預(yù)算會計改革重要性

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1我國預(yù)算會計制度改革的必然性

1．1反映不了實施國庫集中支付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)

實施國庫集中收付制度和政府采購制度后，財政資金不再由財政通過主管部門拔入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費用的增加(如工資支出等)或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等)，這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣，在財政總預(yù)算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。此外，隨著我國社會保障體系的不斷完善，建立了養(yǎng)老、失業(yè)保險和醫(yī)療保險等相應(yīng)的社會保障基金，這些基金由政府管理和運作，承擔(dān)相應(yīng)的受托責(zé)任，會計核算未能跟上新形勢。

1.2不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計信息

編制部門預(yù)算要求從基層單位逐級編制、層層匯總，克服了盲目性，使預(yù)算編制更加科學(xué)合理。目前，一些部門和單位的業(yè)務(wù)會計、基建會計還沒有綜合起來，依舊各有各的存款，各有各的賬，各有各的報表，決算報表無法與年度預(yù)算進(jìn)行對比分析。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中雖對資產(chǎn)負(fù)債表提出了編制匯總報表的要求，但對收入支出表并未明確此項要求。

1.3不能反映深化收支兩條線后財政資金的運作方式和核算程序發(fā)生的變化

收支兩條線改革后，在將預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算管理的同時，對各部門的預(yù)算外收入繳入財政專戶:財政部門另按核定的綜合定額標(biāo)準(zhǔn)，安排預(yù)算單位的年度財政支出，改變對某些部門收支掛鉤的做法。對預(yù)算外資金收繳實行收繳分離辦法就要求預(yù)算單位必須改變其過去對預(yù)算外資金所采用的留用、比例分成、上繳轉(zhuǎn)撥等多種會計處理方式。但現(xiàn)行的預(yù)算會計制度不能反映深化收支兩條線后財政資金的運作方式和核算程序所發(fā)生的變化。

2我國預(yù)算會計改革的總體思路和對策

2.1及時制定和修改相關(guān)的法規(guī)、制度。為了適應(yīng)政府預(yù)算和會計改革的要求，必須相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有的會計制度和出臺新的配套法律法規(guī)。

2.2大部分資產(chǎn)與負(fù)債項目按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。除金融資產(chǎn)全面按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映外，應(yīng)對可確認(rèn)并可計量的資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，并進(jìn)行資本化處理，對所有已確認(rèn)并可計量的負(fù)債項目按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算；對尚未確認(rèn)或雖可確認(rèn)但尚不能充分計量的或有負(fù)債，在財務(wù)報表附注中予以詳細(xì)披露有關(guān)信息。

2.3實現(xiàn)預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制。預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在各級政府、各個政府部門中實行全面的受托責(zé)任制，通過確定相關(guān)的目標(biāo)，建立政府問和部門問購買和租賃產(chǎn)品和服務(wù)的關(guān)系，從而促進(jìn)政府部門在產(chǎn)品、服務(wù)提供方面可以更有效率和競爭力，促使各部門及時處置利用率不高的資產(chǎn)，使政府更加關(guān)注資產(chǎn)的投資成本。另外，要建立與國際接軌的預(yù)算會計體系。會計作為一門國際通用的商業(yè)語言，要求會計信息通過會計的國際協(xié)調(diào)具有國際可比性因此，我國會計的國際化協(xié)調(diào)也是一個現(xiàn)實的迫切的問題。

2.3.1將預(yù)算會計分為政府會計和事業(yè)會計從國際慣例看，我國應(yīng)將預(yù)算會計分為政府會計和事業(yè)會汁兩大部分。財政部門對財政支出資金實行全過程管理，將財政總預(yù)算會計的監(jiān)控對象延伸到單位預(yù)算會計。各行政單位由于只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，其資金活動已經(jīng)通過總預(yù)算會計反映。因此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計共同構(gòu)成了政府會計。事業(yè)單位有自己的業(yè)務(wù)收入，形成了預(yù)算會計的一個獨立分支，與政府會計有較大的差別。應(yīng)對事業(yè)單位建立“平滑過渡”機(jī)制，使有條件的事業(yè)單位不斷增強(qiáng)經(jīng)費自給能力，并逐步走向市場。

3預(yù)算會計改革定位及其策略

縱觀國內(nèi)學(xué)術(shù)研究動態(tài)，我國現(xiàn)階段預(yù)算會計改革方向主要存在兩種觀點:一種是依托現(xiàn)行管理體制的預(yù)算會計改革研究；另外一種是借鑒西方國家的政府與非營利組織會計分類體系，以會計制度合理化、科學(xué)化、國際化為目標(biāo)的改革研究。大多數(shù)人認(rèn)為，我國預(yù)算會計改革應(yīng)該與國際趨同，霞新調(diào)整我國預(yù)算會計體系，建立我國政府與非營利組織會計體系，并不同程度地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。但是，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系設(shè)置比較符合現(xiàn)行我國集權(quán)的預(yù)算管理模式。另外，我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制是否適宜還值得懷疑。首先，我國預(yù)算管理仍然是一種中央集權(quán)模式，從中央集權(quán)的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)變到分權(quán)的模式，有著內(nèi)在的風(fēng)險，一般也會受到抵制，要從權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的采用中充分受益，還必須對公共部門的管理和人事安排進(jìn)行某些根本性的變動(戴蒙德，2005)。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的復(fù)雜性將使其成為隱藏和扭曲事實的工具。我國目前的行政管理能力還不足以全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計。況且，我國1998年的預(yù)算會計改革是一次根本性改革，在理論上和實踐上取得了重大進(jìn)展，對適應(yīng)我國由計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中各級財政部門和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會計核算的需要，提高我國預(yù)算會計的整體管理水平起到了積極作用，為我國政府的會計核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了一定的基礎(chǔ)。

3.1預(yù)算會計制度長期改革重點預(yù)算會計制度長期改革應(yīng)該強(qiáng)調(diào)前瞻性和全局性，與國際接軌。首先，預(yù)算會計體系應(yīng)與國際慣例接軌。國際會計體系由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計三部分構(gòu)成的“二三足鼎立”會計體系，我國預(yù)算會計制度體系也應(yīng)朝著政府與非營利組織會計方向發(fā)展，而不是繼續(xù)沿著原預(yù)算會計的方向發(fā)展。其次，適應(yīng)預(yù)算管理和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，借鑒西方政府與非營利組織會計及國際公立部門會計的習(xí)慣做法，研究政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及指南研究，改革我國目前以規(guī)則為導(dǎo)向的預(yù)算會計模式。再次，收付實現(xiàn)制導(dǎo)致很多問題，國際慣例傾向于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)我國未來預(yù)算會計核算基礎(chǔ)也應(yīng)朝權(quán)責(zé)發(fā)生制方向發(fā)展。

4結(jié)語

最后，會計核算內(nèi)容的改變必然導(dǎo)致預(yù)決算報表體系的修改。這是因為，一是會計科目體系的修正也導(dǎo)致相關(guān)會計報表項目的修改。例如，收支分類改革要求收入和支出類會計科目修改，收支分類報表也將要相應(yīng)改變。二是現(xiàn)行會計報告體系反映的會計信息不足，需要增設(shè)相關(guān)新會計報表，考慮調(diào)整報送匯總方式和報表體系等。我們建議事業(yè)單位會計制度增設(shè)現(xiàn)金流量表。會計報表體系可適當(dāng)增加附加報表和會計報表附注信息的披露。