單位預(yù)算會計(jì)革新思考

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一、我國事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)體系的現(xiàn)狀

1、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)體系范圍存在的問題

我國預(yù)算會計(jì)體系是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的，政府預(yù)算對資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國獨(dú)有的以預(yù)算收支為中心進(jìn)行核算的預(yù)算會計(jì)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位會計(jì)發(fā)生了顯著的變化,出現(xiàn)了許多新的特征,主要有:事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入;事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會效益為宗旨,但卻具有一定的經(jīng)營性,并實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算;事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會提供精神產(chǎn)品和勞務(wù),它具有一定的生產(chǎn)性。

2、國外政府會計(jì)體系的借鑒

美國政府的會計(jì)體系包括政府及非營利組織，是以與政府相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為核算對象,包括:①行政活動(dòng),即政府行政機(jī)構(gòu)展開的政務(wù)活動(dòng);②權(quán)益活動(dòng),即政府舉辦各種國有企業(yè)的活動(dòng);③事業(yè)活動(dòng),即政府舉辦的國有學(xué)校、醫(yī)院等非營利組織的活動(dòng)。由此可見美國的政府會計(jì)體系比我國預(yù)算會計(jì)體系適用范圍要寬,還包括了國有企業(yè)。美國的非營利組織會計(jì)類似于我國的事業(yè)單位會計(jì),非營利組織分為政府舉辦的非營利組織和民間舉辦的非營利組織。政府舉辦的非營利組織是政府的一個(gè)組成部門,屬于政府會計(jì)體系;而民間舉辦的非營利組織則不屬于政府會計(jì)體系。美國將非營利組織區(qū)別對待,這種作法值得我們借鑒,當(dāng)然各國有各國的具體國情,區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然可以各有不同。

二、我國事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀與改革

1、我國事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀

建國以來,我國預(yù)算會計(jì)長期以收付實(shí)現(xiàn)制度為會計(jì)核算基礎(chǔ),它充分體現(xiàn)了國家預(yù)算管理這個(gè)重心。近幾年來,我國以預(yù)算管理為中心的財(cái)政制度改革不斷深化,使現(xiàn)行的主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)已經(jīng)越來越難以滿足政府預(yù)算管理的要求,而權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計(jì)可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息,因此,預(yù)算會計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,既是國際上政府會計(jì)改革的趨勢,更是適合我國深化財(cái)政管理改革的必然要求。

2、我國事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)存在的問題

(1)不完整的事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)信息無法為編制部門預(yù)算、實(shí)行零基預(yù)算提供準(zhǔn)確的依據(jù)。長期以來,我國預(yù)算會計(jì)只注重財(cái)政資金的收支核算,對各單位占用的長期資產(chǎn)關(guān)注不夠。例如:行政、事業(yè)單位正在建造的基建項(xiàng)目不在單位會計(jì)中反映,已入賬的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,只在固定資產(chǎn)報(bào)廢減少時(shí)才在賬簿中按賬面原價(jià)注銷,無法反映固定資產(chǎn)的使用情況,虛列了資產(chǎn)的價(jià)值,難以為編制預(yù)算提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

(2)無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算。我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,長期債務(wù)不預(yù)提利息,對無形資產(chǎn)不確認(rèn)、不計(jì)量或在確認(rèn)時(shí)一次性攤銷等,使得在不同會計(jì)期間成本高低懸殊,不能充分反映公共管理的相關(guān)成本,不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。

3、我國事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)的改革

我國當(dāng)前的預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,另加少量修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的格局。從未來發(fā)展看,由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡是必然的趨勢。這種轉(zhuǎn)換在操作上難度很大,但是權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的信息量是收付實(shí)現(xiàn)制所達(dá)不到的。我國當(dāng)前還不具備權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施涉及到的許多基本條件,相對完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施可能還有一個(gè)相當(dāng)長的過程。此種情況,我國可以借鑒加拿大的經(jīng)驗(yàn),采取漸進(jìn)式改革,具體來說,由收付實(shí)現(xiàn)制→修正的收付實(shí)現(xiàn)制→修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制→權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步推進(jìn)。這期間可以根據(jù)具體情況的需要,對權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制采取不同程度的修正。

第一個(gè)步驟,可以考慮對以下幾個(gè)項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。對部分金融資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,非金融(實(shí)物)資產(chǎn)只在需要安排支出時(shí)才加以反映,但是不進(jìn)行資本化(即不提折舊、不攤銷)。比如說國債轉(zhuǎn)貸資金,已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的撥款或者補(bǔ)貼等。

(2)負(fù)債方面。對那些確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生,但預(yù)計(jì)今后期間才會實(shí)際收付現(xiàn)金的交易和事項(xiàng),應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于這類應(yīng)付款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映。

第二個(gè)步驟,為了全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng),預(yù)算會計(jì)應(yīng)更全面地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。不僅對金融資產(chǎn)全面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,對于可確認(rèn)并可計(jì)量的非金融資產(chǎn)也按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,比如說固定資產(chǎn),應(yīng)對其購置成本進(jìn)行資本化,在實(shí)際使用耗費(fèi)時(shí),按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。具體來說,對于單位各部門運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本,通過分期提取折舊的方法予以確認(rèn)和核算。

(2)負(fù)債方面。應(yīng)對所有可確認(rèn)、可計(jì)量的負(fù)債項(xiàng)目按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映。我國要實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政制度,加強(qiáng)預(yù)算管理,逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。但是,實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制對數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,作為發(fā)展中國家,當(dāng)務(wù)之急是要摸清家底,結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算時(shí)的上報(bào)工作,對政府的各類資源進(jìn)行登記入賬,做好改革的基礎(chǔ)工作,以便在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時(shí)駕輕就熟,水到渠成。

三、結(jié)語

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度是1998年開始正式實(shí)施的。本文在研究我國事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)核算體系、核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上,還借鑒了國外政府會計(jì)體系的作法,采用對比分析方法,指出我國預(yù)算會計(jì)體系的范圍界定的原則。并且,認(rèn)為我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),建立政府會計(jì)體系。在預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)改革方面,提出了幾點(diǎn)我國可以借鑒的改革經(jīng)驗(yàn)。指出了我國由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的總體方式是漸進(jìn)式的設(shè)想,并提出轉(zhuǎn)變的兩個(gè)步驟和每個(gè)步驟應(yīng)該轉(zhuǎn)換的項(xiàng)目。事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)改革是一個(gè)漫長且復(fù)雜的過程,不僅需要理論上的不斷豐富和完善,還要求多方面的協(xié)調(diào)配合,更需要宏觀制度保障。