無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理狀況研討

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本文作者：田彥霞 單位：濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院

很多小企業(yè)由于對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的不重視，或者受制于自身的專業(yè)知識(shí)水平，對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過于簡(jiǎn)單，不利于準(zhǔn)確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。首先，大多小企業(yè)會(huì)把企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)與研究費(fèi)用完全費(fèi)用化，但這會(huì)在某種程度上導(dǎo)致企業(yè)的費(fèi)用過高、利潤(rùn)降低，忽視了研究與開發(fā)活動(dòng)在未來的收益；其次，大多小企業(yè)在對(duì)待無形資產(chǎn)的攤銷問題上，往往只采用單一的平均攤銷法，這顯然是不合理的，因?yàn)闊o形資產(chǎn)的收益有時(shí)會(huì)存在不確定性，平均攤銷法有時(shí)會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用與收入的不相配比；再次，傳統(tǒng)單一的歷史成本計(jì)價(jià)法，已經(jīng)很難反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)狀況和形成過程。

由于小企業(yè)以及相關(guān)部門對(duì)無形資產(chǎn)的不夠重視，使得企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍相對(duì)較小。在進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)，一般會(huì)要求資產(chǎn)項(xiàng)目符合能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益以及能夠準(zhǔn)確計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件，并在發(fā)生支出的前提下才會(huì)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，這就使得應(yīng)有的無形資產(chǎn)范圍被逐漸縮小，如企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)、人力資本等，都是很容易被企業(yè)忽視的內(nèi)容。傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)處理模式主要是針對(duì)企業(yè)的有形資產(chǎn)來進(jìn)行選擇的，會(huì)計(jì)信息的披露也主要是以有形資產(chǎn)為主，這就容易導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的不完整。同時(shí)，由于對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露不重視等原因，也很難保證無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的制定和企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的有效管理。很多小企業(yè)在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定只能采取傳統(tǒng)的處理方式，如直線攤銷、平均攤銷等，這已經(jīng)很難適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和科技經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與變化的需要，也不利于企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況的反映以及投資者的經(jīng)濟(jì)決策等。

小企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理缺陷的不利影響

小企業(yè)在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只有在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，這就給很多企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)帶來了困難。而隨著知識(shí)與科技在小企業(yè)發(fā)展中地位的不斷提升，無形資產(chǎn)的范圍在不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理模式顯然難以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷變化發(fā)展的各種需要。尤其是隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力中的不斷提升，企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須準(zhǔn)確把握企業(yè)無形資產(chǎn)的各種特征，創(chuàng)新原有的確認(rèn)與計(jì)量方式，否則很難實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況的準(zhǔn)確反映，無法有效的指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。

從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)理論及要求看，企業(yè)的有形資產(chǎn)始終占據(jù)著主導(dǎo)性的地位，而對(duì)無形資產(chǎn)的重視力度還有所欠缺，例如我國(guó)對(duì)企業(yè)注冊(cè)資本的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)、技術(shù)等無形資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例不能超過五分之一，即使是高新技術(shù)企業(yè)，也不能高于35%。然而隨著企業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷變化與發(fā)展，尤其是小型科技企業(yè)的大量涌現(xiàn)，在企業(yè)研發(fā)階段和銷售的投入不斷增加，無形資產(chǎn)所占的比重也在持續(xù)上升，科技企業(yè)對(duì)知識(shí)和科技等生產(chǎn)要素的重視程度也越來越高，這已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)不爭(zhēng)的事實(shí)。對(duì)高科技企業(yè)來說，無形資產(chǎn)能夠帶來持續(xù)性的超額收益，是保持企業(yè)活力和增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式已經(jīng)很難滿足科技企業(yè)準(zhǔn)確反映資產(chǎn)現(xiàn)狀的要求，對(duì)人力資源等無形資產(chǎn)的忽視也是與科技企業(yè)的發(fā)展方向背道而馳的。

目前，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為眾多小型企業(yè)增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素之一，很多企業(yè)把無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)作為企業(yè)的戰(zhàn)略性規(guī)劃，正在不斷加大投資建設(shè)的力度，加上知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，無形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值及其在未來的收益需要在會(huì)計(jì)工作中給予準(zhǔn)確處理。但是，無形資產(chǎn)在開發(fā)和使用過程中，存在很多的不確定性，既存在增值的可能性，也有減值的可能性，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式很難對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，不利于對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確反映。例如，有形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式很難有效應(yīng)用到無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、顧客滿意度等無形資產(chǎn)也很難使用貨幣計(jì)量的方式。因此，面對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式的日益多樣性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握無形資產(chǎn)的特點(diǎn)和變化趨勢(shì)，采取靈活多樣的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式，以求更好的反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)情況。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源等智力勞動(dòng)因素更加重要，將其納入企業(yè)的無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量是新時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的必然選擇。但是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理體系，只會(huì)認(rèn)同科學(xué)技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)品，對(duì)人力資源的價(jià)值沒有會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的參考標(biāo)準(zhǔn)，這顯然很難通過會(huì)計(jì)方式完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資源狀況和優(yōu)勢(shì)，不利于對(duì)企業(yè)人力資本的有效管理。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式所受到的沖擊，都會(huì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表上有所反映，因此保證小企業(yè)無形資產(chǎn)的信息披露質(zhì)量是至關(guān)重要的。因?yàn)槟壳捌髽I(yè)無形資產(chǎn)的類型日益多樣化，并處于不斷變化發(fā)展之中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露方式很難對(duì)無形資產(chǎn)的使用狀況和變動(dòng)信息進(jìn)行準(zhǔn)確反映，并給予有效的分析與評(píng)價(jià)，也就很難滿足信息使用者的各種需求。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理建議

在無形資產(chǎn)的計(jì)量階段應(yīng)注意的問題和會(huì)計(jì)處理方法由于對(duì)于無形資產(chǎn)價(jià)值的確定新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有著不同的規(guī)定，這就使得在進(jìn)行無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)按照舊的規(guī)定可能會(huì)忽略時(shí)間影響因素。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)無形資產(chǎn)的價(jià)值以購買無形資產(chǎn)的現(xiàn)值為依據(jù)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷處理更加符合國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，通常是在年末進(jìn)行，攤銷金額要計(jì)入當(dāng)期損益，某個(gè)項(xiàng)目的無形資產(chǎn)所含括在內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益，相關(guān)資產(chǎn)成本的記錄中也應(yīng)包含其所攤銷的金額。小企業(yè)的無形資產(chǎn)的構(gòu)成有著不同的范圍，要做到具體問題具體分析。以下舉例說明：某一小企業(yè)取得一項(xiàng)投資者投入的土地使用權(quán)，價(jià)值150000元，為此支付的其他費(fèi)用為1500元。

在無形資產(chǎn)的出售階段應(yīng)該注意的問題和會(huì)計(jì)處理方法小企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)該注意核算好無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)款和賬面的余額，把相關(guān)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或者進(jìn)行沖減。進(jìn)行無形資產(chǎn)出售時(shí)，做好利得的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，并且做好相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例如，某小企業(yè)在2010年2月4日取得一項(xiàng)非專利技術(shù)，此項(xiàng)專利技術(shù)作為投資者投入，作價(jià)80000元，沒有確定的攤銷期限，在使用兩年后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，獲得42000元，適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%，其他費(fèi)用暫不考慮，可以做如下會(huì)計(jì)分錄。

結(jié)束語

綜上所述，在新的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)下，鑒于小型企業(yè)在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中存在的主要問題及其造成的不利影響，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門一定要在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀，立足于會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)需要，敢于對(duì)傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理模式進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，通過采取有針對(duì)性的會(huì)計(jì)處理措施，確保企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的質(zhì)量和水平，帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。