企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施

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摘要：從企業(yè)戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算的角度來(lái)看，企業(yè)戰(zhàn)略決定了公司的未來(lái)發(fā)展及其總體目標(biāo)。而企業(yè)全面預(yù)算管理表明了企業(yè)在一段時(shí)期里要在企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)以及如何實(shí)施的具體措施，它也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而行動(dòng)的具體方案，如果企業(yè)想要完成戰(zhàn)略目標(biāo)這一步是不可缺少的。據(jù)此，認(rèn)為企業(yè)預(yù)算的制定與戰(zhàn)略管理之間有著一定的關(guān)聯(lián)，以ZM集團(tuán)為例進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；預(yù)算制定；企業(yè)戰(zhàn)略

1引言

目前，ZM集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)展速度較快。但是這也讓ZM集團(tuán)意識(shí)到，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷變化，如果說(shuō)一直按照之前的管理方式，如果使用體驗(yàn)管理方法來(lái)管理企業(yè)的業(yè)務(wù)，則很難跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。多年來(lái)，ZM集團(tuán)一直致力于形成以“全方位質(zhì)量管理”為核心的戰(zhàn)略管理體系。在這樣的一個(gè)基礎(chǔ)背景之上，ZM集團(tuán)以戰(zhàn)略目標(biāo)作為起點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，建立了符合企業(yè)實(shí)物流，資金流，信息流和人力資源流四大要求的業(yè)務(wù)指標(biāo)體系。那么這種方式它在整體上改變了企業(yè)之前的成本效益的想法，改變了之前的不足之處，利用自己的優(yōu)點(diǎn)來(lái)規(guī)劃集團(tuán)的未來(lái)發(fā)展。

2背景簡(jiǎn)介

2．1傳統(tǒng)全面預(yù)算存在缺陷

對(duì)于傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理，我們從20世紀(jì)20年代在美國(guó)使用杜邦，通用汽車等以來(lái)就了解到這一點(diǎn)。后面的話作為一種標(biāo)準(zhǔn)在沿用著，這種方式使用之后它對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理起了很大的作用，對(duì)管理方式有了很大的改善。然而面臨著全球經(jīng)濟(jì)化的推進(jìn)和行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的不斷的加大，那么企業(yè)組織的重點(diǎn)逐漸的由財(cái)務(wù)控制慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榱藨?zhàn)略管理，如果仍然依賴相對(duì)嚴(yán)格的傳統(tǒng)預(yù)算流程和相關(guān)的命令和控制文化，這將限制企業(yè)的發(fā)展。也可能會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的障礙。在傳統(tǒng)的預(yù)算當(dāng)中一般存在以下這些問(wèn)題，它會(huì)使預(yù)算達(dá)不到實(shí)際上想要的樣子，比如：（1）缺少靈活性。其實(shí)預(yù)算在編制的時(shí)候，我們是很難面臨在以后可能存在的問(wèn)題，畢竟我們也不知道在下一秒會(huì)發(fā)生些什么事情，同時(shí)的話預(yù)算它表現(xiàn)的為一種還不是很完善的方案，這樣我們?cè)趯?shí)際的操作中就會(huì)感到受限制沒(méi)那么靈活。（2）極小誘導(dǎo)。討價(jià)還價(jià)將在預(yù)算編制過(guò)程中進(jìn)行，這使預(yù)算過(guò)程成為最小的操作，并且不可能避免試圖使預(yù)算簡(jiǎn)單化的問(wèn)題。這樣的結(jié)果將不可避免地使形成預(yù)算指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)不合適而且不那么嚴(yán)格，而更寬松的指標(biāo)將極大地影響激勵(lì)行為和績(jī)效改進(jìn)的需要。（3）與戰(zhàn)略無(wú)關(guān)。我們?cè)谥贫A(yù)算的時(shí)候，為了簡(jiǎn)單化，我們采取的措施通常是分析短期財(cái)務(wù)指標(biāo)。有些時(shí)候還會(huì)簡(jiǎn)單的變成對(duì)上年的一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行一些計(jì)算，這樣的結(jié)果與戰(zhàn)略目標(biāo)中的長(zhǎng)期的發(fā)展缺少了有效的連接，更不要說(shuō)客戶、內(nèi)部流程和無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略價(jià)值，更加沒(méi)有考慮進(jìn)去。

2．2企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

企業(yè)未來(lái)提高它的財(cái)務(wù)管理能力，將它的資金使用效率提高，同時(shí)節(jié)約它的資金成本并且對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，那么這個(gè)時(shí)候企業(yè)就會(huì)施行全面預(yù)算管理。但就看目前的狀況來(lái)說(shuō)，還是有許多問(wèn)題存在的。（1）預(yù)算工作權(quán)責(zé)的不明晰。在實(shí)際執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)候，沒(méi)有明確相關(guān)人員的具體工作職責(zé)，這將對(duì)其管理加大難度，預(yù)算管理人只能夠依靠之前的一些經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行自己所認(rèn)為的指導(dǎo)，但是對(duì)于這種制度規(guī)范不全面和具體分工不完善的任務(wù)，如果實(shí)施，將有員工推卸他們的工作責(zé)任。（2）預(yù)算工作之后缺乏有效的監(jiān)督控制手段。在企業(yè)預(yù)算管理之中，有許多的上層的管理人員都對(duì)執(zhí)行后的監(jiān)督工作不重視，忽視這個(gè)環(huán)節(jié)的所在，那么在執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程的時(shí)候，上層往往就是說(shuō)只看結(jié)果就好，其他都不太關(guān)注，只要賬面數(shù)目和財(cái)會(huì)報(bào)告表現(xiàn)出來(lái)感覺(jué)是全面預(yù)算管理好像是有作用的，就認(rèn)為可以了。（3）對(duì)于預(yù)算管理反饋機(jī)制的缺乏。目前企業(yè)對(duì)于反饋機(jī)制和分析機(jī)制都缺乏制度上的保障和約束，許多工作人員不愿意或者說(shuō)不肯認(rèn)認(rèn)真真進(jìn)行這一項(xiàng)工作，那么就會(huì)使得存在的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了也修改不了，同一個(gè)問(wèn)題反復(fù)的發(fā)生，使得企業(yè)的資金和資源白白浪費(fèi)了，沒(méi)有辦法發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

2．3企業(yè)全面預(yù)算管理新體系的標(biāo)準(zhǔn)化

目前國(guó)家發(fā)行的一些新制度對(duì)預(yù)算也有一定的要求，就比如說(shuō)企業(yè)在制定預(yù)算的時(shí)候我們要根據(jù)戰(zhàn)略要求和未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃，如果說(shuō)是在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)以及財(cái)務(wù)決策的層面上，然后對(duì)未來(lái)一定期間的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的一系列的規(guī)劃和安排，用來(lái)明確財(cái)務(wù)上的目標(biāo)，將財(cái)務(wù)管理措施落實(shí)到位，最后再提供有關(guān)于財(cái)務(wù)上的激勵(lì)和約束標(biāo)準(zhǔn)的一種管理方法。

3ZM集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理案例分析

3．1企業(yè)簡(jiǎn)介

2001年，ZM集團(tuán)成立了。經(jīng)過(guò)近10年的努力，公司如今的話已經(jīng)成為了一家綜合性的施工企業(yè)，其包含的工程有公路、市政、房建、橋梁、輕軌、礦山、水利水電、鋼結(jié)構(gòu)、機(jī)電設(shè)備安裝、園林綠化、公路設(shè)計(jì)、試驗(yàn)檢測(cè)、監(jiān)理等。

3．2ZM集團(tuán)基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理

3．2．1實(shí)施戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的必要性

（1）ZM集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃。ZM集團(tuán)以將它的國(guó)際化的眼光發(fā)展了全球雄圖偉業(yè)，將“兩種資源，兩個(gè)市場(chǎng)”充分利用它，為國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)樹(shù)立愿景。在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的話包含：華東，華南，華中，華北，西南和西北地區(qū)的六個(gè)主要市場(chǎng)區(qū)域?qū)⒃谶@六個(gè)地區(qū)設(shè)立區(qū)域代表處，并將在全國(guó)范圍內(nèi)管理30多個(gè)分支機(jī)構(gòu)。在國(guó)際市場(chǎng)上面：ZM集團(tuán)對(duì)國(guó)家外交戰(zhàn)略和“走出去”戰(zhàn)略進(jìn)行了積極反思?！巴怀鲋苓叄|南亞、南亞）、主攻非洲、開(kāi)發(fā)拉美、拓展中亞、探索澳加”作為目標(biāo)導(dǎo)向；圍繞國(guó)家政策“一帶一路”，新市場(chǎng)將得到重建。（2）對(duì)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的需求。對(duì)于預(yù)算來(lái)講它是以價(jià)值指標(biāo)為主要目標(biāo)的，它通過(guò)價(jià)值為首要的目標(biāo)來(lái)將這四類大流進(jìn)行整合。要將ZM集團(tuán)與戰(zhàn)略和預(yù)算管理聯(lián)系起來(lái)，必須了解這兩個(gè)問(wèn)題。首先，制定的戰(zhàn)略必須具有指導(dǎo)性和可操作性。其次，集團(tuán)戰(zhàn)略與預(yù)算之間的聯(lián)系必須明確。在這方面，它要求公司的戰(zhàn)略能夠解釋公司的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和合理分配總部資源的戰(zhàn)略。同時(shí)，必須對(duì)子公司的年度業(yè)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算系統(tǒng)有明確的指導(dǎo)。ZM集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略將其進(jìn)行了具體數(shù)字化，這樣的數(shù)字化不僅提出了時(shí)間進(jìn)度，同時(shí)也提出了一個(gè)發(fā)展的高度，對(duì)企業(yè)的管理具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性。加強(qiáng)對(duì)公司的控制在使用財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)方面非常有效。

3．2．2企業(yè)集團(tuán)類型與預(yù)算管理模式

對(duì)ZM集團(tuán)的資本結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行分析，ZM集團(tuán)的預(yù)算管理應(yīng)采用戰(zhàn)略控制導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，那么對(duì)于這類管理模式的特點(diǎn)有：（1）總部作為戰(zhàn)略規(guī)劃者，母公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是基于市場(chǎng)環(huán)境和集團(tuán)戰(zhàn)略。（2）總部提出企業(yè)集團(tuán)的資金預(yù)算，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的優(yōu)先順序，確定下屬子公司的資本配置政策；（3）重點(diǎn)審查各子公司相對(duì)重要的業(yè)務(wù)預(yù)算，然后對(duì)這些已批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督和控制的各個(gè)方面；（4）評(píng)估和評(píng)估每個(gè)子公司的預(yù)算執(zhí)行情況是十分必要的。經(jīng)由我們分析觀察發(fā)現(xiàn)ZM集團(tuán)它的業(yè)務(wù)特點(diǎn)在于資本型企業(yè)集團(tuán)和產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)兩者之間，對(duì)以下方面工作進(jìn)行管理：（1）集團(tuán)的主要政策的制定是要進(jìn)行管理的；（2）在各子公司業(yè)務(wù)計(jì)劃與總部資源配置的基礎(chǔ)上，按照集團(tuán)整體最合適的方式向各個(gè)子公司分配恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)資源（3）在集團(tuán)總部提供總體預(yù)算大綱和分配預(yù)算思路后，子公司準(zhǔn)備具體預(yù)算。但是這個(gè)預(yù)算的話是需要經(jīng)過(guò)上級(jí)主管的審批，包括業(yè)務(wù)部門主管和上一級(jí)預(yù)算管理等部門第一次審批，審批合格之后再由總部預(yù)算委員會(huì)類似機(jī)構(gòu)審批下達(dá)；（4）母公司應(yīng)嚴(yán)格審查每個(gè)子公司的業(yè)績(jī)。

3．2．3ZM集團(tuán)傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略指導(dǎo)全面預(yù)算管理的區(qū)別

（1）所重視的環(huán)節(jié)不同。ZM集團(tuán)傳統(tǒng)全面預(yù)算管理在編制年度預(yù)算時(shí)有些忽視對(duì)其過(guò)程的控制，在預(yù)算編制時(shí)總部對(duì)于下屬二級(jí)公司的預(yù)算報(bào)表在硬性財(cái)務(wù)指標(biāo)和一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)中相對(duì)重要。（2）預(yù)算目標(biāo)長(zhǎng)短不同。對(duì)ZM集團(tuán)傳統(tǒng)綜合預(yù)算的管理將導(dǎo)致短期行為。考慮的只是一年的時(shí)間，都有為了自己能夠獲利的行為，屬于傳統(tǒng)全面預(yù)算制度的“目光短淺”的行為。（3）管理與控制的能力不同。企業(yè)集團(tuán)管理的對(duì)于加強(qiáng)總部對(duì)下屬子公司的管理與控制是一個(gè)重點(diǎn)，不管是資本型企業(yè)集團(tuán)還是產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)，最大限度地發(fā)揮集團(tuán)的人力資源、無(wú)形資產(chǎn)等各種資源共享、配置的作用是集團(tuán)總部對(duì)下屬子公司控制的目標(biāo)。對(duì)于戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理來(lái)說(shuō)，就是將這種管理和控制提前了一些，將其放到了預(yù)算環(huán)節(jié)和管理過(guò)程環(huán)節(jié)，這樣做的話才會(huì)真正形成一體化的集團(tuán)，從而加強(qiáng)了總部對(duì)所屬公司的管控。

3．2．4ZM預(yù)算的具體實(shí)施方案

（1）建立預(yù)算責(zé)任體系，分解預(yù)算指標(biāo)。要明確管理負(fù)責(zé)人的責(zé)任，將具體的責(zé)任細(xì)分到負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)每一個(gè)預(yù)算指標(biāo)。在保證在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候要能夠相相對(duì)的負(fù)責(zé)人，所執(zhí)行預(yù)算管理的工作中每一項(xiàng)工作有對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)人。（2）對(duì)預(yù)算管理信息化進(jìn)行系統(tǒng)化，加強(qiáng)監(jiān)控管理。開(kāi)展預(yù)算管理信息系統(tǒng)的推廣，對(duì)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督和控制。在全面預(yù)算管理信息化工作中，信息系統(tǒng)必須與企業(yè)內(nèi)部信息聯(lián)系起來(lái)。信息和資源要達(dá)到一個(gè)共享的狀態(tài)，將不同方面的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控工作之間的協(xié)調(diào)達(dá)到一個(gè)和諧的狀態(tài)，這樣才會(huì)將互相監(jiān)督的作用發(fā)揮出來(lái)。（3）預(yù)算編制程序的了解以及ZM集團(tuán)所采用的預(yù)算編制方法。預(yù)算過(guò)程理論上有三種方法。第一種就是自上而下。第二種就是自下而上。第三種方法是將自上而下，自下而上，自上而下與前兩種方法結(jié)合起來(lái)。以上三種方法實(shí)際上是三種不同管理思想的體現(xiàn)。在我國(guó)現(xiàn)行比較推崇的編制預(yù)算的方法就是第三種。在本文之中，ZM集團(tuán)現(xiàn)在所運(yùn)用的也就是第三種方式。（4）ZM集團(tuán)預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)的建立。如果ZM集團(tuán)的預(yù)算系統(tǒng)中沒(méi)有預(yù)算評(píng)估，則失去對(duì)預(yù)算的控制將成為一種形式。ZM集團(tuán)預(yù)算管理的績(jī)效考核控制策略：第一，要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。在評(píng)估預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，必須以有針對(duì)性的方式執(zhí)行，通?；诠镜膽?zhàn)略目標(biāo)。第二，要有一個(gè)合適的考核標(biāo)準(zhǔn)并明確其目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的高層管理人員他們的績(jī)效考核意識(shí)必須要強(qiáng)烈，在企業(yè)里面的考核體系必須要完善。第三，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲措施。對(duì)員工的激勵(lì)和懲罰，根據(jù)公司績(jī)效考核的結(jié)果，以這種方式約束和管理員工，增強(qiáng)他們的工作積極性?？?jī)效考核不但可以將企業(yè)中存在的管理問(wèn)題找出來(lái)，還可以在一定程度上將企業(yè)的人力資源的作用大大的利用起來(lái)。

4總結(jié)

全面預(yù)算平臺(tái)為ZM集團(tuán)提供了強(qiáng)大的工作平臺(tái)，使集團(tuán)的預(yù)算單位能夠參與平臺(tái)的全面預(yù)算管理。通過(guò)全面的預(yù)算管理，ZM集團(tuán)將更加明確公司的運(yùn)作，極大地提高了集團(tuán)管理層的決策支持能力。在預(yù)測(cè)各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)和管理所造成的影響也會(huì)更加準(zhǔn)確，在面對(duì)市場(chǎng)的變化所做出的反應(yīng)也會(huì)更快更及時(shí)，大大的保持集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

［1］廖敏霞．我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討［J］．企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，（5）．

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作者：孫玲玲 單位：東華理工大學(xué)