部隊單位會計中的預算會計制度改革

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摘要：預算會計是現(xiàn)役部隊單位工作中最基礎的一項，具有較強的監(jiān)督和核算作用，能夠有效反映出現(xiàn)役部隊中真實的財務情況，對加強部隊費用管理具有重要意義。近年來，由于部隊全面改革和外部經(jīng)濟大環(huán)境影響，預算會計制度改革成為部隊加強財務管理的重要途徑。本文結合黑龍江地區(qū)現(xiàn)役部隊預算會計現(xiàn)狀，對預算會計制度對現(xiàn)役部隊單位會計的影響進行深入分析，針對現(xiàn)役部隊單位會計中的預算會計制度改革途徑提出合理化建議，希望為加強現(xiàn)役部隊單位預算會計管理提供借鑒。

關鍵詞：現(xiàn)役部隊單位；預算會計；改革

現(xiàn)役部隊預算會計的主要核心是預算管理，并不直接參與部隊內部各項生產(chǎn)活動?，F(xiàn)階段由于我國經(jīng)濟體制改革影響，促使部隊會計制度實施環(huán)境發(fā)生變化，預算會計制度改革對加強部隊財務管理具有重要意義。本文從實際角度出發(fā)，說明目前現(xiàn)役部隊單位會計中預算會計存在的問題，結合實際發(fā)展提出可靠解決路徑，希望作為我國部隊加強財務預算可靠的理論指導。

一、預算會計制度對現(xiàn)役部隊單位會計的影響

(一)預算會計制度的影響

預算會計制度對加強財現(xiàn)役部隊單位務管理具有重要意義，在未來發(fā)展中建立完善的總賬明細關系和部隊會計制度是必然趨勢，同時引進權責發(fā)生制度和國際水平會計核算制度是滿足現(xiàn)役會計需求的重要途徑[1]。目前，根據(jù)黑龍江省現(xiàn)役部隊單位會計人員現(xiàn)狀分析，其普遍存在綜合素質不高和開支界限模糊的問題，對此部分部隊先后引進權責發(fā)生制。例如，在國有資產(chǎn)收益和財政預算方面，關于未撥付支出和應撥出支付等進行全面結算收支統(tǒng)計，其中針對當年年末列收列支、收支相抵以及經(jīng)濟自主的現(xiàn)役部隊單位全面實行權責發(fā)生制，并充分發(fā)揮權責發(fā)生制的作用，此范圍外的其它事項則實行收付現(xiàn)金制。基于預算會計制度影響下，現(xiàn)役部隊單位逐漸擴大了財務核算范圍，從而全面體現(xiàn)部隊資金活動情況，并對活動經(jīng)費和資金使用效率進行分層審核，按照會計預算管理要求制定部隊費用配比方法。

(二)部門預算改革的影響

按照部隊財務要求，現(xiàn)役部隊單位預算應切實反映出部隊內部所有收入與支出，其中涵蓋了預算資金的全部內容，本質上說全面體現(xiàn)預算執(zhí)行信息的預算會計，其主要核算對象是部隊資金核算。例如，在現(xiàn)役部隊單位中基建資金屬于獨立型的會計核算，在實現(xiàn)預算改革后，應選擇與其它資金相同的處理方式，加入部隊預算范圍內，也就是基建項目預算收支所有的綜合預算是現(xiàn)役部隊單位會計預算中的一部分。但因部隊基建會計自身具有較多特殊因素，現(xiàn)役部隊單位的會計制度中應對此進行科目加項，實現(xiàn)預算細化，根據(jù)項目收支情況進行分類處理，從而進行針對性預算[2]?，F(xiàn)階段“零基預算”方式普遍被部隊會計部門使用，在帶來便利的同時對相關會計信息提出更高要求，其不僅需要所有的收支信息，同時還需要了解部隊資產(chǎn)時點信息，對現(xiàn)役部隊單位會計核算增加一定難度。

(三)國庫單一賬戶制度的影響

國庫單一賬戶制度形成后，促使現(xiàn)役部隊單位預算資金程序發(fā)生變化。其中包括部隊財務總預算會計收到財政收入流程；總預算會計向現(xiàn)役部隊單位播發(fā)經(jīng)費流程；現(xiàn)役部隊單位收到總預算撥發(fā)經(jīng)費流程；現(xiàn)役部隊單位向財政總預算上交預算外收入流程；現(xiàn)役部隊單位向下級所屬單位撥發(fā)經(jīng)費流程等，由于國庫單一賬戶制度影響，上述業(yè)務流程均不同程度的發(fā)生改變，促使現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊單位實行的“收付實現(xiàn)制”的會計基礎面臨極大挑戰(zhàn)。如現(xiàn)役部隊單位的工資發(fā)放流程，以往程序為財政部門—人民銀行—商業(yè)銀行—軍人保障卡，通過該種方式直接完成工資支付。目前，財政總預算會計則根據(jù)撥款數(shù)量信息制定支出預算，其中包括收入預算和支出預算，導致程序復雜化，不符合“收付實現(xiàn)制”的基本原則。

(四)部隊采購制度的展開影響

目前，在現(xiàn)役部隊單位中采購項目多樣化，不僅有財政預算資金，同時還有其它資金，對于此類資金管理主要集中在部隊財政部門，有財政部門對其實行統(tǒng)一管理制度。這種方式促使資金從預算部門逐漸流向財務部門，導致預算單位收入過程存在缺陷，資金流動與事物流動脫節(jié)問題頻發(fā)發(fā)生?；诂F(xiàn)役部隊單位現(xiàn)行采購制度，所有部隊集中采購計劃中的商品與勞務都由部隊采購部門在外部進行采購工作，對此財政部門則通過國庫撥發(fā)支付款項。然而這種形式隨著我國采購規(guī)模的擴大，財政總預算會計的支付方式發(fā)生相應改變，財政直接向供貨商和勞務提供者的撥款數(shù)逐漸成為財政總預算支出的主要依據(jù)，同時在財政總預算支出類別中加設了相應撥發(fā)款項科目。

二、現(xiàn)役部隊單位會計中的預算會計現(xiàn)存問題

(一)預算會計核算不科學

現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊單位預算會計通常會選擇“收付實現(xiàn)制”來完成會計核算工作，促使年度預算審核中集中了大量的資金流向信息。這種現(xiàn)象極易造成對管理長期資本的忽視，在較長經(jīng)濟周期內，現(xiàn)役部隊單位會計針對資本長效管理難以進行，從而對部隊進行各項預算決策形成阻礙因素。同時現(xiàn)役部隊單位在處理固定資產(chǎn)過程中缺乏有效方法，促使虛報部隊固定資產(chǎn)價值問題嚴峻，致使現(xiàn)役部隊單位預算會計報表不具備真實性，無法有效反映出部隊固定資產(chǎn)價值。關于現(xiàn)役部隊缺乏固定資產(chǎn)的有效管理，不僅增加獲取財務因素的阻礙因素，同時很大程度上影響了會計信息的質量，導致相關決策缺乏真實信息支撐，結果必然產(chǎn)生預算偏差，最終會計預算報告和核算結果缺乏完整性與科學性。

(二)預算會計報告體系不完善

現(xiàn)役部隊會計報告主要分為兩部分，主要包括資產(chǎn)負債表與收入支出表。其中資產(chǎn)負債表主要體現(xiàn)部隊在特定日期內的財務狀況信息，屬于靜態(tài)報表；而收入收支表則不同，其主要說明現(xiàn)役部隊單位在一定日期內資金流動情況、分配情況以及收入和支出，屬于動態(tài)報表；前者基礎編制內容為“資產(chǎn)+支出-負債+凈資產(chǎn)+收入”，一定程度上也體現(xiàn)了部隊的動態(tài)信息，這與收入收支報表內容出現(xiàn)重復，并缺乏特定日期內財務狀況的理論依據(jù)，從而導致該項報表內容缺乏合理性[3]。同時基于現(xiàn)役部隊現(xiàn)行預算制度，資產(chǎn)負債報表涵蓋資產(chǎn)與負債項目的同時，又加入了收入支出類等項目，財務數(shù)據(jù)重復出現(xiàn)，促使部隊資產(chǎn)總額和負債出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，對加強部隊財務管理形成不利因素。目前，我國現(xiàn)役部隊單位尚不具備完善的預算會計報告體系，部隊預算人員對部隊財務情況未能做出全面了解，外加獲取財務信息的限制因素較多，最終部隊管理者無法全面了解部隊資金流向，導致部隊缺乏有效的預算管理。

(三)預算會計科目不合理

以往現(xiàn)役部隊單位針對部隊工資發(fā)放與關于固定資產(chǎn)的資金款項，都是財政部門進行款項分配與撥放。而目前則由財政部門按照規(guī)定程序向單一賬戶或采購專用賬戶進行撥款。這種制度變化影響了資金流向，外加預算會計科目缺乏合理設計、相關處理方式未做出相應調整，對掌握部隊真實財務信息造成一定難度。近年來，現(xiàn)役部隊資金來源發(fā)生一定變化，直接組織收入成為部隊資金來源的途徑之一，而現(xiàn)行預算會計制度并未充分重視這些變化，從而導致會計信息失真?，F(xiàn)行會計制度針對現(xiàn)役部隊無形資產(chǎn)一次性核銷，存在價值估量偏差的問題，最終促使由于部隊無形資產(chǎn)核算導致的經(jīng)濟損失進一步加大。

(四)會計核算存在會計失真

隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，現(xiàn)役部隊直接組織單位在對外開放時具有一定經(jīng)營性，在接收國家財政支持的同時，通過自主經(jīng)營會產(chǎn)生自營收入，并采取相應經(jīng)濟核算。其中部隊將醫(yī)療、基建方面等專項資金直接列入部隊收入支出明細中，但如果認為控制資金支出規(guī)模和資金節(jié)余，會直接影響會計核算的真實性。目前，現(xiàn)役部隊單位執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，而這種會計核算分離制對現(xiàn)役部隊基本建設款項會有直接影響，部分部隊單位選擇“基建借款”的方式運行具體項目，但報表中并未體現(xiàn)借款表象，促使現(xiàn)役部隊的資產(chǎn)負債表顯示零債務，最終無法真實反映部隊財務情況，會計信息不具備真實性。

三、現(xiàn)役部隊單位會計中的預算會計制度改革途徑

(一)做好會計預算活動監(jiān)督

在現(xiàn)役部隊單位會計中全面實行權責發(fā)生制，加強資產(chǎn)、負債等財務狀況的有效監(jiān)管，提升部隊財務信息的透明都。一方面，在會計制度中全面實行權責發(fā)生制的過程中，在特定期間內產(chǎn)生的收益資金和發(fā)生費用，無論收付與否全部進行會計核算。其中對于涉及金額較大應加強流程監(jiān)管和跟蹤，從而保證資金使用符合會計預算。同時充分利用現(xiàn)代信息技術與會計核算系統(tǒng)，對現(xiàn)役部隊資金使用情況進行全面監(jiān)管[4]。另一方面，提升會計人員綜合素質，規(guī)范會計核算相關流程，選擇適當契機推行權責發(fā)生制，從根本上提升會計預算質量，真實反映部隊財務狀況，促進現(xiàn)役部隊會計制度向權責發(fā)生制會計模式轉變。

(二)完善預算會計信息體系

現(xiàn)役部隊單位應結合自身會計核算內容與特點，建立完善的預算會計制度體系。充分考慮黑龍江省現(xiàn)役部隊單位現(xiàn)狀，制定的預算會計信息體系應保證內容結構具備科學性、概念具備統(tǒng)一性，并保持與國際預算會計準則相互應，與部隊制度環(huán)境相匹配?，F(xiàn)役部隊可通過借鑒地方先進會計改革經(jīng)驗，促進現(xiàn)役部隊會計體系實現(xiàn)簡化，根據(jù)不同預算對象的差異性，選擇適當?shù)暮怂惴椒ǎ跁嬙瓌t的基礎上，嚴格規(guī)范現(xiàn)役部隊會計核算，制定有效性會計核算制度，提升部隊會計核算的可比性，促進會計報表與會計科目的相互統(tǒng)一。

(三)強化預算會計目標關系

強化預算會計關系的關鍵在于針對現(xiàn)役部隊加強會計目標管理，保證預算編制符合科學性原則。對此，可針對預算編制工作進行細化處理，降低重復率，促使財務管理組織結構得到有效優(yōu)化，保證公共資金公共化流動，在真實、科學的會計信息的基礎上實現(xiàn)提升預算資金使用效率的目的。在此階段，現(xiàn)役部隊單位應對財政款項與預算資金進行合理分類，將財政收入資金納入會計預算科目。在現(xiàn)今流量控制進行全面分析，從而實現(xiàn)收支平衡，促進財務決策科學化。

(四)避免預算會計信息失真

為加強部隊會計預算活動監(jiān)督，提出全面實行權責發(fā)生制，而其實施的基礎是保證預算會計信息的真實性。對此現(xiàn)役部隊單位應對預算科目進行優(yōu)化改進，根據(jù)部門差異性制定一級科目，保證預算科目分類滿足會計制度需求。在此基礎上加設二級科目與三級科目，擴大原有核算范圍，從而保證現(xiàn)役部隊會計信息的真實性。同時創(chuàng)新核算方式，對于部隊財務收支賬戶進行重新設定，實現(xiàn)項目細化，在提升核算效率的同時，保證會計信息真實有效，為部隊進行相關預算決策提供可靠依據(jù)。

四、結論

綜上所述，預算會計是會計體系中重要的組成部分，對于現(xiàn)役部隊加強資金管理具有重要意義。隨著我國現(xiàn)役部隊實行全面改革，現(xiàn)行預算會計已經(jīng)無法滿足部隊資金預算的實際需求，對此結合部隊預算會計現(xiàn)狀，從會計信息、會計體系、會計目標以及會計活動監(jiān)督四方面加強現(xiàn)役部隊預算會計管理對提升部隊財務管理水平具有重要意義。

參考文獻：

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[3]沈麗欣.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響探微[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016(01)：56-57.

[4]丁坤萍.淺析預算會計制度改革對現(xiàn)役部隊單位會計作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015(01)：178.

作者:吳春雨 單位:黑龍江省齊齊哈爾市消防支隊后勤處財務科