企業(yè)預(yù)算管控狀況反思

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本文作者：谷君 單位：吉林北山風(fēng)景區(qū)管委會

增量預(yù)算是在前期預(yù)算值或?qū)嶋H完成值基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期內(nèi)對預(yù)算指標(biāo)影響因素的變化，通過計算或估算增加（或減少）一定數(shù)量來編制預(yù)算的一種方法。它簡便易行，便于前后對比分析，并在一定程度上對前期預(yù)算指標(biāo)不斷修正完善。但往往容易掩蓋前期預(yù)算值或?qū)嶋H完成值存留的問題，使預(yù)算結(jié)果的先進性受到很大影響。零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時，就像在企業(yè)新創(chuàng)立時一樣，一切以“零”為起點，對每一項收入、支出的發(fā)生，都重新進行計算的一種預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法不受過去的框框限制，能夠充分顯示預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、先進性，充分挖掘各種可能的潛力；缺點是所需基礎(chǔ)資料較多，預(yù)算編制工作量非常大，會延長預(yù)算的編制時間。

定期預(yù)算是指在特定的時間內(nèi)，編制某一固定時間段內(nèi)預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。這種方法以“年”為基本期間單位，形成整年度的預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的需要將其分解為季度和月份預(yù)算。滾動預(yù)算就是在初始編制預(yù)算時，先形成一個分季（月）的年度預(yù)算，前期預(yù)算數(shù)力求準確，年度后期的月度預(yù)算可不必過于苛求準確，有個粗略的基本估計即可；在預(yù)算執(zhí)行中，每過一個季（月），就應(yīng)在該期結(jié)束之前，針對下期各種可能發(fā)生的情況，對預(yù)算進行調(diào)整和修訂；同時在年度后再補增一個季（月）的預(yù)算，使預(yù)算期始終保持12個月的期間，如此逐期向后滾動，以連續(xù)不斷的形式來規(guī)劃各項經(jīng)營活動。

概率預(yù)算是利用概率理論的基本原理，將預(yù)算期內(nèi)各項預(yù)算值（無論是變動性還是固定性）出現(xiàn)的可能性事先分別作出概率估計，然后進行概率綜合求出相應(yīng)概率預(yù)算值的預(yù)算編制方法。概率預(yù)算法應(yīng)用了現(xiàn)代的數(shù)學(xué)手段，使多種預(yù)算值出現(xiàn)的可能性都能在預(yù)算中作出充分的展示，為全面預(yù)算管理提供了新的方法和手段，提高了準確性和針對性。但它對預(yù)算編制人員的數(shù)學(xué)水平要求較高，計算內(nèi)容過于復(fù)雜，編制的工作量也較大，在當(dāng)今的經(jīng)營管理水平下全面采用有一定的困難。

關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理的特點

全面預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的事情，而是一種貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的、全方位的和全員的整合性管理控制系統(tǒng)，具有全面的控制力和約束力，在企業(yè)的整個管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮著樞紐作用。預(yù)算過程承上啟下，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為年度預(yù)算，實現(xiàn)了對具體責(zé)任的分解和任務(wù)的落實。同時，要使預(yù)算真正發(fā)揮其支持戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的作用，需要全面考慮影響公司經(jīng)營績效的所有因素，形成一個完整的、廣義上的企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)，名副其實地扮演起戰(zhàn)略實施的角色。具體說來，全面預(yù)算管理的主要特點可以歸納為以下幾個方面：

全面性具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理不只是某些領(lǐng)導(dǎo)或某幾個部門的事情，而需要全員參與，共同完成。任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益。全程性是指全面預(yù)算管理活動滲透到公司經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)中，表現(xiàn)為全過程的全面預(yù)算管理。全方位是指全面預(yù)算管理的內(nèi)容通過經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等，涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟活動的所有方面，包括生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動等等。

除了國家政策要求外，重要性還體現(xiàn)在以下幾方面：①全面預(yù)算是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃目標(biāo)的具體體現(xiàn)，符合戰(zhàn)略規(guī)劃的全面預(yù)算同樣具有戰(zhàn)略意義；②全面預(yù)算方案一經(jīng)制定并獲批準，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到普通員工都必須嚴格執(zhí)行，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，輕則影響公司近期效益，重則影響公司發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)；③全面預(yù)算方案內(nèi)容的調(diào)整與追加，必須經(jīng)過有關(guān)部門或組織按照規(guī)定的權(quán)限批準。

系統(tǒng)性可以分為縱向和橫向兩方面：①縱向系統(tǒng)是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；②橫向系統(tǒng)是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互關(guān)聯(lián)的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行。

與傳統(tǒng)的企業(yè)計劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，可以表述為：第一，預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)、完整，互相勾稽，比較真實地反映了經(jīng)濟活動的內(nèi)在聯(lián)系；第二，基礎(chǔ)資料充實，預(yù)算是在多年歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，依據(jù)對市場的合理預(yù)測以及不同類型資料編制而成的，使用的資料豐富；第三，計算方法先進，包括模糊數(shù)學(xué)預(yù)測模型在內(nèi)的計算方法都能在全面預(yù)算管理中得以運用；第四，執(zhí)行過程高效，預(yù)算標(biāo)準確定合理，執(zhí)行過程必然高效，這是公司快速成長的前提。

關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)實施有效管理的一種科學(xué)的管理方法，它不僅有助于企業(yè)效益指標(biāo)的監(jiān)督控制，而且對于企業(yè)轉(zhuǎn)機建制、提高管理控制水平、實現(xiàn)規(guī)范的公司制管理都有十分重要的作用。

經(jīng)營預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)、具有實質(zhì)性的基本活動的預(yù)算，是為規(guī)劃和控制未來時期的生產(chǎn)、銷售等經(jīng)常性業(yè)務(wù)以及與此相關(guān)的各項成本和收人而編制的預(yù)算。從內(nèi)容上看，經(jīng)營預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和各種費用預(yù)算等。如煤炭企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算主要包括：綜合成本預(yù)算、原煤制造成本預(yù)算、洗煤制造成本預(yù)算、非煤產(chǎn)品制造成本預(yù)算、其他業(yè)務(wù)成本預(yù)算、制造費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、其他業(yè)務(wù)收支預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算、固定資產(chǎn)及折舊預(yù)算、主營業(yè)務(wù)收支預(yù)算、存貨預(yù)算、應(yīng)付福利費預(yù)算等。

資本預(yù)算就是針對資本支出所作的資本分配規(guī)劃。資本支出預(yù)算主要涉及對外長期投資和內(nèi)部投資預(yù)算。內(nèi)部投資預(yù)算是企業(yè)一個年度內(nèi)可動用的各種內(nèi)部投資資金來源進行預(yù)測，對投資項目及其所需資金進行綜合平衡，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的預(yù)算。內(nèi)部投資一般為資本性投資，主要是固定資產(chǎn)投資，包括固定資產(chǎn)的購建、擴建、改建、更新等。這些項目都必須在投資項目可行性研究的基礎(chǔ)上編制，具體反映投資的時間、規(guī)模、收益以及資金的來源等。資本預(yù)算是一項專項預(yù)算，企業(yè)應(yīng)制定專項預(yù)算管理辦法，由專管部門實行專項管理。

財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是以經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進行編制的，并以現(xiàn)金流量預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負債預(yù)算報表形式予以充分反映。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，從價值方面總括地反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。