企業(yè)營業(yè)稅改增值稅論文

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一、營業(yè)稅改增值稅稅收對于企業(yè)稅收負擔(dān)的影響

營業(yè)稅改增值稅后，稅務(wù)部門會對原交納營業(yè)稅的企業(yè)改征增值稅，取消對營業(yè)稅的征收，政策的改變一定會對企業(yè)產(chǎn)生具體影響，下面我們就從以下幾個方面來分析營業(yè)稅改增值稅政策對企業(yè)稅收負擔(dān)產(chǎn)生的影響:

1、可以減少企業(yè)的稅務(wù)支出，減輕稅務(wù)負擔(dān)

營業(yè)稅的征收從執(zhí)行上來說相對簡單，概括地說，營業(yè)稅就是對企業(yè)包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)在內(nèi)的所有的營業(yè)性行為進行征稅，也就是說對企業(yè)的每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)都要征稅，但是我們都知道，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中可能需要很多個環(huán)節(jié)，而根據(jù)營業(yè)稅征收的相關(guān)法律規(guī)定，要對產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)都征稅，這就導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅度提高，使企業(yè)的市場競爭力大打折扣。增值稅相較于營業(yè)稅最大的優(yōu)勢在于增值稅按照增值因素計稅的原則，根據(jù)產(chǎn)品的銷售額和生產(chǎn)該商品時繳納的進項稅額的差值來計算出企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅額，其對企業(yè)的有利之處在于允許企業(yè)將在產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅務(wù)費用相互抵扣，這樣一來就有效避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。因此對于絕大多數(shù)的企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅能夠大幅度減少企業(yè)在產(chǎn)品的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅務(wù)費用，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，使得企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)更加流暢，經(jīng)營方式和發(fā)展戰(zhàn)略更加自主。

2、能夠營造企業(yè)公平競爭的良好環(huán)境

在征收營業(yè)稅時期，各個企業(yè)之間會因為產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多少不一和規(guī)模不同而導(dǎo)致納稅金額相差巨大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)其稅收額度卻大相徑庭，致使其產(chǎn)品的生產(chǎn)成本相差較大，這也就會將稅負較重的企業(yè)置于不利的競爭環(huán)境中。而在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的稅負能夠相互抵消，無論企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中經(jīng)過多少生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都根據(jù)最后其產(chǎn)品的銷售價格來計算應(yīng)該征收的增值稅稅額，也就是說，對于某種產(chǎn)品來說，無論其在生產(chǎn)過程中要經(jīng)歷多少個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不管該產(chǎn)品是由多少企業(yè)生產(chǎn)，都不會將商品在流轉(zhuǎn)范圍內(nèi)產(chǎn)生的收入計入稅收金額當中。因此，如果產(chǎn)品在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程當中沒有產(chǎn)生增值額度，就無須繳納增值稅。這就使得同類產(chǎn)品的不同生產(chǎn)企業(yè)所要繳納的稅收金額的差距大大減小，也就是說使得企業(yè)之間在生產(chǎn)成本的計算方面更加均衡。因此，營業(yè)稅改增值稅能夠營造一個公平競爭的市場環(huán)境，消除企業(yè)稅收負擔(dān)差異化，不會將某個企業(yè)置于高稅額的不利競爭環(huán)境中，努力讓所有同類產(chǎn)品的不同生產(chǎn)企業(yè)處于同一起跑線上，規(guī)范市場競爭秩序，促進各企業(yè)實現(xiàn)良性競爭、良性發(fā)展。

3、能夠有效避免偷稅漏稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生

前文中已經(jīng)提到，營業(yè)稅是針對企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行稅務(wù)征收工作，而增值稅相較于營業(yè)稅最大的區(qū)別在于，增值稅是根據(jù)企業(yè)的發(fā)票金額進行收稅，而發(fā)票是鏈接生產(chǎn)鏈上下兩級的橋梁，各個企業(yè)通過發(fā)票形成了完整的生產(chǎn)鏈條，相應(yīng)的，地方稅務(wù)部門也可以根據(jù)發(fā)票構(gòu)建一條完整的稅收鏈條。如果說上一級生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在投機取巧的情況，瞞報流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值稅額，那么其所瞞報的稅額將由下一級的企業(yè)承擔(dān)，使得下一級企業(yè)的稅收負擔(dān)加重，這當然是不能為下一級生產(chǎn)企業(yè)所接受的。因此以發(fā)票金額進行征稅的增值稅政策，在實際上起到了促進生產(chǎn)鏈條上的不同企業(yè)相互監(jiān)督的作用，這樣既緩解了市場監(jiān)管部門的工作壓力，也使得地方稅務(wù)部門的工作流程更加簡化。因此，營業(yè)稅改收增值稅為避免偷稅漏稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生發(fā)揮了建設(shè)性的作用，能夠保障稅收工作的順利展開。

4、有利于推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

在營業(yè)稅改增值稅政策未實施之前，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，稅收部門在征稅時不會扣除其成產(chǎn)所需的原材料成本，單純地根據(jù)產(chǎn)品的最終銷售額來計算納稅金額，所以這就造成了重復(fù)征稅問題的存在，加重了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的運營負擔(dān)。此外，在營業(yè)稅改增值稅政策之前，我國針對第三產(chǎn)業(yè)出口會征收較高的營業(yè)稅，導(dǎo)致出口后的價格普遍高于國外市場的同類產(chǎn)品，從而大大降低企業(yè)的國際市場競爭力。在營業(yè)稅改增值稅政策實施后，取消了對第三產(chǎn)業(yè)出口時的營業(yè)稅的征收，降低了其出口成本，提高了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的國際市場競爭力，有利于推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、營業(yè)稅改增值稅背景下企業(yè)的應(yīng)對措施

前文中已經(jīng)提到，營業(yè)稅改增值稅能夠為絕大多數(shù)的企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益，但凡事不是絕對的，而且目前稅收工作的現(xiàn)實情況已經(jīng)表明，營業(yè)稅改增值稅可能會使極少數(shù)企業(yè)的稅收負擔(dān)不降反升。因此針對我國營業(yè)稅改增值稅的新政策，企業(yè)應(yīng)該在法律允許的框架對企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營模式做出適當?shù)母淖?。下面我們就從以下幾個方面來探討營業(yè)稅改增值稅政策實施以來稅收負擔(dān)不降反升的企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，從該項政策中獲利。

1、企業(yè)管理層應(yīng)當增強法律意識

營業(yè)稅改增值稅政策下稅收負擔(dān)加重的企業(yè)做出發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變以減輕稅收負擔(dān)、控制生產(chǎn)成本的工作是必要的，但是需要指出的是，企業(yè)在新政策下做出的相應(yīng)改變必須堅持以合法性為原則，嚴格遵照我國稅法等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在法律允許的框架內(nèi)對企業(yè)的經(jīng)營方式進行相應(yīng)變革，堅決杜絕觸碰法律紅線，杜絕以偷稅漏稅等違法方式來減少企業(yè)的稅收支出。

2、完善企業(yè)的財務(wù)管理制度

前文中已經(jīng)提到，營業(yè)稅改增值稅政策能夠為我國的企業(yè)減少大約700億元的稅收負擔(dān)，從整體上來說，營業(yè)稅改增值稅所帶來的利好遠大于其制度本身的弊端，但是由少數(shù)企業(yè)會因為營業(yè)稅改增值稅政策而加大稅務(wù)支出。由于我國營業(yè)稅改增值稅的工作起步較晚，因此稅務(wù)支出加大的企業(yè)可以借鑒國外企業(yè)的改革經(jīng)驗，學(xué)習(xí)國外企業(yè)在面臨其所在國家推行營業(yè)稅改增值稅政策時是如何做出調(diào)整和改變的，同時也要吸取國外企業(yè)出于刻意減少增值稅稅收負擔(dān)的目的調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略反而為企業(yè)發(fā)展造成不利影響的教訓(xùn)，完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，提高企業(yè)的管理水平，全面科學(xué)的權(quán)衡應(yīng)對措施所帶來的利好和風(fēng)險，做出對企業(yè)最有利的改革和調(diào)整，盡可能地減輕稅收負擔(dān)，控制生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的市場競爭力以實現(xiàn)利潤的最大化。

3、提高相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)

營業(yè)稅改增值稅政策的推廣對于企業(yè)內(nèi)從事財務(wù)管理工作的員工是一個不小的挑戰(zhàn)，為了制定最符合企業(yè)利于的發(fā)展方案，企業(yè)應(yīng)該加強對財務(wù)管理工作人員的培訓(xùn)，使其熟悉并掌握我國營業(yè)稅改增值稅政策的相關(guān)規(guī)定，適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅政策所帶來的一系列的轉(zhuǎn)變，同時應(yīng)該讓這些工作人員對納稅的財務(wù)報表以及納稅信息的統(tǒng)計進行系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)，鼓勵他們從減輕稅負的角度為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方案的制定提出建設(shè)性的意見。財務(wù)管理工作人員也應(yīng)當注意提高職業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)的發(fā)展負責(zé)，為新政策下企業(yè)利潤的提高積極建言獻策。

三、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅是世界各國的潮流，也是經(jīng)濟快速發(fā)展大背景下的必然趨勢，營業(yè)稅改增值稅政策為減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)、營造公平競爭的良好市場環(huán)境、避免偷稅漏稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生以及維護國家稅收收入穩(wěn)定性都具有重要意義。因此企業(yè)應(yīng)當依據(jù)營業(yè)稅改增值稅新政策對企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)方式進行相應(yīng)變革，堅持以合法性為原則，完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，盡可能地使企業(yè)從這項新政策中獲利。

作者：林琳 單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院