預(yù)算會計(jì)問題分析

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一、當(dāng)前我國預(yù)算會計(jì)體系存在的問題

1.會計(jì)主體存在問題

會計(jì)主體是指在會計(jì)上能獨(dú)立的進(jìn)行核算和監(jiān)督的單位，具備獨(dú)立的資金和經(jīng)營活動(dòng)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系是依據(jù)1998年頒布的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》而分為的三大類，但目前我國事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政撥款方式的不同又分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位，三個(gè)會計(jì)制度已不能完全涵蓋三種不同形式的事業(yè)單位。另外，由于自收自支的事業(yè)單位在會計(jì)核算、管理方式上已逐步的趨于企業(yè)化，現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度已經(jīng)不能真實(shí)、可靠、完整的反應(yīng)出這些事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，因此當(dāng)前的預(yù)算會計(jì)體系亟需根據(jù)事業(yè)單位的分類狀況加以改革。

2.會計(jì)目標(biāo)存在問題

當(dāng)前主流的會計(jì)目標(biāo)有兩種，受托責(zé)任觀與決策有用觀。我國當(dāng)前現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系主要是以受托責(zé)任觀為主，主要用來出資方即政府對其經(jīng)營狀況和資源使用的有效性的監(jiān)督，具體的講，各類事業(yè)單位和行政部門接受政府財(cái)政撥款，同時(shí)向出資方即政府反映其履行職責(zé)狀況。

3.會計(jì)核算內(nèi)容問題

會計(jì)核算的問題表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是會計(jì)科目不完整，不能及時(shí)的調(diào)整以核算業(yè)務(wù)擴(kuò)展的需要，很多事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)不能在當(dāng)前科目中合理的反應(yīng)出來，致使很多資金、基金項(xiàng)目不能納入統(tǒng)一核算；二是由于預(yù)算會計(jì)適用的會計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也就不能真實(shí)反映控制固定資產(chǎn)的凈值，另外由于收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致已發(fā)生的負(fù)債不能在報(bào)表里反映，從而造成預(yù)算結(jié)余的虛增。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告不完善問題

目前我國預(yù)算會計(jì)體系的會計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、預(yù)算執(zhí)行情況表，不能對基本建設(shè)資金、社會保障資金等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系由于沒有現(xiàn)金流量表和反映整體財(cái)務(wù)狀況的合并報(bào)表，很多重要的財(cái)務(wù)信息沒有披露出來。

二、預(yù)算會計(jì)體系改革的思路與建議

1.重新討論事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)體系

當(dāng)前事業(yè)單位根據(jù)撥款方式不同分類為全額撥款、差額撥款和自收自支的事業(yè)單位，前兩種依靠財(cái)政撥款的事業(yè)單位可以通過預(yù)算會計(jì)的方式加以管理，而對于自收自支的事業(yè)單位可以將其按照企業(yè)會計(jì)來管理，考慮到這種事業(yè)單位也存在社會公益性，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算會計(jì)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則綜合起來，制定一個(gè)適用于這種特殊的事業(yè)單位。

2.會計(jì)目標(biāo)要逐步引入決策有用觀

決策有用觀的著重點(diǎn)在于不僅要對財(cái)政支持方提供決策有用信息，還要向其他有利益關(guān)系的相關(guān)使用者提供會計(jì)信息。引入決策有用觀的目的在于加強(qiáng)對事業(yè)單位的監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)務(wù)透明度，要向社會大眾即納稅人提供包括預(yù)算執(zhí)行和全面的財(cái)務(wù)信息等決策信息，在一定程度上敦促事業(yè)單位提高其工作效率。

3.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善會計(jì)核算方法

權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入在于其優(yōu)越性，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，它能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。具體的講，對全額撥款的事業(yè)單位實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制；對于差額撥款的事業(yè)單位實(shí)施修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)的結(jié)合起來；對于自收自支的事業(yè)單位實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入也并非全面的介入，而是在固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)以及報(bào)表的編制中落實(shí)。此外，會計(jì)科目的更新要跟上業(yè)務(wù)擴(kuò)展的速度，及時(shí)的對預(yù)算會計(jì)體系進(jìn)行更新和調(diào)整以保障財(cái)務(wù)信息的完整性。

4.完善財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度

完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為會計(jì)信息使用者提供包括：預(yù)算的執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量信息、資產(chǎn)負(fù)債和收入支出以及結(jié)余的會計(jì)信息、其他有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息等。為了能完整的披露上述信息，建議財(cái)務(wù)報(bào)告制度應(yīng)做出以下調(diào)整：一是增加現(xiàn)金流量表，不僅便于對現(xiàn)金的及時(shí)反映和管理，還能有效的對預(yù)算執(zhí)行過程加以監(jiān)督；二是增加整體的合并報(bào)表，以此來反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況和收支水平；三是增加與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息披露，對重大事件的非財(cái)務(wù)信息加以說明；四是出具獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告，一方面保證報(bào)告的可信力和透明度，一方面對事業(yè)單位工作效率起到敦促作用。