私營企業(yè)會計舞弊問題分析

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摘要：本文闡述會計舞弊的危害性，分析私營企業(yè)會計舞弊的原因，介紹私營企業(yè)常用會計舞弊的方法，并提出私營企業(yè)會計舞弊的防范措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：私營企業(yè)；會計舞弊；危害；防范

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場中私營企業(yè)的發(fā)展在數(shù)量與規(guī)模上都得到了很大提升。然而由于激烈的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境，許多私營企業(yè)為謀求生存與發(fā)展而采取了跨級舞弊行為，影響到我國的宏觀調(diào)控與稅收，破壞了正常的市場秩序，對國家經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展造成了十分不利的影響，為此，必須針對私營企業(yè)會計工作中存在的舞弊行為展開深入的研究，并采取有效防范措施，最大程度地防止會計舞弊問題的產(chǎn)生。

一、會計舞弊的危害性

1.危害國家宏觀調(diào)控的開展

作為國民經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)性工作，會計工作對于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了十分關(guān)鍵的作用，社會各個經(jīng)濟領(lǐng)域都需要會計工作的支撐，會計信息與資料對于國家宏觀調(diào)控的作用越來越大，是實現(xiàn)經(jīng)濟管理的改進、財務(wù)狀況評估以及經(jīng)營風(fēng)險防范的重要依據(jù)。可以說，會計工作結(jié)果的好壞與會計信息的真實性與可靠性，對國民經(jīng)濟的正常運行有著直接影響。一旦出現(xiàn)會計信息失真的問題，就會加大國民經(jīng)濟整體運行狀況的評估與預(yù)測難度，同時適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)濟政策也難以制定，情況嚴(yán)重時還會造成判斷與政策的失誤，危害國家宏觀調(diào)控的正常開展。

2.給投資者造成經(jīng)濟損失

會計人員職業(yè)道德缺失不僅會影響到企業(yè)的發(fā)展，同時也會影響國家的發(fā)展。會計舞弊實際上就是經(jīng)濟犯罪，是相關(guān)人員為了謀取私利而濫用手中職權(quán)的違法行為。通常來講，會計人員或者其領(lǐng)導(dǎo)為會計舞弊的主要行為主體，如管理人員為了提升政績，指使會計人員在會計工作中弄虛作假，又如利用公款消費等。這種行為必然會對員工的積極性造成嚴(yán)重影響，同時也會給投資者造成直接經(jīng)濟損失，對社會穩(wěn)定造成嚴(yán)重影響。

3.給企業(yè)自身帶來損害

會計工作本身的工作量與工作壓力非常大，需要處理龐大的數(shù)據(jù)信息，這對會計從業(yè)人員提出了很高的要求。然而目前許多私營企業(yè)的會計從業(yè)人員隊伍建設(shè)很不理想，會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低，這影響到會計工作的質(zhì)量，對企業(yè)造成了一定不良影響，再加上有的會計人員素質(zhì)低下，在開展工作時投機取巧，使得對企業(yè)自身造成的損害進一步擴大。

4.嚴(yán)重影響整個會計行業(yè)的發(fā)展

企業(yè)會計工作具有很強的綜合性與技術(shù)性，對各個方面提出的要求都非常高。與一些發(fā)達國家相比，我國會計行業(yè)起步相對較晚，在許多地方的發(fā)展都存在一定差距，這就使得會計工作的質(zhì)量與工作效率受到影響，整個會計行業(yè)的發(fā)展存在一定滯后性，再加上企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失，使得會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生的頻率比較高，影響企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致企業(yè)會計工作難以開展，管理人員難以發(fā)現(xiàn)實際會計工作中存在的問題，對整個會計行業(yè)的發(fā)展都造成了嚴(yán)重影響。

二、私營企業(yè)會計舞弊的原因

1.利益追逐壓力

第一，由于過高的守法成本而引發(fā)的偷稅漏稅行為。大部分私營企業(yè)的規(guī)模較小，這些企業(yè)更容易利用會計舞弊行為來偷稅漏稅?，F(xiàn)階段，我國征收企業(yè)所得稅的稅率為25%，但對私營企業(yè)的中的個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)實行的查賬征稅稅率為5%～35%，這種彈性的稅法規(guī)定使得企業(yè)所有者更容易利用會計舞弊行為來降低征稅數(shù)額。第二，獲取資金困難的壓力。目前，我國很多私營企業(yè)的規(guī)模都比較小，獲取融資的渠道也比較少，通過銀行貸款融資的難度大，私營企業(yè)基本無法通過證券市場來募集資金，在銀行貸款審批條件方面，私營企業(yè)與其他有政府背景的內(nèi)資企業(yè)相比又處于弱勢地位。這使得許多私營企業(yè)為獲取銀行貸款或吸引民間資本而采用會計舞弊行為，如虛構(gòu)會計報告、虛增資產(chǎn)、減低負債以及夸大利潤等。第三，監(jiān)管導(dǎo)致的利益追逐壓力。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟體制改革工作的不斷推進，我國加大了在某些行業(yè)的監(jiān)管力度，對其實施嚴(yán)格的監(jiān)督，提高了對注冊資金的要求，并實施了檢查制度。很多企業(yè)都不符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，為滿足這些要求，就會采取會計舞弊行為，以使企業(yè)的出資額、經(jīng)營成果等指標(biāo)達到國家規(guī)定的要求。第四，會計舞弊行為的法律成本太低?，F(xiàn)在，我國的法律體系還不完善，在民事賠償與刑法處罰制度的建設(shè)方面仍有待完善，針對部分違法違規(guī)行為的處罰辦法通常是以行政處罰的形式進行，這就使得違法成本過低，難以使處罰的威懾作用發(fā)揮出來。

2.獲取不法利益機會的存在

由于存在受到不法機會利益的驅(qū)使的可能性，并且這部分利益又被掩蓋或者可以輕易逃避懲罰，就使得部分私營企業(yè)主會計舞弊的意愿變得更加強烈。在實踐中，很多私營企業(yè)采取會計舞弊行為都是因為受到不法利益的驅(qū)使而產(chǎn)生的。

3.產(chǎn)生會計舞弊的借口

第一，白手起家是大部分私營企業(yè)的特點，有的企業(yè)為得到生存與發(fā)展的機會，往往會在會計核算過程中采用會計舞弊的方式來獲取利益。第二，通常情況下，私營企業(yè)都有著高度集中的股權(quán)與決策權(quán)，如此一來，企業(yè)內(nèi)部控制的作用就難以得到有效發(fā)揮，企業(yè)所有者完全可以憑借個人主觀意志，違反國家政策與制度，進而增加會計舞弊行為發(fā)生的幾率。第三，大部分私營企業(yè)的財務(wù)信息都不會公開，影響財務(wù)信息的公開性和透明性。一些私營企業(yè)為了進行會計舞弊都會準(zhǔn)備三本賬本，一本是為了應(yīng)付稅務(wù)局，主要目的是為減少納稅的金額，一本是提供給銀行，主要目的是為了獲得銀行貸款，還有一本是企業(yè)自己的，這本才是真實的企業(yè)賬本。由此可見，私營企業(yè)信用缺失的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多企業(yè)都是受到利益的驅(qū)使才進行會計舞弊行為的，這使得國家難以對私營企業(yè)會計舞弊行為進行控制。第四，現(xiàn)階段我國對私營企業(yè)的外部監(jiān)督制度還不完善，缺少有效的監(jiān)督行為，缺少法律法規(guī)的限制，從而使得私營企業(yè)會計舞弊行為猖獗，難以有效保護守法經(jīng)營的私營企業(yè)，私營企業(yè)會計舞弊行為反而給企業(yè)帶來了更多經(jīng)濟利益。

三、私營企業(yè)常用會計舞弊的方法

1.賬外經(jīng)營以隱瞞收入

賬外經(jīng)營是私營企業(yè)經(jīng)常會使用的一種方法，使用賬外經(jīng)營主要是為了實現(xiàn)偷稅漏稅的目的。具體如下。第一，企業(yè)賬面邊角料或廢品處理收入長期缺失，從邏輯上來講，這顯然是不可能存在的，特別是對于生產(chǎn)性企業(yè)更是如此，在邊角料或廢舊品處理的賬外收入追查中，其他賬外收入也能夠被發(fā)現(xiàn)。第二，企業(yè)如果長期處于虧損狀態(tài)，但其生產(chǎn)與銷售規(guī)模反增不減，相關(guān)建設(shè)不斷增加，并且向相關(guān)機構(gòu)的借款不斷增加，那么該企業(yè)極有可能存在賬外經(jīng)營。第三，毛利為負。在企業(yè)起步階段毛利存在算是合理的，然而隨著企業(yè)逐漸走向正軌，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，那么毛利為負就顯得十分不合理，表明企業(yè)隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大，虧損情況變得越嚴(yán)重，這是不符合企業(yè)經(jīng)營目的的。大量實踐表明，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營的狀態(tài)，但毛利卻是負的，則很有可能是企業(yè)存在隱瞞收入的行為或者是進行了賬外經(jīng)營。第四，企業(yè)收入增加的幅度比水電費、運費增加的幅度還要低，按照經(jīng)營邏輯來講，企業(yè)相關(guān)建設(shè)費用的增幅與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模應(yīng)呈正相關(guān)，當(dāng)企業(yè)建設(shè)經(jīng)營產(chǎn)生的費用的增幅遠大于企業(yè)收入額的增幅，那么該企業(yè)就極有可能存在隱瞞收入的行為。第五，“其他應(yīng)收賬款”借給了其他的單位卻沒有收取利息，則可能是企業(yè)將這部分利息放到了企業(yè)的“小金庫”中。第六，通過賬面或者其他資料發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實物資產(chǎn)長期閑置，就表明企業(yè)很有可能存在賬外收入。因為，私營企業(yè)不可能將資產(chǎn)長期閑置，浪費資源。

2.故意多記成本費用

有的私營企業(yè)會通過多記成本費用的方法進行逃稅漏稅。例如，有的私營企業(yè)會將折舊年限縮短，對固定資產(chǎn)進行折舊、多提預(yù)提費用、多攤待攤費用與遞延資產(chǎn)，從而使企業(yè)的成本增加，減少納稅的金額。

3.故意漏記或推遲確認收入的識別

有些私營企業(yè)會利用“未達賬款”來控制企業(yè)的利潤，從而實現(xiàn)偷稅漏稅的目的。例如，有的企業(yè)商品明明已經(jīng)出廠，并驗收合格，然而發(fā)票卻沒有開具，這種未確認的收入企業(yè)可能推遲其收入確認，因此，要對預(yù)收賬款的收款狀況予以關(guān)注，針對能夠匹配已發(fā)出商品的已全部收款或者較高比例的收款，一般表明該企業(yè)存在故意推遲確認收入的情況。

4.利用回倒賬以虛構(gòu)利潤

有的企業(yè)為了減少結(jié)轉(zhuǎn)成本，會利用前期收入的發(fā)票來虛增利潤，從而增加賬面庫存的數(shù)量，這樣就可以形成賬外資產(chǎn)，進而減少繳納的稅費。

四、私營企業(yè)會計舞弊的防范措施

1.完善相關(guān)的法律法規(guī)體系

政府應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)體系，加強相關(guān)會計制度建設(shè)，使會計舞弊的違法成本增大，降低守法經(jīng)營成本。政府應(yīng)將會計市場的準(zhǔn)入制度標(biāo)準(zhǔn)提高，以使惡性加壓競爭的情況得以避免。此外，還要充分發(fā)揮社會各界對私營企業(yè)的會計工作的監(jiān)督作用，加強私營企業(yè)外部監(jiān)管力度，確保私營企業(yè)的會計舞弊行為得到全面的規(guī)范。同時，政府還應(yīng)針對自身的監(jiān)管體制加以完善。

2.為私營企業(yè)創(chuàng)造公平競爭平臺

首先，國家應(yīng)起到宏觀調(diào)控的作用，為企業(yè)營造良好的競爭環(huán)境，并為企業(yè)提供公平的市場競爭平臺，應(yīng)消除企業(yè)生存與發(fā)展過程中存在的不公平政策，加強相關(guān)法治建設(shè)，為私營企業(yè)的生存與發(fā)展提供強有力的保護。其次，在私營企業(yè)的融資方面，政府應(yīng)對私營企業(yè)向金融機構(gòu)申請貸款予以大力支持，為其提供優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)，并加強民間金融體制建設(shè)，促使私營經(jīng)濟與其相匹配。其中私營企業(yè)融資所需的貸款擔(dān)保體系必須進行大力發(fā)展與改進，使私營企業(yè)的融資獲得的擔(dān)保服務(wù)更加優(yōu)質(zhì)，進而使私營企業(yè)為了獲取資金而采取舞弊行為的情況得以避免。

3.完善政府對企業(yè)的監(jiān)管體制

目前，我國雖然有監(jiān)管私營企業(yè)的制度，但還不完善，無法對其進行有效監(jiān)管，進而難以實現(xiàn)對私營企業(yè)會計舞弊的有效控制，因此，必須完善政府自身的監(jiān)管體制，充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用，使私營企業(yè)會計舞弊行為的實施得到有效的控制?，F(xiàn)階段，我國負責(zé)對私營企業(yè)進行監(jiān)管的部門主要有財政、工商、稅務(wù)等。盡管有諸多部門對私營企業(yè)會計工作進行監(jiān)督管理，然而受限于各監(jiān)管部門溝通不暢，監(jiān)管人員素質(zhì)低下的問題，導(dǎo)致許多方面的監(jiān)管工作并不理想，難以對私營企業(yè)會計舞弊行為形成有效的制約。為此，就必須加強監(jiān)管體制建設(shè)，提高監(jiān)管力度，這也是完善相關(guān)法律法規(guī)體系的一種重要途徑。

4.建立健全的私營企業(yè)內(nèi)部控制制度

私營企業(yè)進行內(nèi)部控制是杜絕會計舞弊行為的有效方法。因此，必須結(jié)合企業(yè)會計工作實際情況，建立健全私營企業(yè)的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)經(jīng)營活動的正常進行提供強有力的保障，使企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性得到保護，并糾正開展會計工作中存在的錯誤與舞弊行為，確保會計資料具有真實性、合法性以及完整性，實現(xiàn)相關(guān)政策與程序的合理制定。在企業(yè)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)都應(yīng)滲透內(nèi)部控制，任何經(jīng)營管理與管理活動都應(yīng)處于內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)。

5.加強企業(yè)會計從業(yè)人員隊伍建設(shè)

企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)直接決定了企業(yè)會計工作的質(zhì)量好壞，而企業(yè)會計舞弊行為的發(fā)生在很大程度上是由于會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)低下造成的，這些會計人員受企業(yè)所有者的指使而發(fā)生會計舞弊行為。因此，必須加強企業(yè)會計人員隊伍建設(shè)，在提高會計人員的業(yè)務(wù)水平的同時保障其職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)加強對私營企業(yè)會計人員的教育工作，并為會計從業(yè)人員提供多項渠道進行學(xué)習(xí)，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，使其能自覺地遵守國家的相關(guān)規(guī)定，在工作中遵循實事求是的原則。在私營企業(yè)中，會計人員必須堅持自己的原則，充分了解國家相關(guān)法律法規(guī)以及會計政策，并基于國家制定的統(tǒng)一的會計制度開展會計工作，做好會計監(jiān)督工作。

6.加強政府監(jiān)管部門之間的信息溝通

針對私營企業(yè)融資困難這一現(xiàn)狀，各個金融機構(gòu)應(yīng)采取相應(yīng)的措施幫助私營企業(yè)解決這一問題。一方面要讓私營企業(yè)及時了解到貸款與擔(dān)保方面的信息，保證信息溝通的流暢性，為私營企業(yè)提供更多融資平臺，解決私營企業(yè)融資困難的現(xiàn)狀；另一方面也要針對私營企業(yè)信用缺失這一特點，加強對私營企業(yè)的監(jiān)督管理，避免發(fā)生逾期償還貸款本息的異常情況。此外，還要加強金融機構(gòu)與政府相關(guān)職能部門之間的溝通交流，實現(xiàn)信息共享，對私營企業(yè)的會計舞弊行為進行有效地防范。

五、結(jié)語

目前我國大部分私營企業(yè)在生存與發(fā)展的過程中存在大量的會計舞弊行為，在給國家、社會、個人造成嚴(yán)重經(jīng)濟損失的同時，還破壞了公平的市場秩序，阻礙了會計行業(yè)的發(fā)展與進步，對于我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展有著十分不利的影響。為此，必須針對私營企業(yè)會計工作存在的問題展開深入研究，找出會計舞弊產(chǎn)生的原因并對其進行細致的分析，以提出有效的防范措施，使私營企業(yè)會計工作得到規(guī)范，確保會計信息的真實性、完整性與合法性，為會計工作的正常開展提供強有力的保障，使守法經(jīng)營的私營企業(yè)得到有效保護。

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作者：朱娟 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院