預(yù)算會計體制研究

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1.我國預(yù)算會計制度執(zhí)行中存在的問題

1.1不能真實地核算和反映新業(yè)務(wù)

國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，如預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料及服務(wù)等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政、事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等），這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行相應(yīng)的修改。同樣，在財政總預(yù)算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管財政部已針對改革試點情況在預(yù)算會計制度中作了一些相應(yīng)的修改，并制定了試點核算辦法，但是，該辦法僅適用于中央試點單位，不適用于地方財政和所屬預(yù)算單位，目前，各地區(qū)均在開展財政支出方面的改革試點，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國實行的是全國統(tǒng)一的會計制度，而試點辦法又沒有兼顧地方做法，不利于各地開展會計核算。

1.2不能提供相關(guān)的會計信息

從表面上看，編制部門預(yù)算似乎與預(yù)算會計沒有大的關(guān)系，但從實質(zhì)上看，預(yù)算會計信息是編制部門預(yù)算時的一個重要依據(jù)，是編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)存在的弊端也沒有顯現(xiàn)出來。但在“零基法”下，一切從“零”開始，主要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預(yù)算”，除了有核定編制、制定標準定額等相關(guān)配套制度外，摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計信息，就無法編制“零基預(yù)算”。我國的行政、事業(yè)單位長期以來在使用預(yù)算資金、開展公務(wù)活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有相當數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國的預(yù)算會計主要側(cè)重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)，先由建設(shè)單位完成基建任務(wù)，項目竣工后再由建設(shè)單位移交資產(chǎn)使用單位。固定資產(chǎn)的建造并不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗收交接手續(xù)后方可予以登記。在實際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價值。行政、事業(yè)單位長期資產(chǎn)的核算存在賬目不實、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況，難以為編制部門預(yù)算提供清楚的“家底”。

1.3不能全面反映政府債務(wù)

近年來，我國實施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實負債，應(yīng)當在財務(wù)會計報告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供這方面的完整信息。由于實行收付實現(xiàn)制，財政支出中只反映當期實際的還本付息數(shù)，但不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負擔、以后年度償付的利息數(shù)。在我國的一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資問題并沒有根本解決，這些應(yīng)付未付的工資也沒有在預(yù)算會計報表中反映出來。另外，一些地方政府為企業(yè)提供擔保等事項時有發(fā)生，這些或有事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。在收付實現(xiàn)制下，政府的這些債務(wù)被"隱藏"了，不能真實地反映政府的財務(wù)狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府防范和化解財政風(fēng)險，對財政經(jīng)濟的持續(xù)、健康運行帶來隱患。

2.改革預(yù)算會計制度的幾點思考建議

2.1建立新的政府會計制度體系

根據(jù)我國經(jīng)濟體制的改革情況和預(yù)算會計的進一步發(fā)展,結(jié)合國際上一些經(jīng)濟發(fā)達國家政府會計的改革變化,我國未來的預(yù)算會計體系將會是:政府會計和非營利組織會計,預(yù)算會計將更名為政府與非營利組織會計。政府會計包括執(zhí)行政府總預(yù)算的財政總預(yù)算會計和執(zhí)行政府總預(yù)算支出的行政單位會計,他們是總和分的關(guān)系。此外,還包括三個部分,即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫會計;執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會計;執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會計。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計。

2.2預(yù)算會計模式向基金會計模式逐步轉(zhuǎn)變

我國未來預(yù)算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業(yè)務(wù)而分別設(shè)立,并構(gòu)成分立的會計主體,用于核算與報告分屬的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個特征,每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金結(jié)余,從而構(gòu)成了一個特定的會計主體?；饡嬍乾F(xiàn)代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志。基金會計在我國已有其雛形。

2.3逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計結(jié)賬基礎(chǔ)的特點,在推進我國預(yù)算管理和會計改革時,根據(jù)公共治理提高政府績效的需要,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質(zhì)參差不齊,以及公共受托責(zé)任強調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況,在政府會計中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,如國有資產(chǎn)收益、財政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,在當年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;能夠收支相抵,經(jīng)濟自主的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項仍采用收付實現(xiàn)制,如政府總預(yù)算會計的一般項目和某些特殊項目實行收付實現(xiàn)制;行政單位原則上實行收付實現(xiàn)制;全部依靠政府撥款的事業(yè)單位,采用收付實現(xiàn)制。結(jié)束語綜上所述,隨著我國財政改革的不斷推進,預(yù)算會計也總在不斷的社會發(fā)展中一次又一次地得到革新。時代的進步,經(jīng)濟環(huán)境的變化,世界會計研究者的不斷努力,推動了他們的不斷完善。預(yù)算會計仍需進行必要的調(diào)整與改革,以適應(yīng)財政運行機制和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。