會計準(zhǔn)則實行狀況探究

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本文作者：楊衛(wèi)東 單位：山東省茌平縣財政局

俗話說:“無規(guī)矩,不成方圓”。完善社會主義市場經(jīng)濟體制,需要完善的標(biāo)準(zhǔn)體系來支撐。會計的重要作用不言而喻,是經(jīng)濟、財政工作的重要基礎(chǔ),小企業(yè)發(fā)展需要適合經(jīng)濟發(fā)展的會計體系。隨著我國經(jīng)濟體制的改革,會計制度隨著經(jīng)濟發(fā)展形勢的變化幾經(jīng)更改。2005年建成的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,自2007年1月1日起在大中型企業(yè)中有效實施,取得了良好的效果?，F(xiàn)行小企業(yè)會計制度是2004年制定的,部分內(nèi)容已滯后于小企業(yè)自身業(yè)務(wù)和市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此有必要制定新的小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

我國大型企業(yè)采用統(tǒng)一的新的會計準(zhǔn)則,但是小企業(yè)會計制度越來越不適應(yīng)當(dāng)前小企業(yè)發(fā)展的實際,導(dǎo)致很多小企業(yè)轉(zhuǎn)而采用企業(yè)會計制度,而又部分小企業(yè)采用小企業(yè)會計制度,這樣小企業(yè)采用的核算方法參差不齊,企業(yè)之間缺乏可比性,嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量,也給管理帶來了困難。大中型企業(yè)和小型企業(yè)之間存在差別,必然要分別按照不同的制度進行核算,這是國際上許多國家的普遍做法,制定實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則是與國際接軌的必然選擇。

一方面,小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定實施能夠推動小企業(yè)稅負(fù)的公平。由于會計信息質(zhì)量不高,目前稅務(wù)部門對相當(dāng)一部分采用核定征收方式。能夠建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的小微企業(yè)享受國家20%的所得稅優(yōu)惠稅率,在這種情況下,很多企業(yè)便無法享受到所得稅的優(yōu)惠措施,實際上造成了同類企業(yè)稅負(fù)的不公平。制定實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則,統(tǒng)一核算制度,可以促進小企業(yè)稅負(fù)公平,也有利于國家宏觀政策的實施。另一方面,小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定實施可以改善小企業(yè)的融資環(huán)境。我國小企業(yè)發(fā)展面臨的實際困難眾多,而當(dāng)前最突出的是融資難問題。嚴(yán)峻的經(jīng)濟環(huán)境下,銀行惜貸,貸款審批嚴(yán)格。其中造成小企業(yè)無法獲得貸款的原因就是信息質(zhì)量不高,會計核算不健全。制定實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則,可以使小企業(yè)從自身的實際情況出發(fā)加強管理,從制度上緩解小企業(yè)融資難的問題。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容特點

小企業(yè)會計準(zhǔn)則簡化了核算的要求。首先,簡化、統(tǒng)一會計要素的計量核算方法改變了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用方法對會計要素進行計量的規(guī)定,要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。小企業(yè)的資產(chǎn)不再計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;長期債券也不再按照公允價值入賬,而是按照實際的成本入賬;租入的固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定;負(fù)債按照實際發(fā)生額入賬;借款利息按照借款本金和借款合同利率計算;在收入計量方面,按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額;長期股權(quán)投資業(yè)采用成本法進行計量。其次,簡化了折價溢價的核算債券的折價或者溢價采用直線法,改變了原有價值權(quán)衡的方法;資本公積僅核算資本溢價(或股本溢價),也就是說只核算小企業(yè)收到的,投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。第三,簡化了會計報表項目的核算采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,將計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費用,這大大簡化了所得稅的會計處理;取消了外幣財務(wù)報表折算差額,小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額,也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量;簡化了財務(wù)報表的列報和披露;統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理

小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)一致。會計政策稅收政策的一致性關(guān)系到小企業(yè)稅收征管、稅收優(yōu)惠等政策實施,如果二者之間存在差異,會對稅收政策和企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響。小企業(yè)會計準(zhǔn)則基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。

注重與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的銜接。站在企業(yè)發(fā)展角度上看,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》可以看作企業(yè)不同發(fā)展階段的會計準(zhǔn)則。充分考慮小微型企業(yè)發(fā)展為大中型企業(yè)的可能性,為會計準(zhǔn)則的適用性,小企業(yè)會計準(zhǔn)則自然要與企業(yè)會計準(zhǔn)則向銜接。比如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范,這些交易或事項一旦發(fā)生,可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

小企業(yè)實施會計準(zhǔn)則的問題

小企業(yè)常規(guī)會計業(yè)務(wù)不規(guī)范。會計核算是一項遵循嚴(yán)格程序的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)。目前很多小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作做得不好。大部分小企業(yè)重視管理、利潤,輕視核算、監(jiān)督,規(guī)范性更是無從談起。日常業(yè)務(wù)中會計憑證的管理,會計賬簿的設(shè)置、管理,會計報表的編制、審核、報送,會計檔案的整理、保管等工作做得不到位,在這種情況下實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則,相當(dāng)于在沒有打好的地基上蓋房子,必然是困難重重。

小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識誤區(qū)。小微型企業(yè)大部分都是獨資企業(yè),管理水平很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)的水平,企業(yè)內(nèi)部制度簡歷也也取決于領(lǐng)導(dǎo)對某項制度的認(rèn)識。大部分小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)存在對會計核算認(rèn)識上的誤區(qū)。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,企業(yè)的發(fā)展完全取決于經(jīng)營、管理以及營銷,只需明確成本即可,把會計看成政府收稅的工具,平時根本不在乎會計核算,甚至存在弄虛作假的情況。有的企業(yè)甚至只做內(nèi)部帳,也就是內(nèi)部流水賬,向稅務(wù)機關(guān)報送的時候找報稅機構(gòu)。部分小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然明確會計核算監(jiān)督對于企業(yè)發(fā)展的重要作用,但是故意“揣著明白裝糊涂”,認(rèn)為“渾水好摸魚”,故意在會計處理上采取混亂的辦法。在這種情況下實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則,必然無法真正建立起有效的體系,好多小企業(yè)需要新建立會計核算制度,雖然少了轉(zhuǎn)型的歷史包袱,但要面對更大的困難。

管理制度轉(zhuǎn)型的“滯后效應(yīng)”影響新準(zhǔn)則的實施效果。企業(yè)一旦選用了某種管理制度,就形成了與此制度相對應(yīng)的一整套業(yè)務(wù)流程,一旦改變,必然會增加管理成本,影響企業(yè)的經(jīng)營效率。部分小型企業(yè)原先采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行核算,部分采用《小企業(yè)會計制度》核算,現(xiàn)在都需要按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行核算,無論哪種類型都存在轉(zhuǎn)型成本,短時間內(nèi)難以適應(yīng),必然存在著較長的過渡期,直接影響實施效果。

財會人員缺乏勝任能力。財務(wù)會計人員是小企業(yè)會計準(zhǔn)則的直接執(zhí)行者,是小企業(yè)會計準(zhǔn)則能否順利推行實施的關(guān)鍵。但是我國大部分小企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)水平相對低,小企業(yè)發(fā)展的眾多限制條件使其沒有足夠的能力關(guān)注財會人員的培養(yǎng)和素質(zhì)的提高,財務(wù)人員往往缺少系統(tǒng)化的會計專業(yè)知識和技能。小企業(yè)會計準(zhǔn)則歲財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷提出了更高的要求。轉(zhuǎn)變過程中需要重新學(xué)習(xí),實際運用的磨合也需要時間。

政策建議

首先,加強小企業(yè)會計常規(guī)業(yè)務(wù)健全的會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)是實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則的重要保障。小企業(yè)必須加強會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化,為新的小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施提供良好的環(huán)境和條件。加強對會計憑證的管理,嚴(yán)格管理會計賬簿,按時如實編制、報送會計報表,同時注重會計檔案的整理、保管等工作。其次,小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要轉(zhuǎn)變管理理念,重視會計作用會計的作用不僅僅在于為國家的稅收征管提供了依據(jù),更重要的是,會計是一種監(jiān)督管理活動,通過嚴(yán)格的會計體系可以加強企業(yè)的管理與內(nèi)部控制,提高小企業(yè)的效益。小企業(yè)管理層應(yīng)該從思想上改變對會計核算的抵觸,重視會計核算,以小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施為契機,建立完善有效的會計核算體系,為小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供制度保障。第三,加強小企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)小企業(yè)自身可以加強已有財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)水平,為實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供人力支持。同時站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的高度,引進高素質(zhì)財務(wù)人員。監(jiān)管部門可以定期舉辦小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講座,幫助小企業(yè)順利實施新的會計準(zhǔn)則。