談異常增值稅扣稅憑證涉稅事項(xiàng)
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摘要：本文根據(jù)國家稅務(wù)總局的《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第38號文）中的內(nèi)容進(jìn)行分析，首先對公告中的列入異常憑證范圍進(jìn)行解釋，再根據(jù)對異常憑證的處理涉及的增值稅及所得稅的影響進(jìn)行分析，最后針對國家出臺該公告的意義進(jìn)行分析，并針對企業(yè)提出了風(fēng)險(xiǎn)防控措施，以降低異常憑證給企業(yè)帶來的損失。
關(guān)鍵詞：異常憑證；異常增值稅扣稅憑證；虛開發(fā)票；抵扣
發(fā)票及其他外部憑證作為企業(yè)稅前扣除憑證，如取得異常的扣稅憑證，則會(huì)影響企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅相關(guān)事宜。國家稅務(wù)總局2019年11月14日《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第38號文），限定了異常憑證的范圍以及處理方式。本文針對以上異常憑證涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析。關(guān)于異常增值稅扣稅憑證，如果是增值稅專用發(fā)票，則異常憑證受票方涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以及企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是增值稅普通發(fā)票，則受票方涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。
一、異常憑證范圍解析
（一）國家稅務(wù)總局將納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍。是因?yàn)槎惪叵到y(tǒng)中未開具的發(fā)票，可登陸稅控系統(tǒng)自行開具；已經(jīng)開具未上傳到稅局的發(fā)票，可以將開票信息修改。如果被不法分子盜取或利用，會(huì)造成虛開增值稅發(fā)票，騙取出口退稅、抵扣稅款，給國家造成損失。
（二）非正常戶納稅人未申報(bào)或繳納增值稅的專用發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愂且环N流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)均為納稅人，其中一個(gè)環(huán)節(jié)納稅人未申報(bào)或繳納增值稅，對國家而言都會(huì)造成增值稅損失。
（三）經(jīng)稽核比對發(fā)現(xiàn)比對不符、缺聯(lián)、作廢的專用發(fā)票也作為異常發(fā)票。因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票涉及至少三聯(lián)，如果拆聯(lián)分別開具，雖然查詢發(fā)票號碼、代碼是真實(shí)的，但是發(fā)票票面的金額可能不符，這樣的發(fā)票肯定是不合法的，很可能是想通過少計(jì)銷項(xiàng)稅或者多認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅，來騙取國家稅收。
（四）通過大數(shù)據(jù)分析，存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形涉及的專用發(fā)票?，F(xiàn)在金稅三期系統(tǒng)信息功能很強(qiáng)大，通過對比歷史數(shù)據(jù)、發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)比對、各稅種之間比對，為發(fā)現(xiàn)異常發(fā)票提供了信息化手段。
（五）國家稅務(wù)總局2016年76號將關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票列為異常發(fā)票。
（六）對于接受的異常增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，累計(jì)超過5萬且占同期全部進(jìn)項(xiàng)發(fā)票70%（含）以上的，該納稅人開具的專用發(fā)票也列入異常憑證范圍。也就是說該納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在金額和比例上達(dá)到要求，其自己開具的專用發(fā)票也會(huì)被列入異常憑證范圍，所以企業(yè)對合作的供應(yīng)商的信用篩查很重要。
二、涉及的增值稅問題
針對異常增值稅專用發(fā)票的受票方，尚未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，國家稅務(wù)總局規(guī)定，“暫”不允許抵扣，已經(jīng)抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。納稅信用A級企業(yè)已抵扣的，可在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。如果核實(shí)后可以抵扣，不需要先作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。其他類企業(yè)需要先轉(zhuǎn)出，如果有異議再提出核實(shí)申請?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號）明確納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。國家只對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款的滯納金問題進(jìn)行了明確，沒有針對其他情形進(jìn)行明確，可以理解為在稅務(wù)機(jī)關(guān)通知當(dāng)月做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，依規(guī)繳納增值稅，無需繳納滯納金。
三、涉及的所得稅問題
國家稅務(wù)總局2018年6月6日的《關(guān)于<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年28號）“第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證?！比绻惓０l(fā)票屬于上述范圍，則不得作為稅前扣除憑證。但是根據(jù)文件，如果支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，可以按規(guī)定，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票。無法取得補(bǔ)開、換開發(fā)票或外部憑證的，可以憑借：
（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部證明原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；
（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；
（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。其中前三項(xiàng)是必備資料之一。如果以上發(fā)票不能作為稅前扣除，超過匯算清繳期且未取得相關(guān)證據(jù)資料證明交易真實(shí)的話，需要納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并征收滯納金。
四、防范措施
為防控異常增值稅發(fā)票，國家稅務(wù)總局在辦法中制定了明確的防范措施，各單位在實(shí)際經(jīng)營中也應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。
（一）國家稅務(wù)總局通過大數(shù)據(jù)分析，對存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人的開票行為進(jìn)行了限制。不允許其離線開票，并對開票人員進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。
（二）對企業(yè)來說，開票人員應(yīng)及時(shí)或定期修改開票軟件密碼，保存好稅控設(shè)備，長時(shí)間不用時(shí)，應(yīng)落鎖管理。如丟失稅控設(shè)備或者增值稅發(fā)票，及時(shí)報(bào)案止損，避免違法分子通過空白增值稅發(fā)票虛開增值稅發(fā)票，進(jìn)行偷稅漏稅騙稅。
（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定對于新辦一般納稅人企業(yè)，自首次開票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，特定納稅人除外。一些以偷稅漏稅為目的的單位，往往有成立期間短，快速騙取國家稅收后，進(jìn)行走逃或單位注銷的特點(diǎn)。新成立企業(yè)3個(gè)月內(nèi)不得離線開具發(fā)票可以有效避免該類型企業(yè)的違法行為。
（四）企業(yè)針對供應(yīng)商應(yīng)嚴(yán)格審核。針對合同執(zhí)行應(yīng)符合三流一致。要支付給合同約定的供應(yīng)商，不能代付。否則出現(xiàn)異常憑證，無法提供三流一致的證據(jù)資料。同時(shí)文件規(guī)定如果異常抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占納稅人同期進(jìn)項(xiàng)稅票70%以上的，其開具的發(fā)票也要列入異常憑證范圍。也就是對納稅人來說，審核供應(yīng)商變得尤為重要。供應(yīng)商資質(zhì)、供應(yīng)商業(yè)績、供應(yīng)商信用都要經(jīng)得起檢驗(yàn)。企業(yè)在進(jìn)行合同簽訂時(shí)，應(yīng)對供應(yīng)商資質(zhì)及其履約情況進(jìn)行嚴(yán)格篩查，對違法行為較多，或被列為異常名單的應(yīng)盡量避免與其進(jìn)行合作；對成立時(shí)間較短的供應(yīng)商，也應(yīng)時(shí)刻關(guān)注跟蹤，看是否存在失聯(lián)或走逃的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）企業(yè)應(yīng)根據(jù)人民銀行的相關(guān)規(guī)定，通過銀行匯款或票據(jù)等進(jìn)行支付，盡可能的減少現(xiàn)金支付。否則如果收到的增值稅發(fā)票變?yōu)楫惓Ｔ鲋刀惪鄱悜{證，企業(yè)就無法提供非現(xiàn)金支付的證明資料，也不能提供有效充分的證據(jù)證明企業(yè)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)合理。如果采用現(xiàn)金支付形式一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為證據(jù)不充分、或者業(yè)務(wù)不真實(shí)，該成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前不能進(jìn)行扣除，會(huì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不但要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，還可能會(huì)涉及滯納金，影響企業(yè)的納稅信用評級。
（六）針對走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，建議國家稅務(wù)局在金稅三期中進(jìn)行提示或預(yù)警，及時(shí)使受票方止損。目前工商和稅務(wù)的信息不是完全打通的，建議國家稅務(wù)局在發(fā)票管理系統(tǒng)里增加企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開出單位的狀態(tài)，對走逃或失聯(lián)企業(yè)的狀態(tài)進(jìn)行預(yù)警。對企業(yè)取得的異常增值稅扣稅憑證進(jìn)行提醒。企業(yè)查明原因后及時(shí)進(jìn)行企業(yè)所得稅和增值稅調(diào)整，避免出現(xiàn)補(bǔ)繳稅款或者被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]國家稅務(wù)總局.關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告[Z].2019年第38號文.
[2]國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)[Z].國稅函〔2007〕1240號.
作者：王思維 單位：中國水利電力物資集團(tuán)有限公司