得情況了。隨著我國流轉(zhuǎn)稅的全面改革，2015年全部取消營業(yè)稅，各銷售環(huán)節(jié)的增值抵扣將相應(yīng)完整，對利潤的影響也將趨于穩(wěn)定。然而在改革的第一年2014年，情況就有點(diǎn)特殊了。因?yàn)檫@一年銷售的集郵品一半以上是2014年以前制作的庫存產(chǎn)品，不可能的取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)。在這種情況下，銷售集郵取得的利潤較營業(yè)稅制下降超過20%，所以2014年對于郵政的集郵經(jīng)營業(yè)務(wù)壓力是相當(dāng)大的。

四、“營改增”對郵政企業(yè)經(jīng)營方面的影響

在營業(yè)稅制下，由于營業(yè)稅金以銷售收入全額為計(jì)稅依據(jù)，稅額不受成本、費(fèi)用的高低影響，且稅率單一，操作簡便。增值稅是對每一環(huán)節(jié)的增值額征稅，所以涉及生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，如銷售環(huán)節(jié)的簽訂時(shí)未考慮要開出專用發(fā)票給對方，或購進(jìn)時(shí)沒要求對方開出專用發(fā)票用來抵扣進(jìn)項(xiàng)，都會對稅負(fù)產(chǎn)生影響。另外還有發(fā)票的管理和使用，增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)普通發(fā)票而言，管理與違法處罰的力度更大。我國刑法對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造、非法出售與違規(guī)使用行為都做了專門的處罰規(guī)定。搞錯(cuò)了營業(yè)稅票可以是一時(shí)犯錯(cuò)，但如搞錯(cuò)了增值稅票就有可能是犯罪，情節(jié)是十分嚴(yán)重的，所以“營改增”是涉及到郵政的每個(gè)環(huán)節(jié)的，不單止財(cái)務(wù)部門。

五、郵政企業(yè)積極應(yīng)對“營改增”，努力實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡

“營改增”是對服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。但每次改革都會產(chǎn)生陣痛，因此郵政企業(yè)要積極應(yīng)對。

(一)思想動(dòng)員和政策宣貫先行，強(qiáng)化稅務(wù)意識

郵政企業(yè)多層次的組織各類培訓(xùn)，讓各級財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、采購等管理和相關(guān)操作人員，通過有針對性的培訓(xùn)了解增值稅法規(guī)，結(jié)合具體業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)政策、涉稅實(shí)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制、發(fā)票管理、申報(bào)納稅、業(yè)務(wù)和會計(jì)處理等方面，邊學(xué)邊做，使得各級財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員對增值稅的業(yè)務(wù)處理能力得以快速提高。

(二)稅企溝通和制度建設(shè)并進(jìn)，規(guī)范申報(bào)納稅

積極與主管國稅、財(cái)政等管理機(jī)構(gòu)溝通，取得地方政府的支持，確定省市縣三級一般納稅人征管架構(gòu)和郵政業(yè)匯總納稅政策，簡化了申報(bào)流程；同時(shí)，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，制定增值稅業(yè)務(wù)處理流程、發(fā)票管理規(guī)范等各相關(guān)準(zhǔn)則，統(tǒng)一各地市分公司的增值稅業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，從而能大大提高納稅申報(bào)的工作效率。

作者：陳志慧 單位：廣東省郵政公司肇慶市分公司