淺談外資與內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別

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一、外資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)

（一）可提前收回投資使得外方權(quán)益得到保障

依據(jù)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行政策的相關(guān)規(guī)定，在對(duì)于合資而企業(yè)來(lái)說(shuō)，合作期間不允許對(duì)投資進(jìn)行收回。但是在期滿(mǎn)后財(cái)產(chǎn)的全部所有權(quán)歸中方，中方也同時(shí)承擔(dān)全部債務(wù)責(zé)任。外方也可以在通過(guò)審批后于睡前進(jìn)行投資收回。因此，核算利潤(rùn)歸還投資、已經(jīng)歸還投資這種會(huì)計(jì)制度，使外方權(quán)益得到了有效保障。在投資歸還時(shí)，對(duì)銀行存款進(jìn)行貸記，對(duì)利潤(rùn)歸還投資或者已經(jīng)歸還投資進(jìn)行借記，如果用利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行投資的歸還，并且用未分配的利潤(rùn)來(lái)沖減借方，歸還投資貸記利潤(rùn)。

（二）外資企業(yè)內(nèi)部之間往來(lái)款項(xiàng)可相互抵消。方便了核算

在外資企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，在企業(yè)內(nèi)部之間的款項(xiàng)往來(lái)中，可以相互進(jìn)行抵消，對(duì)于外資企業(yè)同其附屬企業(yè)來(lái)說(shuō)，兩者之間的核算將更加方便，可以利用內(nèi)部往來(lái)科目進(jìn)行多附屬企業(yè)間核算往來(lái)款項(xiàng)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的合并匯編的時(shí)候，內(nèi)部往來(lái)的各種款項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行相互抵消處理。若有無(wú)法抵消的未達(dá)款項(xiàng)存在時(shí)，可以將其在資產(chǎn)負(fù)債表中反映在其他應(yīng)付款或應(yīng)收款中。

二、內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)分析

內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)處理與國(guó)內(nèi)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)處理相比較，主要有以下幾方面的特點(diǎn)：（1）需要設(shè)置記錄外匯業(yè)務(wù)的復(fù)幣式賬戶(hù)（2）需要計(jì)算雙重成本和盈虧。進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理不僅要處理銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)，還要計(jì)算(出口每美元成本)和(進(jìn)口每美元賠賺額)，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和考核企業(yè)的進(jìn)出口效益。（3）既要遵循我國(guó)法律規(guī)定，又要遵守國(guó)際慣例。進(jìn)出口業(yè)務(wù)在貨款結(jié)算、價(jià)格條件、關(guān)稅計(jì)算等方面要符合國(guó)際慣例，否則容易引起貿(mào)易糾紛，遭受損失。（4）受政策和貿(mào)易方式影響較大。各種貿(mào)易方式又有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，處理上也有差別另外內(nèi)資企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)可分為自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)和進(jìn)出口業(yè)務(wù)兩部分，它們的處理內(nèi)容也有差異，因而內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)處理較之國(guó)內(nèi)商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)處理又呈現(xiàn)一定的復(fù)雜性。（5）相關(guān)的商品流通業(yè)務(wù)的規(guī)定同國(guó)內(nèi)部分有一定的差異，具體表現(xiàn)在銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售收入的時(shí)間確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與時(shí)間上。國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出：按照商品獲取各類(lèi)運(yùn)輸單證、裝運(yùn)出口同時(shí)向銀行遞交單子的具體時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)自營(yíng)以及出口中進(jìn)行入賬銷(xiāo)售收入的時(shí)間；在自營(yíng)出口中無(wú)論以哪種作為成交價(jià)格，銷(xiāo)售收入在確認(rèn)其入賬金額時(shí)，全部以離岸價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)；在出口中，在成交額中，收取一定比例手續(xù)費(fèi)，作為的收入；處理進(jìn)口成本時(shí)進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)均為到岸價(jià)，對(duì)所購(gòu)入的進(jìn)口商品進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)所收到的進(jìn)口單證為經(jīng)過(guò)審核的，證明該單證符合合同以及信用證的內(nèi)容，同時(shí)經(jīng)銀行與外商進(jìn)行遠(yuǎn)期匯票的承付或者承兌的時(shí)間。

三、外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的差異

（一）有關(guān)稅務(wù)方面問(wèn)題的處理差異

外資企業(yè)在進(jìn)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備的采購(gòu)時(shí)，在增值稅款退還的處理上同內(nèi)資企業(yè)存在一定的差異，外資企業(yè)所收到的由于國(guó)產(chǎn)設(shè)備采買(mǎi)所退還的增值稅款項(xiàng)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定可以有兩種處理方式：一是在所購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備未交付使用的情況下，可以降低所購(gòu)設(shè)備成本，在建工程項(xiàng)目下貸記，銀行存款項(xiàng)目下借記；二是在所購(gòu)買(mǎi)設(shè)備已交付使用的情況下，可以對(duì)設(shè)備已提折舊與賬面價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，在銀行存款項(xiàng)目下借記，固定資產(chǎn)項(xiàng)目下貸記；折舊中多提出的部分可以進(jìn)行沖減，在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等項(xiàng)目下貸記，累計(jì)折舊項(xiàng)目下借記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在設(shè)備已經(jīng)交付使用的情況下，對(duì)增值稅退還要跨越年度進(jìn)行時(shí)，外資企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行設(shè)備賬面價(jià)格的調(diào)整，在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下貸記，銀行存款項(xiàng)目下借記；折舊中多提出的部分可以進(jìn)行沖減，在以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目下貸記，累計(jì)折舊項(xiàng)目下借記。

（二）有關(guān)捐贈(zèng)接受問(wèn)題的處理差異

在資產(chǎn)捐贈(zèng)接收問(wèn)題的處理上，外資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也同內(nèi)資企業(yè)的處理存在差異，在資產(chǎn)捐贈(zèng)的接受上外資企業(yè)有兩種處理方式：一是對(duì)貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的接受上，根據(jù)所收到的實(shí)際數(shù)額，在銀行存款項(xiàng)目下借記，同時(shí)根據(jù)所接收的貨幣性資產(chǎn)的數(shù)額進(jìn)行所得稅的計(jì)算，在所得稅項(xiàng)目下貸記，之后所得出的差額在資本公積項(xiàng)目下貸記。在年末，按照會(huì)計(jì)清算的數(shù)據(jù)，對(duì)該部分應(yīng)繳與實(shí)繳所得稅之間的差額，在應(yīng)付所得稅項(xiàng)目下借記，資本公積項(xiàng)目下貸記；二是若所接受的捐贈(zèng)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的賬戶(hù)設(shè)立，專(zhuān)門(mén)對(duì)企業(yè)所接受且待轉(zhuǎn)的這部分非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算。企業(yè)以該資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，或者其重置價(jià)格為依據(jù)，在無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)或者原材料項(xiàng)目下借記，待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值項(xiàng)目下貸記。企業(yè)在年末，對(duì)待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值的借記要根據(jù)其賬面余額來(lái)進(jìn)行，該資產(chǎn)應(yīng)繳所得稅，在應(yīng)交所得稅項(xiàng)目下貸記，稅后差額在資本公積項(xiàng)目下貸記。若所接受資產(chǎn)太龐大，則可以在經(jīng)過(guò)審批后，所得稅的繳納平均分五年繳清。在繳納所得稅的這五年中，企業(yè)應(yīng)于每年年末，根據(jù)當(dāng)年應(yīng)繳稅額，在待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值項(xiàng)目下借記，應(yīng)交所得稅項(xiàng)目下貸記，稅后差額部分在資本公積項(xiàng)目下貸記。

作者：張建龍 單位：燁輝（中國(guó)）科技材料有限公司