談高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃
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摘要：隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)形勢的變化，傳統(tǒng)企業(yè)模式漸漸難以適應(yīng)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，高新技術(shù)企業(yè)迅速崛起，在促進(jìn)社會文明和增加國家綜合實力方面起了關(guān)鍵作用。高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模大小決定著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場競爭能力。國家為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在資金、稅收等多個方面為其制定了一系列的優(yōu)惠政策。特別是在稅收方面，今年來我國新出臺的所得稅法從稅收優(yōu)惠、稅率上為高新技術(shù)企業(yè)提供了特別大的政策支持。這使得高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃有了更大的可行操作空間，也使得本研究更具現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；納稅籌劃
引言
近年來各行各業(yè)的競爭越發(fā)激烈，這使得成本管理對企業(yè)的重要性日益凸顯。稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財?shù)然顒拥氖孪纫?guī)劃和安排，選擇最佳的納稅方案來盡可能地節(jié)約繳納稅款，以獲得最大的稅后盈利，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析
（一）國外研究現(xiàn)狀國外的稅收籌劃研究大致可以分為兩個階段：早期階段和有效稅收籌劃階段。在早期階段中，納稅最少被認(rèn)為是稅收籌劃的最終目標(biāo)。美國的梅各思博士在《會計學(xué)》上指出稅收籌劃的核心關(guān)注點在于如何盡可能低地繳納稅款。印度稅務(wù)專家亞撒斯維強調(diào)通過對稅收優(yōu)惠充分利用，為企業(yè)帶來最大的稅收利益。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀相比于國外來說，我國稅收籌劃理論的發(fā)展歷史較短、研究領(lǐng)域較窄，尚處于初級研究階段。作為我國第一部稅收籌劃方面的專著，《稅收籌劃》一書主要引進(jìn)了這一概念，介紹了國外的納稅籌劃實踐，但相對較少地涉及國內(nèi)企業(yè)的具體應(yīng)用。宋獻(xiàn)中在其所著的《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》中探討了兩者之間緊密的關(guān)系。蓋地教授在《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》中提出制定具體詳細(xì)的稅收籌劃目標(biāo)，包括追求最低的稅負(fù)、最低的納稅成本、最低的納稅風(fēng)險、最高的資金時間價值、最高的企業(yè)利益等。這一理論為企業(yè)納稅籌劃提出了具體的指標(biāo)。
二、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定及特點
（一）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)是知識密集程度高、技術(shù)創(chuàng)新速度快的經(jīng)濟(jì)實體。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，高新技術(shù)企業(yè)以高新技術(shù)為核心，從事相關(guān)產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營或者提供高新技術(shù)勞務(wù)。高新技術(shù)這一概念本身是動態(tài)發(fā)展的，而各界對高新技術(shù)企業(yè)都沒有統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是在國外，相對常用的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)研究與開發(fā)（R&D）投入金額。世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）將研究與開發(fā)（R&D）投入占總產(chǎn)值高于8%的企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，美國科學(xué)基金會將研究與開發(fā)（R&D）投入占銷售額高于3.5%以上且科研人員占企業(yè)總員工2.5%的企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。而我國認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的方法主要是依據(jù)企業(yè)從事的技術(shù)領(lǐng)域。2008年4月14日，我國科技部、財務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同頒發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火字〔2008〕172號）（以下簡稱《認(rèn)定辦法》）?！墩J(rèn)定辦法》從企業(yè)注冊地、提供的產(chǎn)品（服務(wù)）類型、科研人員占比、研究與開發(fā)（R&D）投入占比、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比以及自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量等方面對高新技術(shù)企業(yè)做出了詳細(xì)的規(guī)定。
（二）高新技術(shù)企業(yè)的特點高新技術(shù)發(fā)展速度快、更新?lián)Q代快、生命周期短；高新技術(shù)企業(yè)是一種知識密集型企業(yè)，具有產(chǎn)品生命周期短、高投入、高風(fēng)險、高收益等特點。分析高新技術(shù)企業(yè)的特點，有助于進(jìn)一步解析高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究的必要性和可行性，并對具體的稅務(wù)籌劃提供依據(jù)。
三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性
（一）稅收籌劃有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)與一般傳統(tǒng)企業(yè)相同，高新技術(shù)企業(yè)追求的財務(wù)管理目標(biāo)也是企業(yè)價值最大化。作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)如果想要在激烈的競爭中謀求發(fā)展，就需要將自身經(jīng)濟(jì)利益最大化作為其追求的目標(biāo)。企業(yè)是一個自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)主體，致力于提高其市場競爭能力和核心盈利能力。高新技術(shù)企業(yè)作為納稅義務(wù)人，承擔(dān)著稅法規(guī)定的納稅義務(wù)。納稅是高新技術(shù)企業(yè)的法定義務(wù)，稅負(fù)是企業(yè)收入的抵減項。如果不能合理規(guī)劃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，利益最大化這一目標(biāo)將很難得到實現(xiàn)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須盡可能地降低稅收成本。作為企業(yè)成本的重要組成部分，稅收負(fù)擔(dān)直接影響著企業(yè)的稅后利潤和所有者的可支配收入。這種直接客觀的現(xiàn)金流出必然會刺激企業(yè)想辦法減輕或規(guī)避稅負(fù)。一些企業(yè)嘗試通過偷稅、漏稅的方式來實現(xiàn)稅負(fù)的降低，但是這種不合法的行為使企業(yè)承擔(dān)了極大的財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險。盡管某些企業(yè)可能通過偷稅、漏稅的方式減少了直接的稅收成本，但是若是暴露，企業(yè)就必須接受相應(yīng)的懲罰，最后得不償失。因此高新技術(shù)企業(yè)需要通過合理的納稅籌劃，對企業(yè)投資、經(jīng)營、籌資活動進(jìn)行提前規(guī)劃，為企業(yè)選擇最優(yōu)納稅方案，合理合法地降低稅收負(fù)擔(dān)。
（二）稅收籌劃有利于保障企業(yè)利益與國家利益納稅籌劃有利于保障企業(yè)利益與國家利益，能夠引導(dǎo)企業(yè)合理配置資源，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。相較于偷稅、騙稅、避稅、抗稅來說，通過企業(yè)納稅籌劃來降低稅負(fù)對企業(yè)和國家來說是一種雙贏的選擇。國家能夠通過稅收優(yōu)惠政策，給出產(chǎn)業(yè)發(fā)展信號，合理分配資源，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。而企業(yè)也能通過納稅籌劃，利用國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理合法低風(fēng)險地降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)整體利益的增長。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，企業(yè)利益和國家利益才能最大化得到保障，企業(yè)與國家之間的分配關(guān)系才能得到良好調(diào)節(jié)。如果企業(yè)選擇通過損害國家利益來達(dá)到自身利益的最大化，那么它將失去國家長期的信任和支持。因此，從長期目標(biāo)來看，企業(yè)應(yīng)該規(guī)范好自身納稅行為，通過合理途徑來追求企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
四、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）高新技術(shù)企業(yè)對稅收籌劃存在誤解由于我國稅收法制建設(shè)在依法行政方面仍然存在著一些問題，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時擁有較大的自由裁量權(quán)。有的地方政府為擴(kuò)大招商引資吸引力和推進(jìn)企業(yè)改制，越權(quán)制定超出國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；有的為了增加財政支出，對稅收任務(wù)層層加碼。這種稅收執(zhí)法亂象導(dǎo)致很大一部分企業(yè)在思考降低企業(yè)稅負(fù)的時候，首先選擇和地方稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，以此作為減少稅收成本的捷徑，認(rèn)為稅收籌劃并不能為企業(yè)帶來最大的利益。但實際上，隨著依法治稅的推進(jìn)，我國的稅收司法運行機制逐漸成熟，監(jiān)督保障體系逐漸健全，上述種種不端行為都將受到法律的制裁。無論是稅務(wù)機關(guān)，還是企業(yè)個人，在通過種種違規(guī)行為獲取不法利益的同時，都將為此付出沉重的代價。還有一部分企業(yè)由于對我國稅收制度并有沒有進(jìn)行過深入了解，錯誤地將納稅籌劃理解為避稅。但是實際上避稅和納稅籌劃是完全不同的兩個概念。避稅是指利用國家稅法漏洞，以達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。避稅的后果是造成國家收入的直接損失，它破壞了公平、合理的稅收原則。盡管避稅和納稅籌劃的目的都是試圖降低企業(yè)的稅務(wù)成本，但是兩者采取的方式、造成的后果都是完全不同的。稅收籌劃是利用國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資活動做出規(guī)劃部署，以此達(dá)到降低稅務(wù)支出的目的。由于以上種種對于納稅籌劃的錯誤認(rèn)識，很多企業(yè)沒有通過利用國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此降低稅收成本、增加企業(yè)整體收入、提高市場競爭力。
（二）稅收籌劃的風(fēng)險規(guī)避問題高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃是在客觀環(huán)境和人為因素的共同作用下作用的。從客觀環(huán)境方面，我國的稅收制度在不斷改變，國家出臺的政策及規(guī)定也在不停變化。而財會人員對相關(guān)的政策法規(guī)又很難做到完全把握，很有可能出現(xiàn)片面甚至錯誤理解的情況。因此，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃具有較大的不確定性，在納稅籌劃過程中面臨著許多風(fēng)險。稅收籌劃本身就是一個動態(tài)發(fā)展的過程，而高新技術(shù)企業(yè)又具有較強的特殊性，因此高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃必然存在著風(fēng)險。因此，如何有效地控制和防范高新技術(shù)企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險，合理合法地利用國家出臺的優(yōu)惠政策，安全地減少稅收成本，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，是當(dāng)今高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃中的重要課題。
五、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃規(guī)避風(fēng)險措施
盡管高新技術(shù)企業(yè)面臨的風(fēng)險是客觀存在的，但是企業(yè)能夠通過合理的手段規(guī)避這些風(fēng)險。具體措施如下：
（一）重視事前的信息收集企業(yè)在事前調(diào)查過程中，應(yīng)該注意信息的及時性、完整性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性。企業(yè)需要密切關(guān)注稅法規(guī)定、市場環(huán)境的動態(tài)，及時做出調(diào)整，適應(yīng)新的趨勢；應(yīng)該全面、統(tǒng)一地理解收集到的信息，避免以偏概全、增加籌劃風(fēng)險；還應(yīng)該盡可能地追溯信息的來源，控制信息的傳輸過程，不能道聽途說；除此之外，還需要緊密聯(lián)系稅收籌劃的需求，高效率地收集相關(guān)性大的信息。
（二）提高籌劃人員的風(fēng)險意識和專業(yè)能力一方面，籌劃人員應(yīng)該認(rèn)識到高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的高風(fēng)險性，自覺樹立風(fēng)險意識，從企業(yè)的切身利益和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，合理規(guī)劃納稅過程；另一方面，籌劃人員還應(yīng)該提高個人專業(yè)能力，提升對會計、稅收政策的熟悉度，為企業(yè)設(shè)計出合理的納稅籌劃方案。
（三）設(shè)計有彈性的納稅籌劃方案稅收籌劃是一個動態(tài)發(fā)展的過程，應(yīng)該跟隨稅收環(huán)境的變化不停做調(diào)整。籌劃人在設(shè)計方案時，一定要考慮到政策變化的不確定性，為籌劃方案留下足夠的調(diào)整空間。稅收籌劃不應(yīng)該一成不變，而且不該成為一個絕對的過程。因此企業(yè)在選擇稅收籌劃的最佳方案時，就應(yīng)將彈性空間作為一個重要指標(biāo)。同時，企業(yè)還應(yīng)該建立完善的風(fēng)險防范機制，及時根據(jù)稅收政策的變化對方案作出調(diào)整，采取有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。
（四）建立完整的納稅內(nèi)部控制系統(tǒng)首先，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建一套完整的風(fēng)險實時監(jiān)控系統(tǒng)，對可能導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)風(fēng)險的信息進(jìn)行整理，重點針對易錯、易混淆或者具有高度不確定性的信息，并提前對這些信息可能帶來的風(fēng)險做出預(yù)測。當(dāng)籌劃過程面臨風(fēng)險時，該系統(tǒng)還需要快速有效地找到導(dǎo)致風(fēng)險的成因，使得籌劃者能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。其次，完整的納稅籌劃過程需要企業(yè)各個部門的共同合作。因此在實務(wù)過程中，企業(yè)需要明確涉稅責(zé)任部門，適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。
（五）注意稅收籌劃的事后評估為了在下一次納稅籌劃活動中吸取更多的經(jīng)驗，企業(yè)應(yīng)該在每次籌劃活動結(jié)束時對其進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評估。首先，需要對本次稅收籌劃的成本和收益進(jìn)行評估。其次，還需要反思本次籌劃活動中遇到的風(fēng)險及相應(yīng)的處理方法，為下次活動提供參考。最后，企業(yè)還應(yīng)思考本次籌劃活動中事前準(zhǔn)備、事中控制是否存在不足。
結(jié)語
在國家政策支持的大好形勢下，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部管理、通過提前對企業(yè)重點的經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行納稅籌劃來提高企業(yè)的競爭能力。
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作者：韓圣 魏蕓 單位：南方電網(wǎng)能源發(fā)展研究院有限責(zé)任公司
