我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的研究

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摘要：建筑業(yè)由于其涉及行業(yè)多，情況錯(cuò)綜復(fù)雜,是“營(yíng)改增”改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文選擇建筑業(yè)進(jìn)行了分析研究,對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”改革給建筑業(yè)帶來(lái)的影響,當(dāng)前建筑業(yè)增值稅管理難點(diǎn)的原因進(jìn)行分析，從企業(yè)應(yīng)對(duì)及政策方面提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑業(yè);影響;解決措施

1營(yíng)業(yè)稅和增值稅的重要作用及其歷史缺陷，營(yíng)改增的原因分析

營(yíng)業(yè)稅在過(guò)去來(lái)講，是我國(guó)的一個(gè)主要稅種，它的前身可追溯至周朝的商稅，而且營(yíng)業(yè)稅的含義也比較直接，就是主要針對(duì)商業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的課稅。而我國(guó)在經(jīng)過(guò)三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的環(huán)境下，營(yíng)業(yè)稅幾乎涵蓋了第三產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)，可見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著極其重要的作用。增值稅的制定與實(shí)施起源于1954年的法國(guó)，而我國(guó)引進(jìn)并實(shí)行增值稅也存在著漸進(jìn)性改革的過(guò)程，這是由于核算的相對(duì)復(fù)雜性與當(dāng)時(shí)我國(guó)稅收管理的落后所決定的。在開(kāi)始階段，中國(guó)的增值稅主要針對(duì)規(guī)定的部分貨物的生產(chǎn)和進(jìn)口，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，并由此確立了增值稅在我國(guó)第一大稅的地位。基于以上所述，我們?cè)賮?lái)分析看看營(yíng)業(yè)稅及增值稅的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，從公平角度講，營(yíng)業(yè)稅顯然不夠公平。只不過(guò)，如果國(guó)家征收機(jī)構(gòu)管理經(jīng)驗(yàn)有限，營(yíng)業(yè)稅征收程序會(huì)相對(duì)容易，但所謂成也蕭何敗也蕭何，它的征收便利性遠(yuǎn)不及重復(fù)納稅的缺陷影響大。或者說(shuō)在某一階段我們可以為了它的便利性，可以容忍缺陷的存在，而到了一定時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心轉(zhuǎn)移將使得營(yíng)業(yè)稅的缺陷進(jìn)一步放大，那就到了不得不改的時(shí)刻。而從課稅對(duì)象來(lái)看，這個(gè)時(shí)候增值稅與營(yíng)業(yè)稅也已經(jīng)沒(méi)有什么明顯的界限了。而盡管增值稅的征收相對(duì)復(fù)雜，但由于其天然的因增值概念而產(chǎn)生的不用重復(fù)征稅的優(yōu)勢(shì)，及營(yíng)業(yè)稅日益縮小的缺陷容忍度的對(duì)比之下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅就成了必經(jīng)之路。由上述營(yíng)業(yè)稅的歷史缺陷和增值稅的天然優(yōu)勢(shì)，我可以引出營(yíng)業(yè)稅改增值稅的以下幾點(diǎn)原因。(1)從減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)出發(fā)，避免服務(wù)企業(yè)不能抵扣材料進(jìn)項(xiàng)，制造企業(yè)不能抵扣勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)及服務(wù)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)不能抵扣。一是我國(guó)從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)原材料、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的過(guò)程中，都會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)。而進(jìn)項(xiàng)如果是繳納增值稅的企業(yè)，由于營(yíng)業(yè)稅道道征稅的特點(diǎn)，這部分不能被抵扣，根據(jù)稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的原理，這必然也導(dǎo)致最終用戶購(gòu)買(mǎi)服務(wù)時(shí)的價(jià)格增加，而在我國(guó)大力發(fā)展服務(wù)業(yè)的背景下，這將成為服務(wù)業(yè)發(fā)展的阻力，同時(shí)也與我國(guó)進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革之路背離；二是繳納增值稅的企業(yè)，由于日益密切的市場(chǎng)關(guān)系，也大有可能采購(gòu)服務(wù)或勞務(wù)，這部分屬于營(yíng)業(yè)稅的進(jìn)項(xiàng)也必然不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也提高了企業(yè)的成本，同時(shí)限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展；三是從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣，這還是會(huì)影響一些服務(wù)業(yè)的發(fā)展?？傊?，在這一階段，在我國(guó)大力發(fā)展服務(wù)業(yè)的過(guò)程中，繼續(xù)采用營(yíng)業(yè)稅必然成為想要解決的瓶頸。(2)影響行業(yè)綜合性及專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展。今天，企業(yè)發(fā)展正在向橫向、縱向發(fā)展，從縱向來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)有自己的物流公司、售后服務(wù)公司、銷(xiāo)售渠道、或者材料供應(yīng)公司；從橫向來(lái)說(shuō)，企業(yè)希望能夠降低自己開(kāi)展業(yè)務(wù)的成本，將業(yè)務(wù)分包給更加專(zhuān)業(yè)化的企業(yè)。但是營(yíng)業(yè)稅不能抵扣會(huì)使很多企業(yè)考慮自身的稅務(wù)成本，這樣既不利于企業(yè)縱向綜合性發(fā)展，也不利于企業(yè)的橫向?qū)I(yè)化發(fā)展，這給企業(yè)帶來(lái)雙向的損失。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式、提高管理水平，這將有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)企業(yè)管的越好，結(jié)構(gòu)調(diào)整的越合理，越有益于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，則抵扣的稅額也就越多。而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越好，企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)上就越有動(dòng)力，這促使了企業(yè)及經(jīng)濟(jì)得到了相輔相成的增長(zhǎng)。(3)減稅的初衷?；氐綘I(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的初衷，就是在社會(huì)發(fā)展的新常態(tài)下，通過(guò)減少重復(fù)征稅來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，而采取的財(cái)稅政策。

2建筑行業(yè)的特點(diǎn)及其營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)

當(dāng)稅改全面實(shí)行的時(shí)候，建筑業(yè)在全行業(yè)中作為行業(yè)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，納稅貢獻(xiàn)占據(jù)一定地位，必然受到影響。建筑業(yè)有這么幾個(gè)特點(diǎn)，是在營(yíng)改增時(shí)要考慮的問(wèn)題：第一，生產(chǎn)是流動(dòng)的，也就是說(shuō)施工機(jī)構(gòu)隨項(xiàng)目所在地而整個(gè)轉(zhuǎn)移生產(chǎn)地點(diǎn)；第二，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，一般小的工程需要幾個(gè)月到一年的時(shí)間，而大的工程施工可達(dá)數(shù)年，建筑工程所需人員和工種眾多，材料和設(shè)備種類(lèi)繁雜，交叉作業(yè)相互影響大，一般會(huì)使用一個(gè)到幾個(gè)供應(yīng)商，彼此協(xié)調(diào)配合工作要求高，第三行業(yè)技術(shù)資質(zhì)和安全要求高。因?yàn)榻ㄖI(yè)的行業(yè)特殊性，因此在繳納建安稅(營(yíng)業(yè)稅的一種，專(zhuān)指就提供建筑勞務(wù)的企業(yè)營(yíng)業(yè)額征收的營(yíng)業(yè)稅)時(shí)有以下特點(diǎn)：(1)異地納稅，在項(xiàng)目所在地的地稅局進(jìn)行稅務(wù)登記，提交外出經(jīng)營(yíng)許可證及建筑行業(yè)所需要的相關(guān)資料，納稅與建委備案往往捆綁在一起。(2)由于工程進(jìn)度，生產(chǎn)周期，工程交叉作業(yè)的問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)籌劃的要求就比較高。

3營(yíng)改增后建筑業(yè)計(jì)稅方法

(1)建筑業(yè)計(jì)稅公式按不同納稅人的劃分，分為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(小規(guī)模納稅人)和一般計(jì)稅方法(一般納稅人)。稅率分別為3%和11%。(2)老項(xiàng)目、甲供工程、清包工方式提供建筑服務(wù)納稅人可以選擇3%的簡(jiǎn)易征收方式納稅，但不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其他項(xiàng)目按11%的適用稅率采用一般征收方式，但可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)跨區(qū)項(xiàng)目在項(xiàng)目所地預(yù)繳增值稅(簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目按3%的預(yù)征率預(yù)繳，一般征收項(xiàng)目按2%的預(yù)征率預(yù)繳)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，其在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的稅款可以從當(dāng)期應(yīng)納增值稅中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑業(yè)的影響

4.1稅額

營(yíng)改增后，建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，其稅負(fù)不降反升。如果3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為增值稅為3%的簡(jiǎn)易征收方式，則意味著放棄了原先供應(yīng)商的抵扣。如果改為11%的增值稅稅率，理論上因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣是可以減少應(yīng)繳納的稅金的，但值得關(guān)注的是，原先的建安稅是可以對(duì)同為繳納建安稅的下包稅金進(jìn)行抵扣的，而改成增值稅后，很多進(jìn)項(xiàng)支出因?yàn)橐?guī)模問(wèn)題，都無(wú)法抵扣。也就是說(shuō)，只要項(xiàng)目存在交建安稅的下包，理論上稅負(fù)就是增加的。而從實(shí)際角度說(shuō)，減稅在建筑行業(yè)的可能性就更低了。

4.2征收程序

原來(lái)需要的手續(xù)一點(diǎn)兒沒(méi)減，還引入了預(yù)繳，不僅需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳，還需要在企業(yè)注冊(cè)地進(jìn)行繳納相應(yīng)比例的稅金，企業(yè)管理起來(lái)更麻煩。

5形成當(dāng)前建筑業(yè)增值稅管理難點(diǎn)的原因分析

5.1可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難找

建筑業(yè)與交通運(yùn)輸、郵電通訊行業(yè)相比，建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施的難度最大。交通運(yùn)輸或郵電通訊企業(yè)都非常集中，就是這么幾個(gè)國(guó)有大公司。但是建筑行業(yè)涉及太多的企業(yè)，各個(gè)地方的具體情況也不一樣。在建筑業(yè)領(lǐng)域，建筑施工企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)的建筑材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營(yíng)，規(guī)模小而且季節(jié)性特強(qiáng)，因此一般都要求現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)金交易，也多開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。采用簡(jiǎn)易征收3%稅率的，就更是無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣。

5.2滯后的稅收規(guī)定與紛繁復(fù)雜的建筑行業(yè)現(xiàn)狀無(wú)法一一對(duì)應(yīng)

當(dāng)前建筑業(yè)增值稅管理模式主要是從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅平移過(guò)來(lái)，這忽視了增值稅環(huán)環(huán)抵扣、以票控稅等基本特點(diǎn)，使得建筑業(yè)增值稅管理相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重滯后于其事物本身的發(fā)展。比如金額的差異：因甲方扣勞保金、質(zhì)保金等，造成開(kāi)票金額>收款金額；時(shí)間的差異：開(kāi)票時(shí)間在前,收工程款在后，有不少是嚴(yán)重滯后；總包單位支付分包工程款時(shí)，不能及時(shí)取得分包單位增值稅專(zhuān)用發(fā)票；但是只要企業(yè)開(kāi)出增值稅發(fā)票，在開(kāi)票的次月10日前就必須按11%上繳增值稅，這將給建筑企業(yè)的資金造成很大的壓力，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流影響很大。還有一點(diǎn)，繳納增值稅往往與工程項(xiàng)目管理相關(guān)，但當(dāng)前的征管系統(tǒng)恰恰無(wú)法滿足這一需求，導(dǎo)致了諸如備案、報(bào)驗(yàn)等管理難以在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)管理。增值稅固有的特點(diǎn)導(dǎo)致項(xiàng)目地預(yù)繳與機(jī)構(gòu)地申報(bào)繳納并存，增加了跨區(qū)項(xiàng)目的管理難度。

6仍有必要在建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增

從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)還是有著積極作用的。為了能有效進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，將促使行業(yè)發(fā)展越來(lái)越規(guī)范，營(yíng)造更為規(guī)范的市場(chǎng)。

6.1加強(qiáng)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的管理，使得合同更為規(guī)范，市場(chǎng)更為有序

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，投標(biāo)價(jià)格計(jì)算應(yīng)適應(yīng)新稅制的變化；要通過(guò)控制進(jìn)項(xiàng)的規(guī)模，控制成本，以保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。在合同管理中，增加合同的保護(hù)條款，比如對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的約定，付款的約定，使合同更為規(guī)范。

6.2加強(qiáng)供應(yīng)商管理，保證工程質(zhì)量的情況下節(jié)省成本

(1)盡可能集中采購(gòu)建筑材料，以控制進(jìn)項(xiàng)規(guī)模，同時(shí)也節(jié)省采購(gòu)成本，管理成本。(2)企業(yè)在采購(gòu)或稅務(wù)籌劃時(shí)，在保證工程質(zhì)量及成本要求時(shí)，需要考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的影響，這促使企業(yè)更多地從業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的角度重新配置企業(yè)資源。

7加強(qiáng)和完善建筑業(yè)增值稅管理的建議

7.1主要落實(shí)解決實(shí)際工作中界定難等問(wèn)題

針對(duì)建筑行業(yè)，推出針對(duì)性的稅收征管方法和實(shí)施細(xì)則，要明確和統(tǒng)一跨區(qū)項(xiàng)目在外出經(jīng)營(yíng)管理中的政策適用。深入研究建筑業(yè)的復(fù)雜現(xiàn)狀，帶有針對(duì)性地提出建筑業(yè)的明確規(guī)定。

7.2信息技術(shù)跟上，將項(xiàng)目管理納入建筑業(yè)增值稅管理

將征收系統(tǒng)升級(jí)，引入項(xiàng)目管理等內(nèi)容，讓建筑業(yè)的各個(gè)跨區(qū)項(xiàng)目在征管系統(tǒng)中得到更好體現(xiàn)。綜上所述，當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增的稅收制度改革取得了一定的成效，在建筑行業(yè)，我們還需要不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)對(duì)當(dāng)前建筑業(yè)增值稅管理的難點(diǎn)剖析，分析其形成原因，進(jìn)而提出了下階段加強(qiáng)和完善建筑業(yè)增值稅管理的思路。

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作者:徐琳 單位:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院