金融業(yè)稅制論文

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一、我國現(xiàn)行金融業(yè)稅制存在的問題

(一)稅負偏高

1．流轉稅負擔。用來分析和評價對經濟增長起到明顯作用的其中一個稅種就是流轉稅。然而，企業(yè)稅收負擔的關鍵在于，無論企業(yè)有無利潤，都需要交納增值稅等相關的流轉稅。究其原因，還是與我國采取的稅收制度有密切的關系，而這種體系恰恰是以流轉稅作為重點稅種。目前營業(yè)稅是中國金融業(yè)流轉稅中的主體稅負。盡管1994年以來我國的營業(yè)稅歷經數(shù)次改革，但目前金融業(yè)流轉稅制仍然不是很完善，很多企業(yè)，還未來得及享受國家的稅收優(yōu)惠政策，便已經消失，其主要原因如下:

(1)稅負偏高。

①營業(yè)稅。對于金融業(yè)來說，營業(yè)稅還是其納稅的主要稅種。從2001年起，經國務院批準，我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率從2001年起，將原有的8%的營業(yè)稅稅率，每年下調一個百分點，直到2003年為止下調到5%。但下調后的營業(yè)稅稅率還是要高于我國國內其他行業(yè)的稅率，尤其是同樣為經營銀行業(yè)務的郵政儲蓄，按“郵電通信業(yè)”稅率3%征收稅率。這樣就導致金融銀行保險業(yè)的稅負要比郵政儲蓄的稅負高很多。

②印花稅。對金融行業(yè)所擁有的資產也要收取相應的印花稅。盡管我國目前的印花稅稅率比較低，但也會構成一定的稅收負擔。對于海外的一些其他國家，采取的大多都是減少營業(yè)稅的收取或者是征收一些低稅率的相關稅種，以此來減少對其國內金融業(yè)發(fā)展所帶來的負面影響。

(2)重復征稅。由于我國實行的流轉稅制度是增值稅與營業(yè)稅并行的稅收制度，對金融業(yè)實施營業(yè)稅制，而對工商、制造等行業(yè)實行的是增值稅制，因此流轉稅制并未統(tǒng)一。我國對提供勞務的企業(yè)以收取營業(yè)稅為主，對銷售貨物企業(yè)以收取增值稅為主。而對于主要從事經營活動需繳營業(yè)稅的企業(yè)來說，所購進的項目已繳納的增值稅不能得到抵扣，而且增值稅是按17%的稅率進行征收，這就更加重了金融行業(yè)在稅收方面的負擔。

2．企業(yè)所得稅負擔

(1)我國法定的企業(yè)所得稅稅率偏高。目前，我國對于居民企業(yè)的征收稅率為25%。對于我國的金融企業(yè)來說也和其他類型的企業(yè)一樣繳納同稅率的企業(yè)所得稅，尤其是對于證券交易征稅也是按照統(tǒng)一的普遍所得來征收。雖然我國的稅率略低于一些經濟發(fā)達的國家，但是仍然高于俄羅斯、新加坡等經濟發(fā)展中國家或新興工業(yè)國家。與此同時，中國對運輸和郵政等企業(yè)單位推出相應的優(yōu)惠政策正在逐步地實施，但實際我國的金融類企業(yè)和其他類企業(yè)相同都繳納企業(yè)所得稅。這種稅率在金融業(yè)方面反映較高。

(2)企業(yè)所得稅的稅前扣除項目限制比較多。根據(jù)我國現(xiàn)在實行的所得稅的相關稅收制度來看，對于一些支出的項目的規(guī)定還過于嚴格。比如:對于銀行業(yè)的壞賬準備金提取的稅務處理是按照規(guī)定對壞賬準備資產的期末余額以百分之一的比率進行計提，對這部分計提的資金是可以在繳納企業(yè)所得稅前進行減除。而對于金融企業(yè)的壞賬核銷來說符合規(guī)定的部分，應該先沖減已經扣除過的壞賬準備金，也就是之前計提的資金。在繳納企業(yè)所得稅之前是允許其對不能被沖減掉的部分來扣除的。當前中國的金融行業(yè)還存在著較大的經營風險，而對于這部分壞賬核銷來說，若能及時地進行核銷，才能有效地保障中國目前金融市場的抗風險的能力。必須在逾期滿三年才可以計入呆滯貸款，即作為壞賬來進行核銷。這樣的規(guī)定在操作上給企業(yè)帶來了不便。如果錢款收回，而且這一部分已經沖銷，就要將其計入應納稅所得額。

(二)稅制不合理

1．金融稅制覆蓋面窄。

(1)我國征收營業(yè)稅的領域并沒有將部分金融企業(yè)之間所形成的往來業(yè)務或者收益納入到征稅范圍中。隨著中國金融業(yè)的不斷進步，金融范圍內的一些業(yè)務如:銀行之間相同體系內的聯(lián)合性質的合作、銀行與銀行之間的拆借業(yè)務以及所需要資金流動的業(yè)務也在日益增多。目前，由于營業(yè)稅的征收領域還未將該部分資金流動加入到其范圍之內，所以金融業(yè)的相關企業(yè)就有了一定的空間來避稅。

(2)對于一些金融企業(yè)中進行租賃業(yè)務的公司所實行的稅收政策不夠完善，應享有相應優(yōu)惠政策的企業(yè)并未享受其應有的政策，比如一些進行融資租賃類的企業(yè)其具備投資性質;如果企業(yè)想要對不動產進行再次回租，也要繳納營業(yè)稅，這樣的重復操作也加大了稅收負擔。

2．金融稅制重復征稅嚴重。嚴重的重復征稅導致了我國金融業(yè)稅制不合理。不但體現(xiàn)在依據(jù)全部營業(yè)額來收取營業(yè)稅出現(xiàn)的兩次收取稅費所產生的稅收壓力，而且還體現(xiàn)在:

(1)再次對不動產進行回租的企業(yè)需要繳納兩次營業(yè)稅;

(2)金融類企業(yè)在扣除相應的企業(yè)所得稅后所獲得的凈利潤，在股東以其他形式獲得利潤分配時，其個人所得稅還應由其利潤獲得者繳納。同時對于支付給職工的勞務報酬及薪金工資，我國個人所得稅法也對個人又一次征收了個人所得稅。我國的金融類的企業(yè)雙重稅收包袱多數(shù)由這些重復性的征稅引起，與此同時，這也使我國企業(yè)的革新及發(fā)展受到了嚴重的阻礙。

3．稅制不規(guī)范，存在不合理的差別待遇。從營業(yè)稅的稅制來看，在新型金融業(yè)務的稅收政策上，每個國家都會對相關業(yè)務進行扶持，然而在我們國家，對該項新型業(yè)務所進行的扶持優(yōu)惠政策基本屬于欠缺項目。從而導致了中國在金融產業(yè)的離岸業(yè)務受到了嚴重的阻礙。

二、深化改革，推動金融業(yè)稅制改革

(一)穩(wěn)定稅負

1．降低營業(yè)稅稅負。在我國未來的金融機構發(fā)展過程當中，還應進而降低我國金融業(yè)稅率，比如營業(yè)稅，用這樣的方式來減輕我國金融行業(yè)所承擔的稅收負擔，更好地體現(xiàn)我國金融業(yè)在國際金融業(yè)上的競爭力，使其能夠達到與建筑行業(yè)、交通運輸行業(yè)等稅率一致的標準?？梢圆扇≈鸩浇档偷拇胧?。

2．對金融業(yè)之間往來業(yè)務征收營業(yè)稅。這不僅有利于維護統(tǒng)一性的稅收政策，提高銀行業(yè)資金的利用效率，還有利于對偷逃稅款的漏洞進行有效防治，也有利于內資與外資金融企業(yè)的稅負公平。

3．調整金融租賃業(yè)營業(yè)稅政策。在一些特殊行業(yè)中的稅收政策應當進行相應改變和革新，例如針對回租行業(yè)的相關特點，我國稅收監(jiān)管部門應根據(jù)其行業(yè)的特殊情況進行改變，以使其重復性征稅的局面得到改善;針對那些通過融資的方式進行租賃業(yè)務且具備投資性質的企業(yè)，要使其享受到等同于固定資產投資時所享受的有關稅收優(yōu)惠政策。

(二)優(yōu)化稅制，加強征管

1．對金融衍生品征稅。我國可以在相應的稅種中(比如營業(yè)稅、增值稅等稅種)，確立金融衍生品的相關涉稅的稅目。根據(jù)其產品的性質和特點，來確定其具體的征稅對象、稅率、適用稅目、計征的方式，并設置相應的低稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策。

2．對投資者買賣證券所獲得的價差收益進行征稅。目前，中國證券市場還處于非規(guī)范化階段，證券市場上仍然有很多不規(guī)范的甚至是違規(guī)行為的存在，稅收的征管水平還處于較低的水平，要對我國證券市場征收資本利得稅時機尚不成熟。在我國證券市場不斷發(fā)展的同時，現(xiàn)應選擇適當時機對資本利得稅進行收取。

3．進一步推進增值稅改革，簡化相關稅率。2013年，我國已將部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)的“營改增”試點推向了全國，郵政業(yè)和鐵路運輸業(yè)也于2014年1月1日被正式納入了范疇。這樣看來，金融業(yè)“營改增”的步伐已漸行漸近。要適時推進我國金融業(yè)的增值稅改革。可以分三個階段進行，首先是在金融業(yè)“營改增”政策出臺之前，要全面分析其對金融機構各方面的影響，做出前瞻性的預測，制定全面細化的實施方案;其次，在金融行業(yè)的“營改增”的政策出臺后，做好各項準備工作;最后，對正式實施之后的跟蹤工作的運行情況，進行進一步的審核。

4．加強稅收征管。目前我國金融業(yè)的納稅現(xiàn)狀是稅收負擔嚴重，如果想對這一現(xiàn)狀進行改善，就要對稅收制度進行完善，制定嚴格的征管制度，更好地防止稅收征管過程中出現(xiàn)的問題?？砂慈缦路桨笀?zhí)行:

(1)抓好分類管理的落實;

(2)加強金融類行業(yè)所得稅相關稅前的扣除項目的管理;

(3)加強金融類行業(yè)計稅收入的管理;

(4)加強中國對金融類行業(yè)在網(wǎng)絡交易當中征收稅費時所生成的征收管理體系的建設，控制國家金融行業(yè)稅收的流失等。

作者：榮紅霞 李響 單位：哈爾濱金融學院