企業(yè)增值稅稅收籌劃分析

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一、企業(yè)籌建時(shí)的增值稅籌劃

根據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，可以將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人在稅率的適用、增值稅稅收優(yōu)惠政策、發(fā)票的使用等各個(gè)方面都有所不同，這樣最后的稅負(fù)也不相同，所以進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)立初期或者發(fā)展的初期，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，來(lái)選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。下面就其稅負(fù)的比較進(jìn)行分析:增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷(xiāo)售額*17%(13%、11%、6%)—不含稅的購(gòu)貨額*對(duì)應(yīng)的稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅的銷(xiāo)售額*3%征收率根據(jù)上述兩個(gè)等式可以求出無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率設(shè)X為增值率，S為不含稅銷(xiāo)售額，P為不含稅購(gòu)貨額，并假定一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%一般納稅人的增值率為X=(S－P)/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%－P×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%兩者納稅額相等時(shí)即可得到X=17．65%，低于17．65%時(shí)選擇一般納稅人稅負(fù)低，高于17．65%選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)低。當(dāng)一般納稅人的稅率分別為13%、11%、6%時(shí)計(jì)算同理，通過(guò)計(jì)算可得。當(dāng)然不能單純的看營(yíng)業(yè)額和會(huì)計(jì)核算是否健全來(lái)確定選擇哪種增值稅納稅人的身份，一般還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所在國(guó)家的具體的增值稅稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行整體考慮再做決定。

二、采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

采購(gòu)環(huán)節(jié)的過(guò)程中憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)直接影響當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的大小，根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)合理安排進(jìn)項(xiàng)，這樣可以減少當(dāng)期的增值稅稅額。

(一)對(duì)采購(gòu)對(duì)象的籌劃

企業(yè)的采購(gòu)對(duì)象有兩類(lèi):一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人身份，那么從其他納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物并取得相應(yīng)的合法憑證，符合條件的可以憑票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但如果納稅人身份為小規(guī)模納稅人，那么不能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。當(dāng)然若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無(wú)論從小規(guī)模納稅人處還是一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

(二)購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的籌劃

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的專(zhuān)門(mén)發(fā)票時(shí)，并且發(fā)票上的名稱(chēng)必須和購(gòu)貨方的名稱(chēng)一致時(shí)，才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;如果銷(xiāo)售方幫其代墊了運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)可以作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的其他費(fèi)用如裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行增值稅稅額的計(jì)算。

(三)采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃

企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，對(duì)應(yīng)的增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同。如果企業(yè)采用合適的結(jié)算方式，就可以達(dá)到延期付款的效果，這樣就為企業(yè)取得一筆免息貸款，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值可以進(jìn)行其他投資實(shí)現(xiàn)資金的增值。賒購(gòu)方式是對(duì)企業(yè)最有利的結(jié)算方式。但具體采用哪種計(jì)算方式要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇盡量延遲納稅的結(jié)算方式。

三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃

針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的稅收籌劃可以從存貨計(jì)價(jià)方式和生產(chǎn)方式兩個(gè)方面考慮。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，計(jì)算的期末存貨成本和銷(xiāo)貨成本不同，進(jìn)而計(jì)算的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額也不同。此外企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，自己生產(chǎn)還是委托其他企業(yè)生產(chǎn)，其計(jì)算的增值稅也不同。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇對(duì)自己比較有利的存貨計(jì)價(jià)方式和生產(chǎn)方式。

四、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

(一)對(duì)銷(xiāo)售方式的籌劃

首先要區(qū)分混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為及稅法對(duì)其的特殊規(guī)定?；旌箱N(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果銷(xiāo)售企業(yè)在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)提供非應(yīng)稅勞務(wù)，這就是一項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為，以銷(xiāo)售貨物為主的企業(yè)，應(yīng)視同銷(xiāo)售并繳納增值稅;其他經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。

(二)銷(xiāo)售地點(diǎn)和結(jié)算方式的籌劃

不同的銷(xiāo)售地點(diǎn)稅收的優(yōu)惠政策是不同的，主要表現(xiàn)在不同區(qū)域之間、不同國(guó)家之間的稅收政策是不一樣的?？梢酝ㄟ^(guò)將自己生產(chǎn)產(chǎn)品出口到低稅國(guó)或具有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)。此外，銷(xiāo)售時(shí)的結(jié)算方式不同，稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同。如果企業(yè)的資金充足的話，應(yīng)優(yōu)先選擇分期付款和賒銷(xiāo)方式結(jié)算。如果企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有些困難時(shí)，最好采用預(yù)收款的方式。但在實(shí)際實(shí)務(wù)操作時(shí)，很大程度上取決于貨物的供求關(guān)系和買(mǎi)賣(mài)雙方的市場(chǎng)地位。此外，具體確定什么方式還要看對(duì)方的信用程度。

作者：龔志斌 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院