銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇研究

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一、人民銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約狀況分析

當(dāng)前人民銀行財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)提總準(zhǔn)備金，對(duì)具體資產(chǎn)的減值測試力度不足，存在虛估資產(chǎn)現(xiàn)象，不符合謹(jǐn)慎性要求。如人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供的信用再貸款，金融機(jī)構(gòu)未提供任何擔(dān)保和保證，該類再貸款也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)損失，但人民銀行仍然按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的價(jià)值在報(bào)表中列示，未考慮該項(xiàng)再貸款的可收回程度，也未根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)損失的大小來合理計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，再貸款存在的風(fēng)險(xiǎn)未得到充分的披露，致使人民銀行賬面反映的資產(chǎn)價(jià)值與市場價(jià)值或?qū)嶋H價(jià)值發(fā)生偏離。另外，隨著我國外匯儲(chǔ)備規(guī)模的迅速增長，儲(chǔ)備資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性日益凸顯，但目前尚未采用國際慣例合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

二、進(jìn)一步完善人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的路徑選擇

(一)適度分離會(huì)計(jì)體系，兼顧兩種管理目標(biāo)

我國央行屬于國家行政單位，這決定了我國央行會(huì)計(jì)改革離不開政府會(huì)計(jì)改革，但是央行又具有一定的獨(dú)立性，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革方面應(yīng)采用更加適合的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來提供真實(shí)、完備的會(huì)計(jì)信息。因此，筆者認(rèn)為我國央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革需要兼顧預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，將兩者適度分離，分別采取不同的核算標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)借鑒政府部門的改革途徑，繼續(xù)沿用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，定期披露預(yù)算編制與執(zhí)行的相關(guān)信息，并通過一定的方式和途徑，確保信息披露的完整性與及時(shí)性；加強(qiáng)預(yù)算分析，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)是否相吻合，建立適應(yīng)于央行的預(yù)算管理責(zé)任機(jī)制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是全面、如實(shí)地反映出財(cái)務(wù)實(shí)力狀況，應(yīng)逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，改進(jìn)核算基礎(chǔ)、計(jì)量方式、信息披露等，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、透明性，逐步縮小與其他國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異。

（二）穩(wěn)步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行兩種核算基礎(chǔ)并行模式

為確保人民銀行預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)各得其所，筆者認(rèn)為應(yīng)改進(jìn)目前單純的收付實(shí)現(xiàn)制，有步驟地推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)央行資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收益等要素按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，確保收入與費(fèi)用能夠合理配比。而預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，即對(duì)費(fèi)用預(yù)算核算仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，便于實(shí)時(shí)掌控現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)收益流和現(xiàn)金流的統(tǒng)一。

(三)引入多種計(jì)量屬性，真實(shí)反映會(huì)計(jì)要素信息

筆者認(rèn)為，應(yīng)逐步采用多種計(jì)量模式，加強(qiáng)對(duì)央行各主要資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)量和管理。如可以將資產(chǎn)分為儲(chǔ)備資產(chǎn)、再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，根據(jù)不同資產(chǎn)種類確認(rèn)不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)儲(chǔ)備資產(chǎn)和證券資產(chǎn)可以根據(jù)公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)可以采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)可以按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在購置時(shí)進(jìn)行資本化處理并在使用過程中按期計(jì)提折舊。這樣可以將資產(chǎn)因受市場風(fēng)險(xiǎn)影響引起的價(jià)值波動(dòng)合理地反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，提高資產(chǎn)負(fù)債管理水平。

(四)合理計(jì)提準(zhǔn)備，提高會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性

當(dāng)前，外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)和再貸款成為人民銀行的主要資產(chǎn),所占比例較高，并且隨著我國國際地位的提升和綜合實(shí)力的增強(qiáng),外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)規(guī)模具有不斷增大的趨勢。由于面臨匯率、利率、信用等多種風(fēng)險(xiǎn)因素影響,人民銀行資產(chǎn)質(zhì)量也受到一定的考驗(yàn)，不良資產(chǎn)的比例有所增加。筆者建議采用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理計(jì)量和評(píng)估，按規(guī)定計(jì)提各類減值準(zhǔn)備，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)中央銀行公信力，提高貨幣政策執(zhí)行效果，正確引導(dǎo)資金流向，合理配置社會(huì)資源。

作者：胥玉娥