新工會會計制度賬務(wù)處理淺析

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摘要：2021年4月,財政部發(fā)布了新的《工會會計制度》（財會〔2021〕7號），自2022年1月1日起正式施行。這意味著我國工會會計在完善核算體系，提升信息質(zhì)量上又登上了一個新的臺階。本文將新《工會會計制度》（以下簡稱“新制度”）和目前實施的《工會會計制度》（以下簡稱“原制度”）的部分重要內(nèi)容進(jìn)行差異分析，以期能夠?qū)嬋藛T的實務(wù)工作提供借鑒作用。

關(guān)鍵詞：工會會計制度；會計要素；差異

2021年4月14日，財政部頒布了新《工會會計制度》（以下簡稱“新制度”），并將于2022年1月1日起施行，各級工會組織將不再執(zhí)行原來的《工會會計制度》（以下簡稱“原制度”）。各級工會要按照整體編制要求調(diào)整目前自身的財務(wù)處理模式，規(guī)范財務(wù)管理,提高工會財務(wù)信息的準(zhǔn)確度。

一、新舊制度的比較

從新舊工會會計制度的總則中我們可以看到，新制度依舊適用于各級工會組織，但是，新制度和舊制度相比，發(fā)生了重大改變，主要是新制度將適用對象進(jìn)行了進(jìn)一步劃分，細(xì)分成了基層工會以及縣級以上工會，新制度中會計科目名稱和編號也對基層工會和縣級以上（含縣級）工會進(jìn)行了區(qū)分。其中，新制度中基層工會主要會計科目有42個，縣級以上工會主要會計科目有45個。從中可以看出來，在不同的會計主體下，新制度的會計科目是有區(qū)別的，首先要根據(jù)工會自身的屬性來設(shè)置會計科目，舊制度并沒有區(qū)分工會性質(zhì)，而是用了統(tǒng)一的會計科目，這是此次制度變更的一大亮點。目前來看，全國基層工會占絕大多數(shù)，基層工會的業(yè)務(wù)相對來說也是比較單一的；縣級以上工會的業(yè)務(wù)就比較復(fù)雜了。新制度實施兩種會計科目核算，會計主體根據(jù)自身實際來進(jìn)行會計核算，這大大減輕了工會財務(wù)人員的工作量，提供實際操作的效率，提高工會財務(wù)信息的準(zhǔn)確度。本文對縣級以上工會新舊制度的會計科目進(jìn)行比較分析，再以A工會為例，列舉了新制度下部分賬務(wù)處理，以期能夠?qū)攧?wù)人員的實務(wù)工作提供借鑒。

二、主要會計科目賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)

新制度中規(guī)定若固定資產(chǎn)處于報廢、毀損狀態(tài)，那么工會應(yīng)該將其賬面余額進(jìn)行減少，在上報，經(jīng)批準(zhǔn)后從而減少其資產(chǎn)基金的賬面金額，如果在清理過程中取得了收入，那么應(yīng)該在去除清理產(chǎn)生的費用后，將其凈收入或凈損失計入當(dāng)期收入（或支出），如果該筆收入屬于應(yīng)該上繳財政的收入，那么應(yīng)該將該筆收入計入其他應(yīng)付款。新制度引入固定資產(chǎn)計提折舊的概念，要求按月計提固定資產(chǎn)折舊，按照應(yīng)計提的金額，借：資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)；貸：累計折舊。下面以A工會的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例:表1縣級以上工會會計科目分析［例1］A工會于2022年2月自行購入一臺電腦，價值4580元，已銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）購入電腦。借：固定資產(chǎn)4580；貸：資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)。借：資本性支出4580；貸：銀行存款4580。［例2］2022年4月，A工會的一臺臺式電腦由于出現(xiàn)故障，經(jīng)工會研究決定將這臺電腦報廢。該電腦的賬面余額是5000元，已經(jīng)計提過折舊4200元；報廢時的殘值變價收入為300元，對方以現(xiàn)金支付；清理過程中發(fā)生的清理費用為100元，用現(xiàn)金支付。（1）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。借：待處理財產(chǎn)損溢800累計折舊4200；貸：固定資產(chǎn)5000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)處理時。借：資產(chǎn)基金800；貸：待處理財產(chǎn)損溢800（3）取得變價收入。借：庫存現(xiàn)金300；貸：待處理財產(chǎn)損溢--處置凈收入300（4）發(fā)生清理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢-處置凈收入100；貸：庫存現(xiàn)金100（5）處理收支結(jié)清。借：待處理財產(chǎn)損溢--處置凈收入200；貸：其他收入200

（二）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是在新制度中新引入的概念，新制度的無形資產(chǎn)是指由工會控制的，雖然不具備實物形態(tài)但是卻是能夠分辨的非貨幣性資產(chǎn)，其中主要包含了專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。由工會自行購建的、雖然沒有形成硬件，但是卻屬于必須具備的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，明確“實提攤銷”的賬務(wù)處理方法，規(guī)定按月計提攤銷，增加了工會會計核算的完整性。［例3］2022年2月，A工會委托軟件開發(fā)公司開發(fā)財務(wù)軟件，支付軟件開發(fā)費8000元，通過零余額賬戶支付，預(yù)計該軟件將使用4年，采用年限平均分進(jìn)行攤銷，2023年2月，因財務(wù)軟件不再適用，將對其進(jìn)行出售，已計提攤銷2000元，收到銀行存款4000元。（1）支付軟件開發(fā)費。借：資本性支出8000；貸：零余額賬戶用款額度8000（2）軟件開發(fā)完成交付。借：無形資產(chǎn)8000；貸：資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)8000（3）出售軟件。借：資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)6000累計攤銷2000；貸：無形資產(chǎn)8000（4）取得價款。借：銀行存款4000；貸：其他收入4000

（三）在建工程

在新制度下，各級工會組織應(yīng)該將目前單獨進(jìn)行核算的基本建設(shè)在原制度的基礎(chǔ)上，將相關(guān)數(shù)據(jù)按期納入工會的大賬上。新制度較原制度的在建工程科目發(fā)生了比較大的變化，主要變化的將原制度中基建工程科目的核算內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)并入到了新制度的在建工程科目，即在在建工程的一級科目下設(shè)立了二級明細(xì)科目，如“基建轉(zhuǎn)出投資”、“建筑安裝工程投資”以及“待核銷基建支出”等二級會計科目，新制度明確指出，各級工會組織將不再單獨建立基建賬套，但是應(yīng)該依照各個在建項目進(jìn)行單獨核算，這種整合基建會計核算的處理辦法，大大地減少了會計核算的工作量，從而使各級工會組織的會計信息具備統(tǒng)一性，增加了其完整性。下面以設(shè)備投資的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例：［例4］2022年3月，A工會在建的建設(shè)項目過程中購入一臺無需安裝即可使用的設(shè)備，其成本為10000元，已支付。（1）購入設(shè)備。借：在建工程--設(shè)備投資10000，貸：資產(chǎn)基金--在建工程10000；借：資本性支出10000，貸：銀行存款:10000（2）交付使用。借：資產(chǎn)基金--在建工程10000，貸：在建工程--設(shè)備投資10000；借：固定資產(chǎn)10000，貸：資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn):10000

（四）長期待攤費用

在新制度下，新設(shè)立長期待攤費用科目，用于核算和監(jiān)督工會已經(jīng)發(fā)生的支出，這些支出應(yīng)該是由本期和以后各期需要負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各類支出。例如：工會發(fā)生的屬于經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的各項改良支出等。［例5］2022年4月，A工會對租入的辦公室進(jìn)行裝修，以銀行存款支付裝修費用20000元。（1）支付費用。借：資本性支出20000，貸：銀行存款20000借：長期待攤費用20000，貸：資產(chǎn)基金--長期待攤費用20000準(zhǔn)確核算和攤銷長期待攤費用，對于準(zhǔn)確地核算工會運行成本、有效實施績效評價具有重要的意義。各級工會應(yīng)從自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際出發(fā),準(zhǔn)確核算長期待攤費用、客觀詳實地反映工會的真實資產(chǎn)狀況、準(zhǔn)確核算工會的成本費用，向財務(wù)報告信息使用者提供更高質(zhì)量的信息。

（五）待處理財產(chǎn)損溢

新制度新增待處理財產(chǎn)損溢科目，用于核算工會待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。下面以現(xiàn)金盤虧的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例：［例6］2022年4月5日，A工會在對現(xiàn)金進(jìn)行盤查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元，經(jīng)檢查，未能發(fā)現(xiàn)短缺原因后報經(jīng)批準(zhǔn)核銷。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺。借：待處理財產(chǎn)損溢200，貸：庫存現(xiàn)金200（2）核銷。借：其他支出200，貸：待處理財產(chǎn)損溢200

（六）應(yīng)付職工薪酬

新制度在新設(shè)應(yīng)付職工薪酬科目的同時，取消了應(yīng)付其他個人收入、應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼科目，進(jìn)一步簡化了職工薪酬核算。應(yīng)付職工薪酬科目核算縣級以上工會按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給本單位職工及為職工支付的各種薪酬。［例7］2022年2月，A工會支付職工工資40000元，以銀行存款形式發(fā)放。（1）計提工資。借：行政支出40000，貸：應(yīng)付職工薪酬40000（2）發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬40000貸：銀行存款40000

（七）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

［例8］A工會超收撥繳經(jīng)費收入1000元，按照規(guī)定，A工會使用超收的撥繳經(jīng)費收入來補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1000，貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1000

（八）附屬單位上繳收入

［例9］A工會于2022年4月收到其附屬單位上繳的5萬元收入，并于12月31日進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（1）收到5萬元。借：銀行存款50000；貸：附屬單位上繳收入50000（2）結(jié)轉(zhuǎn)：借：附屬單位上繳收入50000；貸：工會資金結(jié)余———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)50000

（九）職工活動支出

新制度在突出工會工作特色，滿足各級工會不同業(yè)務(wù)特點的需要下對職工活動支出進(jìn)行細(xì)分，針對縣級以上工會組織開展職工教育活動、文體活動、宣傳活動和勞模療休養(yǎng)活動等發(fā)生的支出設(shè)立職工活動組織支出科目。針對工會開展職工勞動和技能競賽活動、職工創(chuàng)新活動、建家活動等工作發(fā)生的支出增設(shè)職工服務(wù)支出科目。下面以職工服務(wù)支出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例：［例10］2022年2月，A工會舉辦技能競賽花費10000元，其中工會資金專項資金6000元，工會資金非專項資金4000元，以銀行存款形式支付，在年底，對工會資金專項資金支出轉(zhuǎn)入工會資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（1）舉辦技能競賽。借：職工服務(wù)支出10000；貸：銀行存款10000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時。借：工會資金結(jié)轉(zhuǎn)--本年收支結(jié)轉(zhuǎn)6000，工會資金結(jié)余--本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4000貸：職工服務(wù)支出10000

三、新工會會計制度下強化財務(wù)管理的若干建議

（一）創(chuàng)新工會財務(wù)人員的培訓(xùn)培養(yǎng)模式

對工會財會人員進(jìn)行針對性、系統(tǒng)性的培訓(xùn)，重視工會財務(wù)人員的會計繼續(xù)教育，在部門中定期組織制度的學(xué)習(xí)，從而增強工會財務(wù)人員的理論水平以及業(yè)務(wù)能力，養(yǎng)成財務(wù)人員獨立學(xué)習(xí)的習(xí)慣，從實際操作的角度來正確理解把握和貫徹執(zhí)行新制度。在新制度實施的過程中加強工會之間的交流，建立交流機制，從而互相分享制度過渡中的經(jīng)驗，實現(xiàn)新舊制度的順利過渡。

（二）推進(jìn)各類專項資金管理制度的建設(shè)

原制度并沒有對工會指定用途的資金按規(guī)定用途實現(xiàn)?？顚Ｓ霉芾?。相比于目前財政資金的專項資金管理辦法，工會的專項資金的使用范圍并不明確。新制度對資產(chǎn)有新的規(guī)定，規(guī)定各級工會組織要自行區(qū)分工會的自有資產(chǎn)以及國有資產(chǎn)，并將這兩類資產(chǎn)單獨進(jìn)行核算，如果其中某個資產(chǎn)不僅使用了財政撥款，而且使用了工會自有資金，那么縣級以上工會就應(yīng)該要單獨設(shè)置備查簿來記錄資金的具體來源以及金額和所占的比例。加快工會專項資金管理制度建設(shè)的進(jìn)程，建立規(guī)范的管理程序，真正做到專項資金能夠管得好、用的好、達(dá)到最佳狀態(tài)。

（三）優(yōu)化統(tǒng)一工會財務(wù)軟件

各工會組織要在把握新制度的基礎(chǔ)上，對原有的財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級與改造，使財務(wù)管理系統(tǒng)能夠適應(yīng)新制度。從信息系統(tǒng)來看，目前全國總工會已經(jīng)開發(fā)了資產(chǎn)系統(tǒng)以及工會決算報告信息系統(tǒng)，同時，各級工會組織也積極研發(fā)了自己的智能財務(wù)系統(tǒng)，但是總工會財務(wù)系統(tǒng)與各級工會組織財務(wù)系統(tǒng)沒有進(jìn)行關(guān)聯(lián)，這就導(dǎo)致工會目前的財務(wù)數(shù)據(jù)不能夠和財政資金管理相對接，財務(wù)管理系統(tǒng)和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)不能相適應(yīng)。因此，應(yīng)該要統(tǒng)一全國的工會財務(wù)管理系統(tǒng)，從而使各類財務(wù)數(shù)據(jù)具有真實性、完整性、數(shù)據(jù)具有有效性，從而使各個數(shù)據(jù)使用者都能夠更加系統(tǒng)全面的了解工會整體財務(wù)的運行情況。

四、結(jié)語

對舊制度進(jìn)行修訂，是順應(yīng)我國工會事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要，同時也是提高各級工會財務(wù)管理能力的客觀要求。這次的制度變化比較大，產(chǎn)生的影響也比較深遠(yuǎn)，新制度有助于在簡化會計核算的基礎(chǔ)上，明確反映了各級工會財務(wù)的真實情況，將財政撥款和工會經(jīng)費分開進(jìn)行管理，從而將簡化與客觀事實相統(tǒng)一；新制度不光是和《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)相適應(yīng)，而且部分內(nèi)容和新的《政府會計制度》相統(tǒng)一，將最新的改革內(nèi)容融入到新制度里。新制度的貫徹和實施，對工會財務(wù)人員不僅是理論知識還是實際操作都提出了更高的要求。各工會組織需要提高站位，加強管理，從而進(jìn)一步增強資產(chǎn)管理水平以及財務(wù)管理水平，不斷優(yōu)化工會財務(wù)信息系統(tǒng)，加強工會財務(wù)人員的理論知識學(xué)習(xí)，使工會財務(wù)人員能解放思想，及時掌握新制度，并且將新制度學(xué)透，并且將新制度落實到實際工作中去，爭取將每一個工會財務(wù)人員都培養(yǎng)成新時代的工會財務(wù)人，從而在實際工作中為工會財務(wù)的有效管理、工會治理能力的提高以及工會事業(yè)的蓬勃發(fā)展打造堅實的理論基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部.工會會計制度[M].財會[2021]7號,2021.

[2]財政部.工會會計制度[M].財會[2009]7號,2009.

作者:印夢云 單位:常州大學(xué)