金融業(yè)稅制論文

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一、我國(guó)現(xiàn)行金融業(yè)稅制存在的問題

(一)稅負(fù)偏高

1．流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。用來(lái)分析和評(píng)價(jià)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到明顯作用的其中一個(gè)稅種就是流轉(zhuǎn)稅。然而，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵在于，無(wú)論企業(yè)有無(wú)利潤(rùn)，都需要交納增值稅等相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅。究其原因，還是與我國(guó)采取的稅收制度有密切的關(guān)系，而這種體系恰恰是以流轉(zhuǎn)稅作為重點(diǎn)稅種。目前營(yíng)業(yè)稅是中國(guó)金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅中的主體稅負(fù)。盡管1994年以來(lái)我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅歷經(jīng)數(shù)次改革，但目前金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅制仍然不是很完善，很多企業(yè)，還未來(lái)得及享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，便已經(jīng)消失，其主要原因如下:

(1)稅負(fù)偏高。

①營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于金融業(yè)來(lái)說，營(yíng)業(yè)稅還是其納稅的主要稅種。從2001年起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率從2001年起，將原有的8%的營(yíng)業(yè)稅稅率，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，直到2003年為止下調(diào)到5%。但下調(diào)后的營(yíng)業(yè)稅稅率還是要高于我國(guó)國(guó)內(nèi)其他行業(yè)的稅率，尤其是同樣為經(jīng)營(yíng)銀行業(yè)務(wù)的郵政儲(chǔ)蓄，按“郵電通信業(yè)”稅率3%征收稅率。這樣就導(dǎo)致金融銀行保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要比郵政儲(chǔ)蓄的稅負(fù)高很多。

②印花稅。對(duì)金融行業(yè)所擁有的資產(chǎn)也要收取相應(yīng)的印花稅。盡管我國(guó)目前的印花稅稅率比較低，但也會(huì)構(gòu)成一定的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于海外的一些其他國(guó)家，采取的大多都是減少營(yíng)業(yè)稅的收取或者是征收一些低稅率的相關(guān)稅種，以此來(lái)減少對(duì)其國(guó)內(nèi)金融業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的負(fù)面影響。

(2)重復(fù)征稅。由于我國(guó)實(shí)行的流轉(zhuǎn)稅制度是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，對(duì)金融業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅制，而對(duì)工商、制造等行業(yè)實(shí)行的是增值稅制，因此流轉(zhuǎn)稅制并未統(tǒng)一。我國(guó)對(duì)提供勞務(wù)的企業(yè)以收取營(yíng)業(yè)稅為主，對(duì)銷售貨物企業(yè)以收取增值稅為主。而對(duì)于主要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需繳營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)來(lái)說，所購(gòu)進(jìn)的項(xiàng)目已繳納的增值稅不能得到抵扣，而且增值稅是按17%的稅率進(jìn)行征收，這就更加重了金融行業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)。

2．企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

(1)我國(guó)法定的企業(yè)所得稅稅率偏高。目前，我國(guó)對(duì)于居民企業(yè)的征收稅率為25%。對(duì)于我國(guó)的金融企業(yè)來(lái)說也和其他類型的企業(yè)一樣繳納同稅率的企業(yè)所得稅，尤其是對(duì)于證券交易征稅也是按照統(tǒng)一的普遍所得來(lái)征收。雖然我國(guó)的稅率略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，但是仍然高于俄羅斯、新加坡等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家或新興工業(yè)國(guó)家。與此同時(shí)，中國(guó)對(duì)運(yùn)輸和郵政等企業(yè)單位推出相應(yīng)的優(yōu)惠政策正在逐步地實(shí)施，但實(shí)際我國(guó)的金融類企業(yè)和其他類企業(yè)相同都繳納企業(yè)所得稅。這種稅率在金融業(yè)方面反映較高。

(2)企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目限制比較多。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的所得稅的相關(guān)稅收制度來(lái)看，對(duì)于一些支出的項(xiàng)目的規(guī)定還過于嚴(yán)格。比如:對(duì)于銀行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金提取的稅務(wù)處理是按照規(guī)定對(duì)壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)的期末余額以百分之一的比率進(jìn)行計(jì)提，對(duì)這部分計(jì)提的資金是可以在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行減除。而對(duì)于金融企業(yè)的壞賬核銷來(lái)說符合規(guī)定的部分，應(yīng)該先沖減已經(jīng)扣除過的壞賬準(zhǔn)備金，也就是之前計(jì)提的資金。在繳納企業(yè)所得稅之前是允許其對(duì)不能被沖減掉的部分來(lái)扣除的。當(dāng)前中國(guó)的金融行業(yè)還存在著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于這部分壞賬核銷來(lái)說，若能及時(shí)地進(jìn)行核銷，才能有效地保障中國(guó)目前金融市場(chǎng)的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。必須在逾期滿三年才可以計(jì)入呆滯貸款，即作為壞賬來(lái)進(jìn)行核銷。這樣的規(guī)定在操作上給企業(yè)帶來(lái)了不便。如果錢款收回，而且這一部分已經(jīng)沖銷，就要將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(二)稅制不合理

1．金融稅制覆蓋面窄。

(1)我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域并沒有將部分金融企業(yè)之間所形成的往來(lái)業(yè)務(wù)或者收益納入到征稅范圍中。隨著中國(guó)金融業(yè)的不斷進(jìn)步，金融范圍內(nèi)的一些業(yè)務(wù)如:銀行之間相同體系內(nèi)的聯(lián)合性質(zhì)的合作、銀行與銀行之間的拆借業(yè)務(wù)以及所需要資金流動(dòng)的業(yè)務(wù)也在日益增多。目前，由于營(yíng)業(yè)稅的征收領(lǐng)域還未將該部分資金流動(dòng)加入到其范圍之內(nèi)，所以金融業(yè)的相關(guān)企業(yè)就有了一定的空間來(lái)避稅。

(2)對(duì)于一些金融企業(yè)中進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的公司所實(shí)行的稅收政策不夠完善，應(yīng)享有相應(yīng)優(yōu)惠政策的企業(yè)并未享受其應(yīng)有的政策，比如一些進(jìn)行融資租賃類的企業(yè)其具備投資性質(zhì);如果企業(yè)想要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行再次回租，也要繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣的重復(fù)操作也加大了稅收負(fù)擔(dān)。

2．金融稅制重復(fù)征稅嚴(yán)重。嚴(yán)重的重復(fù)征稅導(dǎo)致了我國(guó)金融業(yè)稅制不合理。不但體現(xiàn)在依據(jù)全部營(yíng)業(yè)額來(lái)收取營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)的兩次收取稅費(fèi)所產(chǎn)生的稅收壓力，而且還體現(xiàn)在:

(1)再次對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行回租的企業(yè)需要繳納兩次營(yíng)業(yè)稅;

(2)金融類企業(yè)在扣除相應(yīng)的企業(yè)所得稅后所獲得的凈利潤(rùn)，在股東以其他形式獲得利潤(rùn)分配時(shí)，其個(gè)人所得稅還應(yīng)由其利潤(rùn)獲得者繳納。同時(shí)對(duì)于支付給職工的勞務(wù)報(bào)酬及薪金工資，我國(guó)個(gè)人所得稅法也對(duì)個(gè)人又一次征收了個(gè)人所得稅。我國(guó)的金融類的企業(yè)雙重稅收包袱多數(shù)由這些重復(fù)性的征稅引起，與此同時(shí)，這也使我國(guó)企業(yè)的革新及發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙。

3．稅制不規(guī)范，存在不合理的差別待遇。從營(yíng)業(yè)稅的稅制來(lái)看，在新型金融業(yè)務(wù)的稅收政策上，每個(gè)國(guó)家都會(huì)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行扶持，然而在我們國(guó)家，對(duì)該項(xiàng)新型業(yè)務(wù)所進(jìn)行的扶持優(yōu)惠政策基本屬于欠缺項(xiàng)目。從而導(dǎo)致了中國(guó)在金融產(chǎn)業(yè)的離岸業(yè)務(wù)受到了嚴(yán)重的阻礙。

二、深化改革，推動(dòng)金融業(yè)稅制改革

(一)穩(wěn)定稅負(fù)

1．降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。在我國(guó)未來(lái)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)展過程當(dāng)中，還應(yīng)進(jìn)而降低我國(guó)金融業(yè)稅率，比如營(yíng)業(yè)稅，用這樣的方式來(lái)減輕我國(guó)金融行業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)我國(guó)金融業(yè)在國(guó)際金融業(yè)上的競(jìng)爭(zhēng)力，使其能夠達(dá)到與建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)等稅率一致的標(biāo)準(zhǔn)。可以采取逐步降低的措施。

2．對(duì)金融業(yè)之間往來(lái)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。這不僅有利于維護(hù)統(tǒng)一性的稅收政策，提高銀行業(yè)資金的利用效率，還有利于對(duì)偷逃稅款的漏洞進(jìn)行有效防治，也有利于內(nèi)資與外資金融企業(yè)的稅負(fù)公平。

3．調(diào)整金融租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策。在一些特殊行業(yè)中的稅收政策應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)改變和革新，例如針對(duì)回租行業(yè)的相關(guān)特點(diǎn)，我國(guó)稅收監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)其行業(yè)的特殊情況進(jìn)行改變，以使其重復(fù)性征稅的局面得到改善;針對(duì)那些通過融資的方式進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)且具備投資性質(zhì)的企業(yè)，要使其享受到等同于固定資產(chǎn)投資時(shí)所享受的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(二)優(yōu)化稅制，加強(qiáng)征管

1．對(duì)金融衍生品征稅。我國(guó)可以在相應(yīng)的稅種中(比如營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅種)，確立金融衍生品的相關(guān)涉稅的稅目。根據(jù)其產(chǎn)品的性質(zhì)和特點(diǎn)，來(lái)確定其具體的征稅對(duì)象、稅率、適用稅目、計(jì)征的方式，并設(shè)置相應(yīng)的低稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策。

2．對(duì)投資者買賣證券所獲得的價(jià)差收益進(jìn)行征稅。目前，中國(guó)證券市場(chǎng)還處于非規(guī)范化階段，證券市場(chǎng)上仍然有很多不規(guī)范的甚至是違規(guī)行為的存在，稅收的征管水平還處于較低的水平，要對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)征收資本利得稅時(shí)機(jī)尚不成熟。在我國(guó)證券市場(chǎng)不斷發(fā)展的同時(shí)，現(xiàn)應(yīng)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)對(duì)資本利得稅進(jìn)行收取。

3．進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革，簡(jiǎn)化相關(guān)稅率。2013年，我國(guó)已將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)推向了全國(guó)，郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)也于2014年1月1日被正式納入了范疇。這樣看來(lái)，金融業(yè)“營(yíng)改增”的步伐已漸行漸近。要適時(shí)推進(jìn)我國(guó)金融業(yè)的增值稅改革。可以分三個(gè)階段進(jìn)行，首先是在金融業(yè)“營(yíng)改增”政策出臺(tái)之前，要全面分析其對(duì)金融機(jī)構(gòu)各方面的影響，做出前瞻性的預(yù)測(cè)，制定全面細(xì)化的實(shí)施方案;其次，在金融行業(yè)的“營(yíng)改增”的政策出臺(tái)后，做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作;最后，對(duì)正式實(shí)施之后的跟蹤工作的運(yùn)行情況，進(jìn)行進(jìn)一步的審核。

4．加強(qiáng)稅收征管。目前我國(guó)金融業(yè)的納稅現(xiàn)狀是稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重，如果想對(duì)這一現(xiàn)狀進(jìn)行改善，就要對(duì)稅收制度進(jìn)行完善，制定嚴(yán)格的征管制度，更好地防止稅收征管過程中出現(xiàn)的問題?？砂慈缦路桨笀?zhí)行:

(1)抓好分類管理的落實(shí);

(2)加強(qiáng)金融類行業(yè)所得稅相關(guān)稅前的扣除項(xiàng)目的管理;

(3)加強(qiáng)金融類行業(yè)計(jì)稅收入的管理;

(4)加強(qiáng)中國(guó)對(duì)金融類行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)交易當(dāng)中征收稅費(fèi)時(shí)所生成的征收管理體系的建設(shè)，控制國(guó)家金融行業(yè)稅收的流失等。

作者：榮紅霞 李響 單位：哈爾濱金融學(xué)院