營業(yè)稅改增值稅的利與弊的分析
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【摘要】隨著我國“營改增”改革工作的開展與逐漸深入，“營改增”給國家和企業(yè)帶來的益處也逐漸顯現(xiàn)，此次變革的目標也在逐漸達成，整體效果比較樂觀。但是，隨著“營改增”益處的顯現(xiàn)，相應(yīng)的問題和影響也逐漸暴露出來。本文對“營改增”改革過程中存在的利與弊進行了梳理和闡述，供學(xué)界討論，同時也期望能夠協(xié)助企業(yè)充分了解相關(guān)問題，為后續(xù)實際執(zhí)行提供基本的參考，更好地適應(yīng)“營改增”對企業(yè)的“沖擊”。
【關(guān)鍵詞】營改增利好弊端改善舉措
一、“營改增”政策內(nèi)涵
營業(yè)稅主要是按照營業(yè)額收稅款的稅種，主要適用于提供勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的個人或者企業(yè)，營業(yè)稅的征稅不受費用成本的影響，存在著重復(fù)納稅行為。而增值稅的主要特點就是可以扣部分稅款，在計算應(yīng)納稅額時，將勞務(wù)或貨物的增加值作為稅基，能夠用于抵扣外購勞務(wù)和貨物所負擔的增值稅款。通俗地講，“營改增”就是我們所說的將繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，即將我國征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。
二、實施“營改增”政策的積極利好影響
（一）在一定程度上解決了重復(fù)征稅情況，提高企業(yè)利潤
從我國的稅制結(jié)構(gòu)來看，兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種就是增值稅和營業(yè)稅，二者分立并行，在過去一段時間里，這種情況為國家和地方政府積累財政收入起到了積極的促進作用，但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，逐漸暴露出了其不合理性，如營業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)非常多，存在重復(fù)征稅的情況，同時，由于征收范圍不同，征收增值稅無法形成完整的鏈條，同樣導(dǎo)致重復(fù)征稅的情況發(fā)生?！盃I改增”政策的實施，在一定程度上解決了重復(fù)征稅的情況，并且提高了企業(yè)的利潤。
（二）有助于提高企業(yè)積極性，升級企業(yè)設(shè)備
對于大多數(shù)企業(yè)來講，企業(yè)的資產(chǎn)中，很多資產(chǎn)都是大型的生產(chǎn)設(shè)備，價值相對較高，“營改增”政策實施前，無法使用增值稅進行折扣，企業(yè)不得不最大限度地使用資產(chǎn)，盡量減少固定資產(chǎn)折舊，而企業(yè)對設(shè)備升級改造比較抵觸，積極性不高，這就造成了老舊設(shè)備24小時運轉(zhuǎn)，高污染、高能耗問題嚴重，從整體上看，影響了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進度。在實施“營改增”政策后，這樣的問題也在不斷地得到解決，企業(yè)的積極性逐漸提高。
（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進服務(wù)業(yè)發(fā)展
隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的不斷推進，很多目標按照既定的規(guī)劃實現(xiàn)了，但是由于稅制不合理，導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)受到影響，不能能夠順利發(fā)展和壯大，因此，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，進行“營改增”工作勢在必行。從目前的實踐情況來看，我國大力推行“營改增”政策是正確的，對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了至關(guān)重要的作用，促進了服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
三、實施“營改增”政策的弊端
（一）實施“營改增”政策可能造成建筑業(yè)資金鏈斷裂
從建筑業(yè)的實際情況來看，在運營過程中，很多的成本不能夠取得增值稅專用發(fā)票，無法進行進項抵扣，使得建筑業(yè)成為了“營改增”政策實施后稅負不降反增的行業(yè)之一。對于建筑業(yè)來講，一方面其上游企業(yè)一般為小規(guī)模納稅人，無法提供所需的增值稅專用發(fā)票，這樣就使得建筑業(yè)無法抵扣進項稅額，另一方面，建筑施工過程中很多材料的季節(jié)性比較強，如磚、沙石等，這部分材料大多都是農(nóng)民進行經(jīng)營的，同樣無法獲取增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅額抵扣。在這種情況下，建筑企業(yè)的稅負大幅度上升，使得建筑業(yè)資金占用情況嚴重，容易造成資金鏈斷裂。
（二）實施“營改增”政策可能增加交通運輸業(yè)的壓力
交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，可以為整個社會提供基本的運輸服務(wù)，在經(jīng)濟發(fā)展中有著不可替代的做用，也是人、物、信息傳遞的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是對比實施“營改增”政策前后的情況看，交通運輸業(yè)的稅負明顯增加，這也就增大了交通運輸業(yè)的壓力，主要原因就是稅率提高，過路費及站場費等費用不能夠進行進項稅抵扣。
四、應(yīng)對“營改增”政策的舉措
（一）企業(yè)需要建立財政專項資金
從整體上來看，“營改增”政策可以減輕大部分行業(yè)的稅負，但是也會增加一部分企業(yè)的稅負，在這種情況下，企業(yè)需要根據(jù)實際情況建立必要的財政專項資金，以應(yīng)對“營改增”政策對企業(yè)的影響，從而增強企業(yè)的綜合競爭力，確保企業(yè)可以從容應(yīng)對“營改增”改革所帶來的稅負變化。
（二）企業(yè)需要調(diào)整具體經(jīng)營策略
對于企業(yè)來講，應(yīng)對“營改增”政策對企業(yè)的沖擊的最好方法就是根據(jù)國家法律法規(guī)，充分并且深入地研究“營改增”政策，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況，在財務(wù)、運營等方面進行細致的分析，制定符合企業(yè)自身特點的經(jīng)營管理策略。而具體的操作就必須充分考慮投資和經(jīng)營兩方面。首先，在經(jīng)營管理方面，企業(yè)應(yīng)當明晰自身的實際經(jīng)營情況，針對增值稅制定有效的可行性稅收籌劃舉措；其次，在投資管理方面，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注“營改增”政策實施后，購進固定資產(chǎn)可以進行抵扣。
（三）合理運用政策，理性投入資金
實行消費型增值稅，企業(yè)購置固定資產(chǎn)時，用于生產(chǎn)經(jīng)營的部分資產(chǎn)可以一次性扣除，這在客觀上對投資起到了促進作用，尤其對固定資產(chǎn)占比高的行業(yè)，促進作用尤為明顯。“營改增”政策的實施有效地推動了這類行業(yè)的發(fā)展，使得資金投入逐漸聚集，進而促進技術(shù)設(shè)備的升級換代。此時，更應(yīng)該充分了解政策，運用政策，結(jié)合企業(yè)的實際情況理性地投入資金，保證技術(shù)設(shè)備在升級換代后能夠最大限度發(fā)揮效用。
五、總結(jié)
“營改增”政策的實施，對于一些行業(yè)的影響逐漸顯現(xiàn)，如交通運輸業(yè)、回租業(yè)務(wù)、建筑業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。從整體上來看，“營改增”政策的實施有利于各行各業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展，在一定程度上解決了稅負不公平、不均衡的問題，同時也完善了增值稅稅收鏈條，保證了增值稅稅收鏈條的連續(xù)性。當然，“營改增”政策實施的時間還很短，相關(guān)政策與實際情況仍然處在磨合期，對于企業(yè)來講，更多的工作應(yīng)當是不斷地分析自身特點，認真地研究政策，在結(jié)合實際情況和政策要求的基礎(chǔ)上，不斷完善內(nèi)部管理工作，在逐步適應(yīng)新政策的過程中，不斷地趨利避害,從而達到企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展的目標。
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作者:韓青松 單位:山東高速服務(wù)區(qū)管理有限公司京臺路禹城分公司