新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的主要變化分析

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【摘要】隨著時代的進(jìn)步與發(fā)展，對于社會各領(lǐng)域均帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)作為時展的強(qiáng)大動力，其在引領(lǐng)社會浪潮的角度發(fā)揮著不可忽視的作用。而企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)準(zhǔn)則則是對企業(yè)財(cái)經(jīng)活動的一種衡量與保障，其主要作用是通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)確性的提升以及對財(cái)務(wù)核算的保障來提高企業(yè)經(jīng)營的合法性以及運(yùn)營的穩(wěn)定性。近年來為了適應(yīng)日趨變化的經(jīng)濟(jì)形式，為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，同時規(guī)范持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會計(jì)處理，提高會計(jì)信息質(zhì)量。國家相關(guān)部門以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》為模板，進(jìn)行了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，旨在為經(jīng)濟(jì)活動的開展提供助力。本文結(jié)合實(shí)踐，就當(dāng)下新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化以及對企業(yè)影響的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要探析。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；變化內(nèi)容；影響探討

為了適應(yīng)市場發(fā)展的需求，國家相關(guān)部門就企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了新一輪的制定與改革。在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，主要從三個方面進(jìn)行了詳細(xì)介紹，分別是：持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類、持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營、持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計(jì)量。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比于之前的規(guī)則就內(nèi)容上有較多的變動，而對于企業(yè)來講也是一次新的發(fā)展契機(jī)。如何對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了解滲透，如何結(jié)合新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范自身企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，這些都成為了眼下影響企業(yè)發(fā)展的重要問題。同樣也只有結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)的解讀才是服務(wù)于企業(yè)未來發(fā)展的必然途徑。

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容

（一）新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性

當(dāng)前世界范圍內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則大致分為兩類，一種是以美國為標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)準(zhǔn)則，而另一種則是以英國等英聯(lián)邦國家使用的公共會計(jì)準(zhǔn)則。這兩種會計(jì)準(zhǔn)則均有著廣泛的使用范圍，以第一種為例，除了美國地區(qū)在履行之外，中國等地區(qū)同樣適用。而英聯(lián)邦國家所使用的會計(jì)準(zhǔn)則則在新加坡、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家使用。我國當(dāng)前已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，在經(jīng)過改革開放后的幾十年里，中國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平獲得了世界的矚目。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及與國際經(jīng)濟(jì)接觸的不斷深入，加強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則的修訂與改革也勢在必行。加強(qiáng)對以往會計(jì)準(zhǔn)則的修訂也是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)自身成長的必然趨勢。

（二）職工的薪酬變化內(nèi)容

為了保障員工的切身利益，加強(qiáng)對于員工薪酬的準(zhǔn)確核算十分必要。為了進(jìn)一步深化落實(shí)對員工的保障，新準(zhǔn)則中關(guān)于員工的薪酬核算方面有了一些更為具體的規(guī)定。特別是對于部分離職員工的福利保障也較之前更為具體完善，這主要分為提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種概念。當(dāng)設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的情況時，企業(yè)便應(yīng)結(jié)合設(shè)定受益計(jì)劃的盈余金額和資產(chǎn)上限兩個關(guān)鍵要素的具體數(shù)目來進(jìn)行受益計(jì)劃凈資產(chǎn)的設(shè)定。不僅如此，企業(yè)對于設(shè)定受益計(jì)劃所旅行的義務(wù)應(yīng)當(dāng)予以積極折現(xiàn)，折現(xiàn)過程中所采納的折現(xiàn)率也應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限來進(jìn)行設(shè)定，除此之外，幣種相匹配的國債或是債券公司的市場收益率也是影響折現(xiàn)率的重要因素。企業(yè)的年金基金核算也是部門企業(yè)的涉及范圍，其適用于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號———企業(yè)年金基金》。而以股份作為薪酬結(jié)算基礎(chǔ)的則適用于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號———股份支付》。相比于之前的相關(guān)準(zhǔn)則，新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)職工的薪酬保障方面，顯然有了長足的進(jìn)步。

（三）公允價值計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的變化內(nèi)容

當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)當(dāng)處于負(fù)債狀態(tài)或是以公允價值進(jìn)行計(jì)量的時候，所表現(xiàn)出的相關(guān)資產(chǎn)狀態(tài)或是負(fù)債特征都應(yīng)成為關(guān)注的對象。當(dāng)企業(yè)以組合或是單項(xiàng)的方式來對相關(guān)的資產(chǎn)或是負(fù)債進(jìn)行公允價值的計(jì)量時，其資產(chǎn)或是負(fù)債的計(jì)量單元尤為重要。現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則中對于市場參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)以及轉(zhuǎn)移負(fù)債的行為進(jìn)行假設(shè)的過程，假設(shè)為在當(dāng)前正常市場條件下所進(jìn)行的由于交易。而企業(yè)在對市場進(jìn)行識別的過程時，對于所獲取的合理信息要予以充分的研究與考量。此外企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或是負(fù)債的行為時，新準(zhǔn)則也予以了新的規(guī)定。這個過程可以使用市場法、收益法以及成本法為主的估值技術(shù)。同樣企業(yè)在這個過程中應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的可觀察輸入值予以優(yōu)先使用，以此保證估值技術(shù)在應(yīng)用的過程中的可靠與穩(wěn)定性。對于各組別與報表列報項(xiàng)目之間的相關(guān)調(diào)節(jié)信息要予以及時的披露。對于其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)或是負(fù)債組別，在保證其符合本條規(guī)定的情況下，企業(yè)也可以對該組別直接提供其所需的相關(guān)信息。相比于之前的會計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在該內(nèi)容上的設(shè)置顯得更為人性化，在實(shí)際的工作開展之際，也能為高效工作的開展提供助力。

（四）明確了其他主體中權(quán)益披露的重要性

企業(yè)對于權(quán)益主體中的性質(zhì)以及相關(guān)風(fēng)險的有效評估，以及對企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀態(tài)的有效評估。均得益于企業(yè)在其他主體中對于權(quán)益信息的披露。在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，當(dāng)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)以及企業(yè)的債務(wù)清償存在重大限制的情況時，企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報表中予以詳細(xì)的披露。不僅如此，對于未納入合同財(cái)務(wù)報表范圍內(nèi)的結(jié)構(gòu)化主體，以及為其提供財(cái)務(wù)支持和其他支持手段的意圖企業(yè)也應(yīng)予以披露。而企業(yè)所披露的其他主體中權(quán)益的信息，應(yīng)當(dāng)幫助財(cái)務(wù)報表使用者，對企業(yè)其他主體中的權(quán)益性質(zhì)，以及相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行評估。而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也應(yīng)該產(chǎn)生積極的影響。這便是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有助于企業(yè)發(fā)展的關(guān)于主體權(quán)益披露的新變動。

（五）明確了財(cái)務(wù)報表列報的重要性

相比于之前的會計(jì)準(zhǔn)則，新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報表的列報內(nèi)容上有了更為詳細(xì)的介紹。其對于重要性的判斷更為注重，這對于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中相關(guān)評論內(nèi)容的充實(shí)也是大有幫助的。不僅如此，其對于制定過程中參考審計(jì)準(zhǔn)則的重要性判斷也十分注重，這對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是極其有利的。財(cái)務(wù)報表作為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展所倚重的重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，其對當(dāng)前獲取信息的有效評價，以及幫助企業(yè)衡量市場風(fēng)險等角度均有著不可估量的作用。而財(cái)務(wù)報表列報中的單獨(dú)列報主要是對列報中的性質(zhì)與功能不同進(jìn)行負(fù)責(zé)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容中對于性質(zhì)或是功能類型的項(xiàng)目，其重要性不言而喻，所以應(yīng)在財(cái)務(wù)報表中予以單獨(dú)的列報。而一些項(xiàng)目由于不具備較高的重要性，所以在資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表等報表中不必單獨(dú)列示，但是2018年第04期下旬刊（總第694期）時代金融TimesFinanceNO.04，2018（CumulativetyNO.694）此類項(xiàng)目應(yīng)在附注中予以披露，以為后續(xù)工作的開展提供便利。相比于之前的會計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在對財(cái)務(wù)報表列報的重要性予以了明確，這無疑是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一種行為。

（六）對長期股權(quán)投資的計(jì)量保準(zhǔn)以及核算方式進(jìn)行修訂

長期股權(quán)投資中的初始投資成本或是所支付的現(xiàn)金，以及對于非現(xiàn)金形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，乃至所承擔(dān)債務(wù)賬面之間的差額，這些信息都應(yīng)詳細(xì)的計(jì)入資本公積中。而當(dāng)出現(xiàn)資本公積不足以沖減的情況時，則應(yīng)當(dāng)對留存收益進(jìn)行調(diào)整。同時當(dāng)長期股權(quán)投資以發(fā)行股份的面值總額作為股本的情況發(fā)生時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額同樣應(yīng)該進(jìn)行資本公積的調(diào)整。當(dāng)資本公積出現(xiàn)不足以沖減的情況時，將留存收益進(jìn)行及時的調(diào)整。在處置長期股權(quán)投資的過程中，當(dāng)賬面價值與實(shí)際價值之間出現(xiàn)差額的時候，應(yīng)當(dāng)具體數(shù)據(jù)計(jì)入當(dāng)期的損益之中。而當(dāng)以權(quán)益法核算進(jìn)行長期股權(quán)投資的過程時，在對該投資進(jìn)行處置的過程中應(yīng)當(dāng)采用被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或時負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對原計(jì)入的其他綜合受益部分按照相應(yīng)的比例進(jìn)行會計(jì)處理。以減值測試作為長期股權(quán)投資的必然途徑，對于可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面減值的情況，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值為準(zhǔn)備。新會計(jì)準(zhǔn)則在對長期股權(quán)投資的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與核算方法領(lǐng)域予以了新的規(guī)定，這對于企業(yè)未來相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展行為予以了規(guī)范。

（七）合并財(cái)務(wù)報表范圍的完善

“控制”概念的提出主要是針對于參悟報表合并范圍的確定來進(jìn)行的，而在這個過程中，新準(zhǔn)則對其予以了全新的定義。首先在內(nèi)容上設(shè)置了三個關(guān)鍵性的要素，以此來幫助企業(yè)對投資性主體編制的掌握。同時在新準(zhǔn)則中以控制作為基礎(chǔ)，進(jìn)而來確定合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。當(dāng)投資性主體的母公司出現(xiàn)不是投資性主體的情況時，則應(yīng)將通過投資性主體所間接控制的主體在內(nèi)的全部主體，納入到合并財(cái)務(wù)報表的范圍之中。企業(yè)在運(yùn)營的過程中出現(xiàn)了部分股權(quán)投資失去了對被投資方的控制權(quán)時，與要在編制合并財(cái)務(wù)報表的過程中，對剩余的股權(quán)按照喪失控制權(quán)時的公允價值進(jìn)行重新的計(jì)量。對于合并財(cái)務(wù)報表范圍的完善也是新會計(jì)準(zhǔn)則中十分顯著的變動。

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的變動對于企業(yè)的實(shí)際影響

新準(zhǔn)則修訂以來對于社會各領(lǐng)域均帶來了不同程度的影響，但是也有部門行業(yè)所受的波及較小。例如零售及消費(fèi)品行業(yè)方面。雖然中間確認(rèn)的過程會與以往有輕微的差距，但總體所受的影響十分輕微。而在制造業(yè)方面，由于其自身存在生產(chǎn)周期普遍較短以及財(cái)會活動都是在一定的周期內(nèi)完成，所以新準(zhǔn)則對其影響也不會十分顯著。隨著新準(zhǔn)則的修訂，社會上所受影響最大的領(lǐng)域還是當(dāng)屬工程以及房地產(chǎn)行業(yè)，那么新準(zhǔn)則的修訂又為這些行業(yè)帶來了哪些具體的影響呢？

（一）為職工有關(guān)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性提供保障

新準(zhǔn)則中對于員工的薪酬予以了重新的界定，在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行了更為科學(xué)的豐富與拓展。其增加了職工服務(wù)的有關(guān)費(fèi)用，但是在該項(xiàng)目的細(xì)節(jié)上予以了更為細(xì)致的改革。這無疑是對職工福利計(jì)算準(zhǔn)確性的最大保障。對于企業(yè)來講，該準(zhǔn)則的實(shí)施，可以有效的幫助企業(yè)在人力成本方面進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，從而為會計(jì)信息質(zhì)量的提高提供保障。在新準(zhǔn)則中對于職工薪酬的全新解讀對于職工的切實(shí)利益無疑是產(chǎn)生了巨大的影響。而將核算的內(nèi)容重心放在離職后的福利中，可以有效的保障員工在離職后的切身利益。而辭退福利與離職福利這兩種不同概念的界定也是對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

（二）為企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高提供保障

資金短缺或是資金鏈維持緊張等現(xiàn)象是企業(yè)在發(fā)展過程中不可避免會遇到的情況，而流動資金的充裕程度也在一定程度上決定著企業(yè)的發(fā)展速度。所以加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高可以為企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)提供有力的保障，而加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的建設(shè)也是企業(yè)發(fā)展的必然途徑。企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高為企業(yè)會計(jì)信息客觀性提供堅(jiān)實(shí)的保障，而從謹(jǐn)慎性的角度來進(jìn)行思考，當(dāng)公允價值計(jì)量模式的變革符合企業(yè)以及市場發(fā)展的客觀規(guī)律，且價值計(jì)量符合市場的實(shí)際價值時，其對于企業(yè)發(fā)展的保障才具有真實(shí)性。也只有對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行高質(zhì)量的管理，進(jìn)行公正客觀的反應(yīng)，才能為企業(yè)決策層提供堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。舊準(zhǔn)則中對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動予以了相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)將其計(jì)入其他綜合收益之中。而在處置時需將其原來計(jì)入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入到投資收益之中（其他綜合收益屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，投資收益屬于利潤表項(xiàng)目）。

（三）財(cái)會對實(shí)務(wù)的重大影響

參照于國際財(cái)務(wù)報告的新要求，新會計(jì)準(zhǔn)則在制定的過程中更加注重實(shí)踐的操作性。尤其是在對公允價值的計(jì)量過程中，加入了“計(jì)量單元”的新概念，并對設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃予以了嚴(yán)格的區(qū)分。同時在財(cái)務(wù)報表中對于綜合收益的概念予以了全新的闡述，在這個基礎(chǔ)上還引入了眾多新的概念，例如：“綜合收益”和“其他綜合收益”這對于會計(jì)工作的升級優(yōu)化都大有裨益。而在合并財(cái)務(wù)報表的準(zhǔn)則中，首次引入了“主體”的概念，這意味著對于“主體”概念的全新定義。在長期的股權(quán)投資方面對于核算方法有著很高的要求，而對于“跨越會計(jì)處理界限”這一概念的引進(jìn)，也是對核算方法要求的最佳體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報表作為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展所倚重的重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，其對當(dāng)前獲取信息的有效評價，以及幫助企業(yè)衡量市場風(fēng)險等角度均有著不可估量的作用。而財(cái)務(wù)報表列報中的單獨(dú)列報主要是對列報中的性質(zhì)與功能不同進(jìn)行負(fù)責(zé)。所以在財(cái)務(wù)報表的具體制定過程中，也應(yīng)該較以往有不同的表現(xiàn)。

（四）對會計(jì)的職業(yè)判斷提出了更高的要求

“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則在新準(zhǔn)則中得到了延續(xù)，不僅如此對于交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也有了更高的要求。所以這就對會計(jì)人員的職業(yè)判斷力提出了新的挑戰(zhàn)。作為相關(guān)從業(yè)人員需要對新準(zhǔn)則中的重點(diǎn)內(nèi)容加以解讀，同時結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢，對財(cái)會信息加以準(zhǔn)確的掌握和反應(yīng)，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

（五）對于企業(yè)利潤波動性產(chǎn)生影響

相較于舊準(zhǔn)則，企業(yè)的利潤波動性在新準(zhǔn)則的影響下可能會變大。其主要原因在于在舊準(zhǔn)則指導(dǎo)下的企業(yè)為了保障利潤平滑的效果，會以可供出售金融資產(chǎn)作為不補(bǔ)分的資產(chǎn)處理方式。但是在新準(zhǔn)則的影響下，其他綜合收益發(fā)生了不可轉(zhuǎn)的損益。所以企業(yè)在投資初期就不得不考慮該資產(chǎn)的合理劃分。公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)會在一定程度上增加，而企業(yè)也會因此發(fā)生利潤波動性較大的情況。隨著時代的進(jìn)步與發(fā)展，社會各領(lǐng)域均迎來了新的契機(jī)與挑戰(zhàn)，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布也正是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求.當(dāng)前就新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容與事項(xiàng)來看，其對于企業(yè)未來的財(cái)會工作必然產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。所以作為企業(yè)自身，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中應(yīng)當(dāng)不斷地結(jié)合自身發(fā)展的條件與新準(zhǔn)則的細(xì)則，探索出新的發(fā)展方式，制定出對應(yīng)的改革措施。以此來借助改革的春風(fēng)促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展。本文所述內(nèi)容皆立足于實(shí)踐，就當(dāng)下新企業(yè)會計(jì)專業(yè)的具體內(nèi)容與對企業(yè)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響進(jìn)行了簡要的探析，旨在為今后相關(guān)工作的開展提供積極地借鑒。

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作者:戴彩英 單位:永高股份有限公司