企業(yè)預(yù)算管控狀況反思

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本文作者：谷君 單位：吉林北山風(fēng)景區(qū)管委會(huì)

增量預(yù)算是在前期預(yù)算值或?qū)嶋H完成值基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期內(nèi)對(duì)預(yù)算指標(biāo)影響因素的變化，通過(guò)計(jì)算或估算增加（或減少）一定數(shù)量來(lái)編制預(yù)算的一種方法。它簡(jiǎn)便易行，便于前后對(duì)比分析，并在一定程度上對(duì)前期預(yù)算指標(biāo)不斷修正完善。但往往容易掩蓋前期預(yù)算值或?qū)嶋H完成值存留的問(wèn)題，使預(yù)算結(jié)果的先進(jìn)性受到很大影響。零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，就像在企業(yè)新創(chuàng)立時(shí)一樣，一切以“零”為起點(diǎn)，對(duì)每一項(xiàng)收入、支出的發(fā)生，都重新進(jìn)行計(jì)算的一種預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法不受過(guò)去的框框限制，能夠充分顯示預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、先進(jìn)性，充分挖掘各種可能的潛力；缺點(diǎn)是所需基礎(chǔ)資料較多，預(yù)算編制工作量非常大，會(huì)延長(zhǎng)預(yù)算的編制時(shí)間。

定期預(yù)算是指在特定的時(shí)間內(nèi)，編制某一固定時(shí)間段內(nèi)預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。這種方法以“年”為基本期間單位，形成整年度的預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的需要將其分解為季度和月份預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算就是在初始編制預(yù)算時(shí)，先形成一個(gè)分季（月）的年度預(yù)算，前期預(yù)算數(shù)力求準(zhǔn)確，年度后期的月度預(yù)算可不必過(guò)于苛求準(zhǔn)確，有個(gè)粗略的基本估計(jì)即可；在預(yù)算執(zhí)行中，每過(guò)一個(gè)季（月），就應(yīng)在該期結(jié)束之前，針對(duì)下期各種可能發(fā)生的情況，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修訂；同時(shí)在年度后再補(bǔ)增一個(gè)季（月）的預(yù)算，使預(yù)算期始終保持12個(gè)月的期間，如此逐期向后滾動(dòng)，以連續(xù)不斷的形式來(lái)規(guī)劃各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

概率預(yù)算是利用概率理論的基本原理，將預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)預(yù)算值（無(wú)論是變動(dòng)性還是固定性）出現(xiàn)的可能性事先分別作出概率估計(jì)，然后進(jìn)行概率綜合求出相應(yīng)概率預(yù)算值的預(yù)算編制方法。概率預(yù)算法應(yīng)用了現(xiàn)代的數(shù)學(xué)手段，使多種預(yù)算值出現(xiàn)的可能性都能在預(yù)算中作出充分的展示，為全面預(yù)算管理提供了新的方法和手段，提高了準(zhǔn)確性和針對(duì)性。但它對(duì)預(yù)算編制人員的數(shù)學(xué)水平要求較高，計(jì)算內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，編制的工作量也較大，在當(dāng)今的經(jīng)營(yíng)管理水平下全面采用有一定的困難。

關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而是一種貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的、全方位的和全員的整合性管理控制系統(tǒng)，具有全面的控制力和約束力，在企業(yè)的整個(gè)管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮著樞紐作用。預(yù)算過(guò)程承上啟下，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為年度預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了對(duì)具體責(zé)任的分解和任務(wù)的落實(shí)。同時(shí)，要使預(yù)算真正發(fā)揮其支持戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用，需要全面考慮影響公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的所有因素，形成一個(gè)完整的、廣義上的企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)，名副其實(shí)地扮演起戰(zhàn)略實(shí)施的角色。具體說(shuō)來(lái)，全面預(yù)算管理的主要特點(diǎn)可以歸納為以下幾個(gè)方面：

全面性具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理不只是某些領(lǐng)導(dǎo)或某幾個(gè)部門的事情，而需要全員參與，共同完成。任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響整體效益。全程性是指全面預(yù)算管理活動(dòng)滲透到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)中，表現(xiàn)為全過(guò)程的全面預(yù)算管理。全方位是指全面預(yù)算管理的內(nèi)容通過(guò)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等，涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面，包括生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等等。

除了國(guó)家政策要求外，重要性還體現(xiàn)在以下幾方面：①全面預(yù)算是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃目標(biāo)的具體體現(xiàn)，符合戰(zhàn)略規(guī)劃的全面預(yù)算同樣具有戰(zhàn)略意義；②全面預(yù)算方案一經(jīng)制定并獲批準(zhǔn)，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到普通員工都必須嚴(yán)格執(zhí)行，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，輕則影響公司近期效益，重則影響公司發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；③全面預(yù)算方案內(nèi)容的調(diào)整與追加，必須經(jīng)過(guò)有關(guān)部門或組織按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。

系統(tǒng)性可以分為縱向和橫向兩方面：①縱向系統(tǒng)是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；②橫向系統(tǒng)是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是相互關(guān)聯(lián)的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行。

與傳統(tǒng)的企業(yè)計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，可以表述為：第一，預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)、完整，互相勾稽，比較真實(shí)地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系；第二，基礎(chǔ)資料充實(shí)，預(yù)算是在多年歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，依據(jù)對(duì)市場(chǎng)的合理預(yù)測(cè)以及不同類型資料編制而成的，使用的資料豐富；第三，計(jì)算方法先進(jìn)，包括模糊數(shù)學(xué)預(yù)測(cè)模型在內(nèi)的計(jì)算方法都能在全面預(yù)算管理中得以運(yùn)用；第四，執(zhí)行過(guò)程高效，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)確定合理，執(zhí)行過(guò)程必然高效，這是公司快速成長(zhǎng)的前提。

關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施有效管理的一種科學(xué)的管理方法，它不僅有助于企業(yè)效益指標(biāo)的監(jiān)督控制，而且對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)機(jī)建制、提高管理控制水平、實(shí)現(xiàn)規(guī)范的公司制管理都有十分重要的作用。

經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)、具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算，是為規(guī)劃和控制未來(lái)時(shí)期的生產(chǎn)、銷售等經(jīng)常性業(yè)務(wù)以及與此相關(guān)的各項(xiàng)成本和收人而編制的預(yù)算。從內(nèi)容上看，經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和各種費(fèi)用預(yù)算等。如煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要包括：綜合成本預(yù)算、原煤制造成本預(yù)算、洗煤制造成本預(yù)算、非煤產(chǎn)品制造成本預(yù)算、其他業(yè)務(wù)成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、其他業(yè)務(wù)收支預(yù)算、營(yíng)業(yè)外收支預(yù)算、固定資產(chǎn)及折舊預(yù)算、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支預(yù)算、存貨預(yù)算、應(yīng)付福利費(fèi)預(yù)算等。

資本預(yù)算就是針對(duì)資本支出所作的資本分配規(guī)劃。資本支出預(yù)算主要涉及對(duì)外長(zhǎng)期投資和內(nèi)部投資預(yù)算。內(nèi)部投資預(yù)算是企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)可動(dòng)用的各種內(nèi)部投資資金來(lái)源進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)投資項(xiàng)目及其所需資金進(jìn)行綜合平衡，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的預(yù)算。內(nèi)部投資一般為資本性投資，主要是固定資產(chǎn)投資，包括固定資產(chǎn)的購(gòu)建、擴(kuò)建、改建、更新等。這些項(xiàng)目都必須在投資項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上編制，具體反映投資的時(shí)間、規(guī)模、收益以及資金的來(lái)源等。資本預(yù)算是一項(xiàng)專項(xiàng)預(yù)算，企業(yè)應(yīng)制定專項(xiàng)預(yù)算管理辦法，由專管部門實(shí)行專項(xiàng)管理。

財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是以經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制的，并以現(xiàn)金流量預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算報(bào)表形式予以充分反映。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。