預(yù)算會計狀況與化解途徑研究

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本文作者：李小莉 單位：黑龍江省計算機軟件研究中心

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和繁榮，政府在財政資金的管理和使用方面也力求更加規(guī)范化、精細化。為了更好的提供會計信息，提高財政資金使用效率，我國的預(yù)算會計制度近年來不斷在改革和完善中。2001年，國務(wù)院批準(zhǔn)《財政國庫管理制度改革方案》，中央部門于2001年8月開始實施改革，在2004年底，140個中央部門實行了國庫集中支付改革，47個中央部門納入了非稅收入收繳改革實施范圍，30個省區(qū)市、150個地市、200多個縣實施了國庫集中收付制度改革。國庫集中支付制度的推行促進了計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財政資金管理方面的有效應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)化的信息傳輸，全面地提高了會計信息的質(zhì)量，提高了預(yù)算會計的核算效率。然而由于我國社會主義市場經(jīng)濟并非完全成熟，在改革和發(fā)展過程中還不斷涌現(xiàn)出新的問題亟待解決，預(yù)算會計制度必須適應(yīng)整個經(jīng)濟和社會的發(fā)展，不斷完善并細化。

一、我國預(yù)算會計現(xiàn)狀

隨著國庫集中支付制度的逐步推行，當(dāng)前我國大部分地區(qū)已經(jīng)形成了以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購為主體框架的預(yù)算會計核算體系。現(xiàn)在的預(yù)算會計體系在應(yīng)對財政資金活動透明度不高；財政收支信息反饋遲緩；財政資金入庫時間延滯，收入退庫不規(guī)范，大量資金經(jīng)常滯留在預(yù)算單位；財政資金使用缺乏事前監(jiān)督，截留、擠占、挪用等問題時有發(fā)生，甚至出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象等弊端。整體來看，我國以部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線為主的預(yù)算會計體系已經(jīng)成型，不過在具體的實施和管理上，還存在著一些問題，人員和機構(gòu)的設(shè)置仍需不斷改進，制度和法規(guī)仍需不斷完善，從實際執(zhí)行過程中反饋出來的信息看，預(yù)算會計還存在一些問題需要解決。

（一）部門預(yù)算資金控制缺乏細致有效的規(guī)章制度

目前，我國行政事業(yè)單位的部門預(yù)算的編制通過統(tǒng)一的軟件錄入，通過基層單位報送主管部門再報到省級財政，由省級財政匯總審核后報送財政部?；旧鲜遣捎昧慊A(yù)算方法來編制部門預(yù)算，經(jīng)費形式主要為人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資本性支出、補助支出，在預(yù)算中人員經(jīng)費和補助支出所占比重較大，除定額公用經(jīng)費外的公用經(jīng)費和資本性支出往往根據(jù)可用部門資金數(shù)量由基層預(yù)算單位以項目列示安排相應(yīng)支出。在預(yù)算的編制和審核過程中，由于預(yù)算的時限性較強，基層單位預(yù)算單位財務(wù)人員和財政部門相關(guān)工作人員往往需要在短時間內(nèi)集中進行大量相關(guān)工作，由于客觀條件的限制難以把審核工作做細做實，因而很難確定哪些資金預(yù)算是合理的，哪些資金預(yù)算是不當(dāng)?shù)?。所以現(xiàn)在預(yù)算控制主要采用總量控制的方法，如財政部提出公用經(jīng)費支出零增長，也是從總量上來控制預(yù)算。由于沒有相應(yīng)規(guī)章制度對不同行政事業(yè)主體的經(jīng)費需求進行區(qū)分和細致核算，因而很難從根源上解決財政資金浪費的問題。

（二）國有資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，監(jiān)管難度不斷增加

截至2004年底，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)總量為38448億元，其中事業(yè)單位資產(chǎn)總量為27260.2億元，占全部行政事業(yè)性國有資產(chǎn)總量的70%以上，來自《中國會計年鑒》的數(shù)據(jù)顯示，與2003年相比，2004年非經(jīng)營性國有資產(chǎn)(即行政事業(yè)性國有資產(chǎn))增長了13.1%，其增長速度比國有資產(chǎn)總量增長速度高出2.2%，比經(jīng)營性國有資產(chǎn)增長速度高出3.2%?！暗?008年，我國國有資產(chǎn)總量已達到8萬億規(guī)模，4年間國有資產(chǎn)總量翻了一倍。而實質(zhì)上國有資產(chǎn)總量目前到底有多少，我們的統(tǒng)計數(shù)據(jù)與實際數(shù)字到底有多大差距這個是未知數(shù)，從各地的國有資產(chǎn)清查的相關(guān)報道來看，家底不清賬實不符絕不是個別現(xiàn)象。另外，國有資產(chǎn)的閑置浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。資產(chǎn)使用效率不高是行政單位國有資產(chǎn)管理中存在的另一個嚴(yán)重問題，許多單位存在著大量閑置資產(chǎn)，大大降低了國有資產(chǎn)的使用效率。房產(chǎn)、車輛、辦公設(shè)備等資產(chǎn)均存在閑置或浪費的現(xiàn)象，有些單位盲目突擊花錢，求全、求新，購置了許多不常使用的設(shè)備，淘汰了許多不該淘汰的機器。資產(chǎn)使用效率低的原因與各單位對辦公資源配置不科學(xué)、管理不善、使用行為約束軟弱有直接關(guān)系。如有些單位為了追求與兄弟單位“齊頭并進”，對一些尚能正常使用的資產(chǎn)提前更新，導(dǎo)致了大量尚能使用的資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，或者為了購買新設(shè)備，對一些正在使用的設(shè)備不愿花錢去進行正常的維護和保養(yǎng)，甚至破壞性地使用，造成了這些設(shè)備的加速老化和提前報廢。有的科研院所和高校購買很多進口設(shè)備而又不會使用，新設(shè)備逐漸變成舊設(shè)備，舊設(shè)備到了年頭又報廢，有些設(shè)備還沒有開封就到了報廢年限造成國有資產(chǎn)的浪費。

（三）會計信息質(zhì)量不高，缺乏信息反饋機制

在行政事業(yè)單位的決算報告中，很難對行政事業(yè)單位的行政事業(yè)成本進行深入細致的分析。甚至出現(xiàn)一些類似三公經(jīng)費支出偏高，公費出國游、公款買茅臺、公車自駕游等現(xiàn)象的時候，對如何改進會計核算，加強行政事業(yè)單位成本控制仍是無從下手。其主要原因是現(xiàn)行的預(yù)算會計報表內(nèi)容不完整，提供的會計信息比較簡單，側(cè)重于反映預(yù)算收支情況，政府和事業(yè)行政單位的財務(wù)狀況沒有充分反映，如某些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況有的沒有核算，有的核算得比較簡單不能充分揭示政府和單位財務(wù)活動的成績、問題和風(fēng)險。二是會計報表項目的設(shè)計不夠科學(xué)，會計信息不便于利用。三是財務(wù)報告尚不夠詳細，目前只規(guī)定了會計報表主表和少量附表，若干重要的附表沒有規(guī)定，對會計報表附注和財務(wù)情況說明書只作了簡略的提示，連過去長期編制且很有應(yīng)用價值的“基本數(shù)字表”也未作規(guī)定，財務(wù)報告所提供的財務(wù)信息和非財務(wù)信息很不充分。目前高校、醫(yī)院等非營利組織的會計報表需要由注冊會計師事務(wù)所進行審計，但是由于剛剛試點實行，還沒有完善的規(guī)章制度，因而收效甚微。按照現(xiàn)行預(yù)算會計制度的規(guī)定，所有固定資產(chǎn)都不計提折舊，這使得固定資產(chǎn)長期按其原值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于如實反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實反映固定資產(chǎn)的實際價值，容易導(dǎo)致資產(chǎn)負債表中所反映的資產(chǎn)虛增，影響資產(chǎn)負債表的信息質(zhì)量。而如果對固定資產(chǎn)計提折舊，由于零余額賬戶的特殊性，折舊這種不產(chǎn)生現(xiàn)金流的損益又無法進行會計處理，因而需進一步完善相關(guān)制度。

二、關(guān)于我國預(yù)算會計體系建設(shè)的幾點建議

（一）完善并細化現(xiàn)行的預(yù)算會計法律法規(guī)

目前，中國預(yù)算會計體系主要由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三部分組成。由于事業(yè)單位的性質(zhì)與行政單位不同，當(dāng)前又劃分了公益性、準(zhǔn)公益性事業(yè)單位，有全額撥款、差額撥款及自籌開支等多種資金來源形式，因而不同事業(yè)單位之間在會計主體的本質(zhì)上也存在差異。而目前的會計規(guī)范對不同性質(zhì)的事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)沒有較為具體的規(guī)定。各地出臺的《行政事業(yè)單位會計規(guī)范》往往立足于地方特點，由一些資深的專家學(xué)者編制而成，修訂期間隔較長，而現(xiàn)在會計核算的工具方法和政策變化又很快，配套制度和法規(guī)的出臺嚴(yán)重滯后于預(yù)算會計政策變化。比如有的時候核算的目標(biāo)提出來了，卻沒有指導(dǎo)性的核算方法，令基層單位很難進行高水平的核算，提供高質(zhì)量的會計信息。因而，應(yīng)不斷完善并細化現(xiàn)行的預(yù)算會計法律法規(guī)，讓基層單位的核算有法可依，有法必依。同時詳盡、規(guī)范、合理的制度是提高政府性資金使用效率的重要前提。

（二）建立適當(dāng)?shù)男畔⒎答仚C制，吸收基層意見

利用當(dāng)前的電腦和網(wǎng)絡(luò)工具，可以構(gòu)建出適當(dāng)?shù)男畔⒎答仚C制。因為理論與實踐總是存在差距的，有些問題只有在實踐過程中才能被發(fā)現(xiàn)，被重視，被解決。而當(dāng)前的理論研究人員和實踐工作人員脫節(jié)，理論學(xué)者高高在上，基層會計人員習(xí)慣唯命是從，兩者之間缺乏溝通和交流的平臺?；鶎訒嬋藛T的想法和建議無法傳達給研究人員，研究人員調(diào)研和獲取材料也是舉步維艱、成本極高。如果構(gòu)建了一個面向基層會計人員和一些研究院所的信息交流平臺，必然有利于吸收基層會計人員的意見，把理論和實踐相結(jié)合，不斷的完善預(yù)算會計核算流程和制度。

（三）明確會計目標(biāo)，強化受托責(zé)任

提高會計信息質(zhì)量，加強國有資產(chǎn)監(jiān)管從根本上來說就是要明確會計目標(biāo)，強化受托責(zé)任。所謂會計目標(biāo)，是指提供財務(wù)信息或編制財務(wù)報告(財務(wù)報表)的目標(biāo)或目的。會計目標(biāo)如何，將影響到會計主體、會計報表體系的設(shè)計、提供信息的范圍和質(zhì)量規(guī)范，進而影響到會計要素的定義和分類、確認(rèn)和計量等會計政策的選擇。受托責(zé)任理論是研究會計學(xué)的理論基礎(chǔ)，是研究會計問題必然要觸及的理論區(qū)域。我國《會計法》和有關(guān)會計制度并沒有鮮明地提出預(yù)算會計的受托責(zé)任，因而會計主體在核算過程中往往不知道自己應(yīng)該承擔(dān)哪些責(zé)任，不負責(zé)任要承擔(dān)哪些后果。受托責(zé)任的強化，會使有關(guān)負責(zé)人員加強責(zé)任和服務(wù)意識，提高會計信息質(zhì)量和國有資產(chǎn)監(jiān)管水平。