研發(fā)設(shè)備增值稅論文

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一、研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生的增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行抵扣

“營改增”往往是在實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅意圖的基礎(chǔ)之上進(jìn)行啟動的。就拿生產(chǎn)企業(yè)來說，進(jìn)行“營改增”之前，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)中的設(shè)備，其增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣；進(jìn)行“營改增”之后，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)之中的設(shè)備，其增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅是允許抵扣的。因此，“營改增”極大地調(diào)動了企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代升級，提升了企業(yè)科技含量，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，達(dá)到了“營改增”的目的。“營改增”前，研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)屬于服務(wù)業(yè)，交納營業(yè)稅，是增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，因此對應(yīng)研發(fā)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不許可抵扣?！盃I改增”后，對于已經(jīng)成為增值稅一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來說，要和生產(chǎn)企業(yè)相同，其設(shè)備的增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅都能夠進(jìn)行抵扣。此舉降低了研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)支出，激發(fā)研發(fā)活力，不僅實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的，還對從“中國制造”轉(zhuǎn)向“中國創(chuàng)造”意義重大。

二、金額確定方法

對于已經(jīng)被認(rèn)定成一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來講，能夠?qū)⒀邪l(fā)設(shè)備的增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行全額的抵扣。而對于單個受托研發(fā)項(xiàng)目，在受托方結(jié)算的收入中既有免稅收入、又有非免稅收入，如何確定可以抵扣的增值稅？故而就建議企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，要充分使用國家的稅收優(yōu)惠政策。財(cái)稅[2013]37號《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》附件3里面在“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定”之中明確表示：試點(diǎn)的納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅等等；試點(diǎn)的納稅人在申請免征的增值稅時，必須要去省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定。在實(shí)際工作中，技術(shù)合同認(rèn)定和免征增值稅認(rèn)定時，對設(shè)備購置支出沒有認(rèn)定免征，這就是說，在受托項(xiàng)目確認(rèn)收入時，受托研發(fā)企業(yè)為購置設(shè)備向委托方收取的款項(xiàng)，在受托研發(fā)企業(yè)確認(rèn)為收入時要交納增值稅。既然確認(rèn)好了增值稅與銷項(xiàng)稅，那么就要在取得設(shè)備時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵扣。在實(shí)際操作中，進(jìn)行了免征增值稅認(rèn)定的受托研發(fā)項(xiàng)目會出現(xiàn)兩大類情況：第一類情況，委托方與受托方在合同中約定了設(shè)備的預(yù)算與具體構(gòu)成，受托方對于研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備單獨(dú)核算，該項(xiàng)目的設(shè)備與受托方其他設(shè)備能區(qū)別開；第二類情況，委托的一方要與受托的一方在進(jìn)行合同中若是沒有約定設(shè)備產(chǎn)生的預(yù)算與具體的構(gòu)成，即使有了約定，受托方也沒有對研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)的核算，那么該項(xiàng)目的設(shè)備與受托方的其他設(shè)備就不能區(qū)別開來。對于第一類情況，項(xiàng)目的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅會實(shí)行全額抵扣。對于第二類情況，可以部分抵扣，具體金額確定方式為：依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里面的第二十六條規(guī)定：“一般的納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而沒辦法劃分就不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，要按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)?！币虼?，對于第二類情況，應(yīng)先確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，本月進(jìn)項(xiàng)稅高出的部分，可以抵扣。

三、實(shí)踐案例

A企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，必須接受B企業(yè)委托，然后就新型的烯烴材料進(jìn)行開發(fā)。雙方簽訂了合同，明確項(xiàng)目總預(yù)算1000萬元，其中設(shè)備6套，含稅總價值117萬元。A企業(yè)就此合同進(jìn)行了技術(shù)合同認(rèn)定和增值稅免稅認(rèn)定，免稅收入682萬元。A企業(yè)在財(cái)務(wù)核算過程中，對每個研發(fā)項(xiàng)目分別核算，對每個項(xiàng)目采購的設(shè)備按照固定資產(chǎn)管理，同時采取分項(xiàng)目列示。對于這個受托項(xiàng)目，A企業(yè)同樣單獨(dú)核算成本，同時本項(xiàng)目的設(shè)備單獨(dú)列示。A企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備購置的時候，必須取得了增值稅的專用發(fā)票，再對進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行了抵扣。在A企業(yè)按照合同與B企業(yè)結(jié)算時，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（稅率為6%）318萬元，開具增值稅普通發(fā)票（稅率為0）682萬元。簡單計(jì)算，此受托研發(fā)項(xiàng)目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅18萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17萬元，實(shí)際稅負(fù)1萬元。對于此案例中，如果在合同中沒有約定設(shè)備的預(yù)算與具體構(gòu)成，或者有約定，A企業(yè)未對于研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備單獨(dú)核算，該項(xiàng)目的設(shè)備與受托方其他設(shè)備不能區(qū)別開，為簡單起見，假設(shè)收入確認(rèn)與設(shè)備購置同時發(fā)生，那么A企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：不能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月沒辦法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目的銷售額、非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=17×682÷（682+318÷1.06）=11.8.因此，A企業(yè)當(dāng)月進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17-11.8=5.2，此受托研發(fā)項(xiàng)目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅18萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5.2萬元，實(shí)際稅負(fù)12.8萬元。

四、實(shí)踐意義

上述案例中，在“營改增”前，受托企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅為318×5%=15.9萬元，這是高于“營改增”之后受委托的企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。“營改增”如果不能實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，那么必然不會促進(jìn)研發(fā)企業(yè)的積極性。同時，通過上述案例不難看出，對于受托研發(fā)項(xiàng)目中設(shè)備支出較大的，受托單位管理越規(guī)范，如合同中設(shè)備構(gòu)成約定越明晰、財(cái)務(wù)核算越精細(xì)、技術(shù)合同認(rèn)定和增值稅免稅認(rèn)定越完備，則實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠越多。從這點(diǎn)看，在結(jié)構(gòu)性減稅的同時，無形中促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提升，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

作者：柳潔