住宿業(yè)增值稅的稅收風(fēng)險識別模型

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摘要：本文以營改增后住宿業(yè)的稅收風(fēng)險管理為重點，設(shè)計一套住宿業(yè)增值稅稅收風(fēng)險識別模型，從而加強住宿業(yè)的稅收征管，降低稅收風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：住宿業(yè)；稅收風(fēng)險；識別模型

2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅，住宿業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，納入增值稅征收范圍，由原來按照旅店業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅改為按照“營改增”的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。“營改增”后住宿業(yè)涉稅風(fēng)險點主要包括以下幾個方面：隱匿收入、發(fā)票管理不規(guī)范、行業(yè)管理不規(guī)范、經(jīng)營狀況難以把握等。因此，針對住宿業(yè)的特點和稅務(wù)機關(guān)的實際需要，本文設(shè)計了一套住宿業(yè)稅收風(fēng)險識別模型，用以評估住宿業(yè)納稅人的稅收風(fēng)險。

一、涉稅信息（數(shù)據(jù)）采集

（一）納稅人報送數(shù)據(jù)

目前住宿業(yè)納稅人通過納稅申報系統(tǒng)填報涉稅信息，但這些信息存在填報不準確、不真實或空白填報的情況，特別是管理不規(guī)范的小規(guī)模經(jīng)營者。并且，許多納稅人信息在征管系統(tǒng)中無法取得，這給模型的構(gòu)建帶來一定的難度。因此，監(jiān)督納稅人嚴格系統(tǒng)內(nèi)填報涉稅信息的基礎(chǔ)上，增加一些指標運行必須的涉稅數(shù)據(jù)和涉稅信息，為風(fēng)險識別系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支撐例如，可以要求納稅人定期填報住宿業(yè)經(jīng)營指標采集表（《評估模型信息采集表》）。

（二）稅務(wù)機關(guān)采集數(shù)據(jù)

稅收征管信息系統(tǒng)按月或按風(fēng)險識別獲取數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)通過一定的手段，確保納稅人提供信息的真實性、可靠性。稅務(wù)機關(guān)需要對納稅人進行實地核查，核查經(jīng)營單位客房數(shù)量、客房設(shè)施、裝修情況、住宿標準等相關(guān)經(jīng)營信息。根據(jù)報送的資料測算出行業(yè)指標并對已有的指標模型進行修正、完善，通過結(jié)合機打增值稅專用發(fā)票使用情況，橫向、縱向數(shù)據(jù)比對和數(shù)據(jù)指標邏輯關(guān)系，找出疑點。

（三）第三方數(shù)據(jù)

發(fā)揮綜合治稅的優(yōu)勢，與公安部門建立治安管理信息共享機制，準確掌握住宿業(yè)經(jīng)營單位的每名旅客的入住時間、退房日期和房間號等重要涉稅信息，摸清各經(jīng)營單位的真實資料。通過公安部門數(shù)據(jù)進行處理，計算出經(jīng)營收入數(shù)據(jù)。采用綜合分析判斷推算法，結(jié)合納稅人的機打發(fā)票使用情況和入住情況，分析營業(yè)收入較真實水平，加強對增值稅稅基管理。

二、風(fēng)險指標的選取與應(yīng)用

根據(jù)住宿業(yè)自身特點構(gòu)建風(fēng)險模型，建立幾個關(guān)鍵的預(yù)警指標。各地方根據(jù)采集的信息，采用加權(quán)平均法得到各預(yù)警指標參考值（標準值）。對于偏離參考值正負5%的為無風(fēng)險，偏離平均值正負5%—10%的為低風(fēng)險，偏離平均值正負10%—30%的為高風(fēng)險，偏離平均值正負50%以上為超高風(fēng)險。

（一）公安登記信息測算收入指標

數(shù)據(jù)模型：增值稅申報的客房收入與公安登記信息測算收入比率=申報客房收入÷根據(jù)公安登記信息測算收入×100%。指標功能：當期應(yīng)補繳稅額=（當期測算后客房收入﹣申報收入）×增值稅稅率（或征收率）。根據(jù)通過公安登記信息和核實后的住宿業(yè)經(jīng)營單位客房（住宿）收費標準，并充分考慮淡旺季和節(jié)假日的因素，得到測算出的收入。如果差額過大，則可能有少計收入的情況。正常值區(qū)間為0.9—1.05。

（二）客房收入變動指標

數(shù)據(jù)模型：客房收入變動率=（本期客房收入﹣基期客房收入）÷基期客房收入×100%。指標功能：如果住宿業(yè)經(jīng)營單位收入變動率低于預(yù)警值范圍，則可能存在少計收入的問題（需要排除重大內(nèi)部環(huán)境或外部環(huán)境變化的情況）。正常值區(qū)間：0.8—1.2。

（三）凈資產(chǎn)收益指標

數(shù)據(jù)模型：凈資產(chǎn)收益率=客房收入÷平均凈資產(chǎn)×100%。指標功能：住宿業(yè)資產(chǎn)往往較大，通過凈資產(chǎn)收益率指標分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況（這里的凈資產(chǎn)是用于住宿服務(wù)業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)）。如果指標與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入的問題。

（四）收入利潤指標

數(shù)據(jù)模型：收入利潤率=本期住宿服務(wù)利潤總額÷本期成本費用總額×100%。指標功能：分析納稅人客房收入和經(jīng)營利潤之間的關(guān)系，如果經(jīng)營單位的收入利潤率超出預(yù)警值范圍，可能存在隱瞞收入的情況。正常值區(qū)間：0.15—0.35。

（五）低值易耗品指標

數(shù)據(jù)模型：低值易耗品費用占收入比率=本期低值易耗品費用÷本期客房收入×100%。指標功能：如果低值易耗品費用占收入比率低于預(yù)警值范圍，則可能存在少計入收入的問題。正常值區(qū)間：0.04—0.08。

（六）洗滌費指標

數(shù)據(jù)模型：洗滌費占收入比率=本期洗滌費支出÷本期客房收入×100%。指標功能：洗滌費支出應(yīng)該與客房收入成正比，如果洗滌費占收入比率超出預(yù)警值范圍，則可能存在少計入收入的問題。

三、稅收風(fēng)險識別模型評價機制

（一）評分標準

各地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)地方實際情況，確定本地區(qū)風(fēng)險識別采用的指標，再根據(jù)采集的涉稅信息，計算本地區(qū)住宿業(yè)稅收風(fēng)險指標值（標準值），在以指標值（標準值）為標準分別計算偏離行業(yè)平均值百分比時的指標值，0分—50分每5分1檔分別對應(yīng)5%以下、5%、10%……45%、50%及以上，非5整數(shù)取最近的分值。其中：偏離程度=（經(jīng)營單位單項風(fēng)險指標值﹣地區(qū)住宿業(yè)單項風(fēng)險指標值）÷地區(qū)住宿業(yè)單項風(fēng)險指標值×100%

（二）評價機制

各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定每一項風(fēng)險指標的權(quán)重，之后按照權(quán)重計算該地區(qū)住宿業(yè)納稅人增值稅稅收風(fēng)險評分值，分數(shù)越高風(fēng)險越大，從而判斷可能存在的稅收風(fēng)險。權(quán)重的分配需要考慮不同風(fēng)險指標的重要性，例如在信息比較充分的情況下公安登記信息測算收入指標權(quán)重可以較高。

（三）等級排序和推送

根據(jù)風(fēng)險數(shù)據(jù)整備，運用住宿業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別模型加工處理的結(jié)果，排序生成高、中、低風(fēng)險納稅人清單，通過風(fēng)險管理平臺推送不同應(yīng)對機關(guān)處理。

四、結(jié)語

稅收風(fēng)險管理是稅收管理的一項重要領(lǐng)域，強化稅收風(fēng)險管理能夠有效保證稅收穩(wěn)定、安全，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。在信息化時代的今天，稅務(wù)機關(guān)可以利用相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)建稅收風(fēng)險識別模型，從而實現(xiàn)對稅收風(fēng)險管理。本文是在“營改增”針對住宿行業(yè)的特點和現(xiàn)實情況，構(gòu)建一套針對住宿服務(wù)的增值稅稅收風(fēng)險識別模型，從而加強對住宿業(yè)稅收征管工作，評估稅收風(fēng)險，減少增值稅稅款流失。

參考文獻：

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[2]李曉曼著.稅收風(fēng)險管理理論與方法[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.2013.

[3]李小平著.稅收風(fēng)險管理與模型應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社.2012.

作者:董琦 單位:云南財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院