會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行狀況探究

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本文作者：楊衛(wèi)東 單位：山東省茌平縣財(cái)政局

俗話說(shuō):“無(wú)規(guī)矩,不成方圓”。完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,需要完善的標(biāo)準(zhǔn)體系來(lái)支撐。會(huì)計(jì)的重要作用不言而喻,是經(jīng)濟(jì)、財(cái)政工作的重要基礎(chǔ),小企業(yè)發(fā)展需要適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革,會(huì)計(jì)制度隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化幾經(jīng)更改。2005年建成的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,自2007年1月1日起在大中型企業(yè)中有效實(shí)施,取得了良好的效果。現(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2004年制定的,部分內(nèi)容已滯后于小企業(yè)自身業(yè)務(wù)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此有必要制定新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)大型企業(yè)采用統(tǒng)一的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)前小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際,導(dǎo)致很多小企業(yè)轉(zhuǎn)而采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度,而又部分小企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,這樣小企業(yè)采用的核算方法參差不齊,企業(yè)之間缺乏可比性,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,也給管理帶來(lái)了困難。大中型企業(yè)和小型企業(yè)之間存在差別,必然要分別按照不同的制度進(jìn)行核算,這是國(guó)際上許多國(guó)家的普遍做法,制定實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是與國(guó)際接軌的必然選擇。

一方面,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)施能夠推動(dòng)小企業(yè)稅負(fù)的公平。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,目前稅務(wù)部門對(duì)相當(dāng)一部分采用核定征收方式。能夠建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的小微企業(yè)享受國(guó)家20%的所得稅優(yōu)惠稅率,在這種情況下,很多企業(yè)便無(wú)法享受到所得稅的優(yōu)惠措施,實(shí)際上造成了同類企業(yè)稅負(fù)的不公平。制定實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,統(tǒng)一核算制度,可以促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平,也有利于國(guó)家宏觀政策的實(shí)施。另一方面,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)施可以改善小企業(yè)的融資環(huán)境。我國(guó)小企業(yè)發(fā)展面臨的實(shí)際困難眾多,而當(dāng)前最突出的是融資難問題。嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,銀行惜貸,貸款審批嚴(yán)格。其中造成小企業(yè)無(wú)法獲得貸款的原因就是信息質(zhì)量不高,會(huì)計(jì)核算不健全。制定實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可以使小企業(yè)從自身的實(shí)際情況出發(fā)加強(qiáng)管理,從制度上緩解小企業(yè)融資難的問題。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容特點(diǎn)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了核算的要求。首先,簡(jiǎn)化、統(tǒng)一會(huì)計(jì)要素的計(jì)量核算方法改變了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用方法對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量的規(guī)定,要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)的資產(chǎn)不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;長(zhǎng)期債券也不再按照公允價(jià)值入賬,而是按照實(shí)際的成本入賬;租入的固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定;負(fù)債按照實(shí)際發(fā)生額入賬;借款利息按照借款本金和借款合同利率計(jì)算;在收入計(jì)量方面,按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額;長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)采用成本法進(jìn)行計(jì)量。其次,簡(jiǎn)化了折價(jià)溢價(jià)的核算債券的折價(jià)或者溢價(jià)采用直線法,改變了原有價(jià)值權(quán)衡的方法;資本公積僅核算資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)),也就是說(shuō)只核算小企業(yè)收到的,投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。第三,簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的核算采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用,這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理;取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,小企業(yè)既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量;簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露;統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)一致。會(huì)計(jì)政策稅收政策的一致性關(guān)系到小企業(yè)稅收征管、稅收優(yōu)惠等政策實(shí)施,如果二者之間存在差異,會(huì)對(duì)稅收政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。

注重與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的銜接。站在企業(yè)發(fā)展角度上看,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以看作企業(yè)不同發(fā)展階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。充分考慮小微型企業(yè)發(fā)展為大中型企業(yè)的可能性,為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自然要與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向銜接。比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范,這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生,可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題

小企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范。會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)遵循嚴(yán)格程序的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)。目前很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得不好。大部分小企業(yè)重視管理、利潤(rùn),輕視核算、監(jiān)督,規(guī)范性更是無(wú)從談起。日常業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)憑證的管理,會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、管理,會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、審核、報(bào)送,會(huì)計(jì)檔案的整理、保管等工作做得不到位,在這種情況下實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,相當(dāng)于在沒有打好的地基上蓋房子,必然是困難重重。

小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。小微型企業(yè)大部分都是獨(dú)資企業(yè),管理水平很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)的水平,企業(yè)內(nèi)部制度簡(jiǎn)歷也也取決于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)某項(xiàng)制度的認(rèn)識(shí)。大部分小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)存在對(duì)會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,企業(yè)的發(fā)展完全取決于經(jīng)營(yíng)、管理以及營(yíng)銷,只需明確成本即可,把會(huì)計(jì)看成政府收稅的工具,平時(shí)根本不在乎會(huì)計(jì)核算,甚至存在弄虛作假的情況。有的企業(yè)甚至只做內(nèi)部帳,也就是內(nèi)部流水賬,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的時(shí)候找報(bào)稅機(jī)構(gòu)。部分小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然明確會(huì)計(jì)核算監(jiān)督對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用,但是故意“揣著明白裝糊涂”,認(rèn)為“渾水好摸魚”,故意在會(huì)計(jì)處理上采取混亂的辦法。在這種情況下實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,必然無(wú)法真正建立起有效的體系,好多小企業(yè)需要新建立會(huì)計(jì)核算制度,雖然少了轉(zhuǎn)型的歷史包袱,但要面對(duì)更大的困難。

管理制度轉(zhuǎn)型的“滯后效應(yīng)”影響新準(zhǔn)則的實(shí)施效果。企業(yè)一旦選用了某種管理制度,就形成了與此制度相對(duì)應(yīng)的一整套業(yè)務(wù)流程,一旦改變,必然會(huì)增加管理成本,影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。部分小型企業(yè)原先采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算,部分采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算,現(xiàn)在都需要按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算,無(wú)論哪種類型都存在轉(zhuǎn)型成本,短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng),必然存在著較長(zhǎng)的過渡期,直接影響實(shí)施效果。

財(cái)會(huì)人員缺乏勝任能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直接執(zhí)行者,是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利推行實(shí)施的關(guān)鍵。但是我國(guó)大部分小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)低,小企業(yè)發(fā)展的眾多限制條件使其沒有足夠的能力關(guān)注財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)和素質(zhì)的提高,財(cái)務(wù)人員往往缺少系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歲財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷提出了更高的要求。轉(zhuǎn)變過程中需要重新學(xué)習(xí),實(shí)際運(yùn)用的磨合也需要時(shí)間。

政策建議

首先,加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)常規(guī)業(yè)務(wù)健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)是實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要保障。小企業(yè)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化,為新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施提供良好的環(huán)境和條件。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的管理,嚴(yán)格管理會(huì)計(jì)賬簿,按時(shí)如實(shí)編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表,同時(shí)注重會(huì)計(jì)檔案的整理、保管等工作。其次,小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要轉(zhuǎn)變管理理念,重視會(huì)計(jì)作用會(huì)計(jì)的作用不僅僅在于為國(guó)家的稅收征管提供了依據(jù),更重要的是,會(huì)計(jì)是一種監(jiān)督管理活動(dòng),通過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)體系可以加強(qiáng)企業(yè)的管理與內(nèi)部控制,提高小企業(yè)的效益。小企業(yè)管理層應(yīng)該從思想上改變對(duì)會(huì)計(jì)核算的抵觸,重視會(huì)計(jì)核算,以小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為契機(jī),建立完善有效的會(huì)計(jì)核算體系,為小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供制度保障。第三,加強(qiáng)小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)小企業(yè)自身可以加強(qiáng)已有財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)水平,為實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供人力支持。同時(shí)站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度,引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員。監(jiān)管部門可以定期舉辦小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)講座,幫助小企業(yè)順利實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。