談營改增施工企業(yè)增值稅風(fēng)險管控

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摘要：“營改增”政策提出之后，國家增值稅征收范圍明顯擴大，在此背景下，施工企業(yè)必須重視自身財務(wù)管理制度的建設(shè)與完善。對于施工管理而言，以“營改增”政策為基礎(chǔ)制定相應(yīng)的財務(wù)制度等管理制度，是一個需要消耗一定時間資源的過程，必須予以重視，合理完成風(fēng)險管控。通過分析“營改增”為施工企業(yè)帶來的影響與風(fēng)險問題，著重探究施工企業(yè)增值稅風(fēng)險管控具體措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；增值稅；風(fēng)險管控

“營改增”是指施工企業(yè)在進(jìn)行勞動流轉(zhuǎn)、購買商品等經(jīng)營環(huán)節(jié)時實施增值稅政策，能有效改善之前企業(yè)并行營業(yè)稅、增值稅的情況，能有效降低企業(yè)納稅壓力，提高企業(yè)經(jīng)濟水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。對于大部分施工企業(yè)來講，新政策的提出并沒有使企業(yè)得到明顯的降稅，反倒是出現(xiàn)了增加稅負(fù)的情況。因此，施工企業(yè)要利用合適正確科學(xué)的方式面對新政策，并理解稅收政策的相關(guān)內(nèi)容，而企業(yè)的財務(wù)部門及相關(guān)工作人員也要使用合法、合理、科學(xué)的方式完成企業(yè)避稅。

一、“營改增”為施工企業(yè)帶來的影響

1.避免重復(fù)納稅。在實行“營改增”這項全新的稅務(wù)政策之后，企業(yè)能夠以新政策為基礎(chǔ)繳納稅款，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅情況，為企業(yè)投標(biāo)能力的提高奠定堅實基礎(chǔ)。以前出現(xiàn)重復(fù)納稅情況的原因，主要是建設(shè)單位的項目會由多個建筑團隊聯(lián)合分包，但是建設(shè)單位只會與其中一部分簽訂合同，這導(dǎo)致未能簽訂合同的施工企業(yè)需要重復(fù)繳納部分稅款。但在新政策的影響下，企業(yè)經(jīng)營過程中的銷項稅能夠與進(jìn)項稅之間互相抵扣，這樣能有效避免重復(fù)納稅。除此之外，在實行“營改增”政策之前，施工企業(yè)安排工作人員購買原材料時需要繳納進(jìn)項稅、增值稅等方面的稅務(wù)，國家相關(guān)規(guī)定要求企業(yè)只要存在營業(yè)收入就必須向國家繳納相關(guān)稅款，在整個施工項目建設(shè)結(jié)束之后，還需要繳納一定的增值稅。但是在“營改增”這項稅務(wù)政策頒布之后，企業(yè)便不需要再重復(fù)完成稅款的繳納。

2.促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。施工企業(yè)若想要持續(xù)進(jìn)行發(fā)展，在激烈的市場競爭中獲得一席生存之地，必須重視大型施工設(shè)備的購買與應(yīng)用。購買維護(hù)大型施工設(shè)備本身需要消耗大量的成本，因此，該設(shè)備也屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，并占有一定的份額。在政策改革之前，企業(yè)采購大型設(shè)備所消耗的成本根本不能與進(jìn)項稅互相抵扣，使企業(yè)面臨較為嚴(yán)重的資金壓力，對施工企業(yè)的發(fā)展也會造成一定的阻礙和影響。但是在實施了“營改增”新政策之后，國家政策規(guī)定作為施工企業(yè)的固定資產(chǎn)，大型設(shè)備能夠享受增值稅的抵扣，能有效降低企業(yè)資金壓力，使其積攢更多的資金購買先進(jìn)設(shè)備，邀請專業(yè)人士參與到項目研發(fā)工程建設(shè)之中，為施工企業(yè)技術(shù)升級奠定堅實基礎(chǔ)，使企業(yè)綜合實力不斷增強[1]。

二、“營改增”為施工企業(yè)帶來的風(fēng)險問題

1.增加企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的難度。根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)內(nèi)容具體進(jìn)行分析，我們能夠看出在實施“營改增”政策之后，部分企業(yè)的稅負(fù)有了明顯的降低，這也使企業(yè)繳納稅款的壓力不斷降低。但這也有一定的條件要求，也就是企業(yè)必須嚴(yán)格以票據(jù)管理規(guī)范為基礎(chǔ)，遵守相關(guān)要求，并提供合格的發(fā)票。但在實際營業(yè)經(jīng)營過程中，施工企業(yè)本身具有一定的特殊性，部分施工單位所在地較為偏僻，能夠獲得項目原材料的方式多元化。因此，部分供應(yīng)商可能會存在不規(guī)范的票開具行為，一些供應(yīng)商根本無法為施工企業(yè)提供正規(guī)增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)在利用增值稅進(jìn)行抵扣的過程中，需要消耗大量的時間、人力資源及財力等，增加了抵扣難度。除此之外，施工成本中占比較大的份額是工人的勞務(wù)費，但當(dāng)下很多施工單位為能夠提高項目建設(shè)速度，會選擇農(nóng)民工作為工作人員，這些農(nóng)民工沒有增值稅發(fā)票，會導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中稅負(fù)提升8%。因此，部分施工企業(yè)可能會面臨稅負(fù)壓力的提升。

2.加大企業(yè)會計核算難度。在實施“營改增”政策之前，營業(yè)稅的窗口只存在借與貸兩個，但是在“營改增”政策實施之后，施工企業(yè)需要開設(shè)9個專欄來應(yīng)對增值稅的科口，這就代表在實施“營改增”政策之后，施工企業(yè)需要增加較大的工作量，導(dǎo)致整個企業(yè)上下的會計核算工作過程變得更加繁復(fù)，也導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)部門處理工作的效率不斷降低，工作量不斷加大。落實“營改增”政策之后，財務(wù)工作效率根本無法滿足企業(yè)工作實際需求。因此，會計核算方面的壓力會導(dǎo)致工作人員面臨較大的挑戰(zhàn)。除此之外，在“營改增”政策實施之后，企業(yè)財務(wù)報表也會面對一定的影響。在落實“營改增”政策之前，企業(yè)營業(yè)稅也應(yīng)當(dāng)列入企業(yè)損益表之中，是企業(yè)主營業(yè)收入的一部分，但是在落實“營改增”政策之后，會一定程度上調(diào)整企業(yè)的主營業(yè)收入，其主要表現(xiàn)為剔除了增值稅后收入，企業(yè)固定資產(chǎn)也會產(chǎn)生一定的變化。

3.加大企業(yè)的資金壓力。在全新稅收政策的影響下，企業(yè)資金流出量不斷加大，會使企業(yè)面對較為嚴(yán)重的資金壓力。施工企業(yè)本身會在施工過程中為甲方墊錢，這也是建筑行業(yè)中常見的現(xiàn)象。一般情況下，施工企業(yè)都是非自愿的，但為了保持整個項目建設(shè)的正常運行，施工企業(yè)還是會完成墊錢行為。在實行“營改增”政策之后，這種情況不但沒有得到緩解，反而越發(fā)嚴(yán)重。因此，施工企業(yè)需要應(yīng)對金額更為巨大的資金墊付。資金是企業(yè)能夠正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，因此，大量的資金墊付會為施工企業(yè)帶來較大的壓力，使企業(yè)整個經(jīng)營狀況較為緊張[2]。

三、施工企業(yè)增值稅風(fēng)險管控具體措施

1.把握正確的政策導(dǎo)向。在實行“營改增”政策之后，施工企業(yè)首先需要樹立正確的觀念和意識，堅持以持久戰(zhàn)的方式來應(yīng)對“營改增”政策實施后的各項問題。大部分企業(yè)在購買原材料時，合作的供應(yīng)商可能會是私人小老板或小型工業(yè)商，再加上原材料本身具有的多樣化特點，因此，采購原材料很難控制所有發(fā)票都符合政策相關(guān)規(guī)定。這些私人小老板、小型供應(yīng)商根本不具備為企業(yè)開具專門票據(jù)的能力，這種情況在整個行業(yè)中極為普遍。在“營改增”之后，企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)需要面對較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)的資金流出量也不斷加大，導(dǎo)致企業(yè)的運營受到一定的影響，這些是“營改增”政策落實初期經(jīng)常會見到的現(xiàn)象。但是企業(yè)不能隨波逐流，而是應(yīng)積極把握正確的政策及相關(guān)的法律法規(guī)，以此為基礎(chǔ)建設(shè)并完善財務(wù)管理制度，有效改善這種情況，并且從長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展角度來看，“營改增”政策絕對會為企業(yè)帶來更多的好處，利大于弊。

2.積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式。首先，在該政策的影響下，施工企業(yè)需要積極改革并完善原有的經(jīng)營方式，建立健全財務(wù)管理制度，改變粗放式經(jīng)營帶來的不良影響，積極應(yīng)對“營改增”政策下的機遇與挑戰(zhàn)，使新政策的提出為企業(yè)的發(fā)展帶來有效的過渡環(huán)節(jié)。其次，在選擇供應(yīng)商的過程中，要及時完成預(yù)算管理，盡量選擇那些有資質(zhì)或能夠開具發(fā)票的供應(yīng)商，嚴(yán)格按照票務(wù)管理制度進(jìn)行相關(guān)工作，以此為基礎(chǔ)降低企業(yè)賦稅壓力。除此之外，企業(yè)還需要對工作人員進(jìn)行稅法相關(guān)知識的培訓(xùn)，尤其是要引導(dǎo)工作人員了解更多“營改增”政策，使企業(yè)能夠真正發(fā)揮自己所學(xué)的理論知識，合理完成企業(yè)的財務(wù)管理工作，使工作人員能夠更為清晰地知道如何合理運作財務(wù)管理，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟收益。工作人員應(yīng)靈活發(fā)揮稅收抵扣政策的作用，更為深刻地掌握新政策對于票務(wù)制度提出的全新要求，使企業(yè)能夠真正享受新政策帶來的益處[3]。

3.完善企業(yè)發(fā)票管理制度。實施“營改增”政策之后，發(fā)票管理制度的缺陷會直接影響到企業(yè)的納稅情況，會給企業(yè)帶來較大的納稅壓力。因此，只有積極健全該制度，才能為企業(yè)的稅務(wù)抵扣打下堅實基礎(chǔ)。施工企業(yè)每年都存在大量增值稅發(fā)票，且對于這些發(fā)票需要有較為嚴(yán)格的要求。因此，施工企業(yè)必須促進(jìn)票務(wù)管理制度的完善，并嚴(yán)格按照相關(guān)制度完成增值稅發(fā)票的管理，才能保證利用這些發(fā)票為企業(yè)抵扣一定的稅款。由此可知，在實施“營改增”政策之后，只有促進(jìn)發(fā)票管理制度的完善，才能使施工企業(yè)的管理工作人員真正意識到該發(fā)票對于企業(yè)經(jīng)營日收益的重要作用。在選擇供應(yīng)商時，施工企業(yè)也需要考慮供應(yīng)商的規(guī)模及資質(zhì)，了解其是否能開增值稅專用發(fā)票，這也成為施工企業(yè)選擇供應(yīng)商主要考慮的問題之一。

4.組建專業(yè)的財務(wù)工作團隊。在實施“營改增”政策之后，施工企業(yè)需要提升自身的談判能力，使其能夠更好地應(yīng)對與甲方之間的合同簽訂。施工企業(yè)能夠在新政策的指導(dǎo)下完成增值稅的抵扣，因此在談判過程中，需要盡量爭取開具增值稅專用發(fā)票的機會，使自身能夠更好地享受抵扣政策，減少企業(yè)面對的資金壓力。除此之外，在選擇供應(yīng)商時，也需要選擇那些能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商，保證能夠利用增值稅政策減輕自身的賦稅壓力，若開具普通發(fā)票是無法抵扣相應(yīng)稅款的。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員以及管理項目的相關(guān)工作人員也需要以施工實際情況為基礎(chǔ)進(jìn)行探索，從多元化的角度為企業(yè)探索更多獲得收益的方式[4]。綜上所述，實施“營改增”政策，能有效避免企業(yè)重復(fù)納稅，為企業(yè)積累更多的運營資金。但是實際落實過程中，也存在如增加企業(yè)稅務(wù)籌劃工作困難度、加大企業(yè)會計核算難度、加大企業(yè)的資金壓力等問題。因此，企業(yè)應(yīng)把握正確的政策導(dǎo)向，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，完善企業(yè)發(fā)票管理制度，組建專業(yè)的財務(wù)工作團隊。只有這樣，才能使企業(yè)更好地適應(yīng)新舊稅務(wù)政策的過渡時期，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝玉蓮.“營改增”后工程施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范控制[J].財會學(xué)習(xí)，2018，(35)：143.

[2]肖其韻.淺議“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅風(fēng)險管控[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018，(20)：153.

[3]楊艷.“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅風(fēng)險管控探討[J].當(dāng)代會計，2018，(4)：38-39.

[4]張廷鵬.建筑施工企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險管控淺析[J].商業(yè)會計，2017，(9)：127-129.

作者：薛佩 單位：中國鐵建電氣化局集團有限公司