法務(wù)檔案全文(5篇)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競爭越來越激烈，采用各種方式的舞弊也層出不窮，雖然審計工作仍在進(jìn)行，但舞弊并沒有得到扼制。法務(wù)會計作為一門融合了會計學(xué)與法學(xué)知識的學(xué)科，在國外防范調(diào)查舞弊中起到了重大的作用。本文通過理論論述了法務(wù)會計在防控企業(yè)舞弊中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；預(yù)防；舞弊

我國的經(jīng)濟(jì)在步入21世紀(jì)之后發(fā)展迅速，近些年市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也逐步完善，但信息失真、舞弊造假案件不斷發(fā)生。國內(nèi)銀廣夏、藍(lán)田股份財務(wù)造假事件的發(fā)生影響甚大，嚴(yán)重挫傷了市場投資者的信心，也使得會計的生存誠信受到爭議，之后雖然國家財政、審計和證券監(jiān)管部門不斷通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、政府審計和社會審計加以防范，但舞弊案件仍然不斷發(fā)生，如2005年發(fā)生的科龍電器舞弊案件、2015年上海皖江物流案件、2016年發(fā)生的北大荒財務(wù)造假案件、2017年振隆特產(chǎn)案件。這些舞弊事件的一個共同特點(diǎn)是公司高管主管、會計師事務(wù)所參與其中，協(xié)同造假。舞弊的肆虐單靠內(nèi)部控制和外部審計已經(jīng)起不到扼制效果了。法務(wù)會計作為一門新興學(xué)科，對防控舞弊有獨(dú)特的作用。會計經(jīng)過多年的發(fā)展現(xiàn)已進(jìn)入瓶頸階段，會計要發(fā)展就要適應(yīng)社會的發(fā)展，我國實(shí)行依法治國，會計的發(fā)展也要結(jié)合法律，因此在會計發(fā)展十三五規(guī)劃中，明確將法務(wù)會計列入其中。

一、法務(wù)會計防控舞弊的優(yōu)勢

法務(wù)會計對防控舞弊的理念相比傳統(tǒng)的方法更加全面，傳統(tǒng)的預(yù)防舞弊方法主要是通過公司的內(nèi)部治理、內(nèi)部控制和依賴社會審計甚至政府審計，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和公司治理是利用職能相互牽制為主要方式，外部審計則依賴于審計人員獨(dú)立性，要求審計人員客觀的審查舞弊的可能性和可行性。法務(wù)會計的獨(dú)特表現(xiàn)在：1.法務(wù)會計防控舞弊具有全面性。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和公司治理在預(yù)防舞弊時多從機(jī)會角度考慮，利用職能相互牽制來減少舞弊發(fā)生的機(jī)會，較少關(guān)注到實(shí)施內(nèi)部控制的主體自身的壓力需要等因素是否會對預(yù)防舞弊產(chǎn)生影響。法務(wù)會計在防控舞弊時則考慮到了這一點(diǎn)，分析了控制主體的自身壓力需要因素。在生產(chǎn)經(jīng)營中對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項保持懷疑態(tài)度，及時發(fā)現(xiàn)紕漏的地方，利用自身職業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查驗證，能更早的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊，從而針對這些原因做出具體的預(yù)防，建立法務(wù)會計的防控體系。2.法務(wù)會計的預(yù)防具有持續(xù)性。傳統(tǒng)的舞弊預(yù)防方式像內(nèi)部控制偏向于對舞弊的事先和事中預(yù)防，外部審計則傾向于事后預(yù)防。法務(wù)會計的預(yù)防則具有持續(xù)性，在事前、事中、事后能實(shí)現(xiàn)不間斷的預(yù)防。法務(wù)會計預(yù)防的全面性使得在事前預(yù)防中充分考慮了舞弊主體自身因素的影響，對聘用或者在職的人員進(jìn)行身份背景的評估；事中預(yù)防是運(yùn)用法務(wù)會計的調(diào)查方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)存在的舞弊苗頭；事后預(yù)防是對生產(chǎn)經(jīng)營活動中管理層的行為進(jìn)行審核，同時對活動過程中的不合理之處(可能導(dǎo)致舞弊出現(xiàn))及時做出調(diào)整規(guī)定。3.法務(wù)會計預(yù)防力量的多樣性。法務(wù)會計的預(yù)防舞弊體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，預(yù)防舞弊不僅需要內(nèi)部力量，也需要來自外部的力量，外部力量比如政府審計、稅收審查、工商核查、股東反饋、員工反映、顧客投訴等，企業(yè)舞弊的預(yù)防主要通過內(nèi)部力量，但當(dāng)內(nèi)部預(yù)防失效或者達(dá)不到效果時，外部力量在一定能夠程度上也可能發(fā)現(xiàn)舞弊，比如劉姝威通過分析藍(lán)田股份的財報，得出應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款的結(jié)論，進(jìn)而引出著名的藍(lán)田股份財務(wù)舞弊案。4.法務(wù)會計預(yù)防措施的多樣性。法務(wù)會計是融合了會計學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)等多種學(xué)科的一門邊緣學(xué)科，預(yù)防舞弊時除了采用傳統(tǒng)的預(yù)防措施，比如企業(yè)規(guī)章制度，還結(jié)合了其他學(xué)科的優(yōu)勢，采用新的預(yù)防措施。

二、預(yù)防的措施意見

綜合上述法務(wù)會計防控舞弊的優(yōu)勢，在舞弊的預(yù)防中只有通過具體有實(shí)行可行性的建議才能發(fā)揮法務(wù)會計的防控作用，根據(jù)國外有關(guān)的理論研究和實(shí)踐，我認(rèn)為法務(wù)會計預(yù)防措施主要包括以下幾方面。

我國注冊法務(wù)會計師制度的理論依據(jù)

(一)我國注冊會計師制度的理論分析

根據(jù)政府介入程度不同可分為政府主導(dǎo)型、行業(yè)自律型和混合型。我國采取的是以政府監(jiān)管為主的混合型管理模式。1988年11月在財政部黨組織和理事會領(lǐng)導(dǎo)下開展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織，依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立中國注冊會計師協(xié)會。

(二)國外注冊法務(wù)會計師制度的研究與啟示

目前國際上存在四類法務(wù)會計職業(yè)組織，首先是注冊欺詐檢查師協(xié)會(ACFE)，美國注冊欺詐檢查師協(xié)會是一個全球性的法務(wù)會計職業(yè)組織，成立于1988年，在全球100多個國家中設(shè)有90多個地方機(jī)構(gòu)，我國目前只在香港地區(qū)設(shè)有一處ACFE的地方機(jī)構(gòu)。其次是美國法務(wù)會計師理事會ABFA，屬于美國法務(wù)檢查協(xié)會的二級協(xié)會，主要負(fù)責(zé)注冊法務(wù)會計師資格的考試與資格的認(rèn)證。再次是美國全國法務(wù)會計師協(xié)會NAFA，它是一個面向法務(wù)調(diào)查會計事務(wù)所的一個非營利組織。此外是北美法務(wù)會計師協(xié)會FASNA，其性質(zhì)是法務(wù)會計師職業(yè)聯(lián)合組織。該協(xié)會主要通過建立一個積極的資源中心向其成員會計師事務(wù)所提供培訓(xùn)、業(yè)務(wù)支持與發(fā)展的服務(wù)，并通過建立一個完善、獨(dú)立的法務(wù)會計師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)，提升面向保險業(yè)與法律界的法務(wù)會計服務(wù)質(zhì)量與水平。近年來，各類涉及復(fù)雜財務(wù)會計問題的經(jīng)濟(jì)案件大量出現(xiàn)，并在一定程度上超出了法律從業(yè)人員與會計人員的專業(yè)能力范圍，致使許多案件得不到及時解，我國經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境對法務(wù)會計有著強(qiáng)烈的需求。如何利用現(xiàn)有的資源、盡快發(fā)展我國的法務(wù)會計是一個應(yīng)該及早提到議事日程上的問題，美國法務(wù)會計發(fā)展的經(jīng)驗及其成果對發(fā)展我國的法務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)都有著很好的借鑒意義。

我國注冊法務(wù)會計師制度的結(jié)構(gòu)設(shè)想

(一)構(gòu)建注冊法務(wù)會計師協(xié)會組織

舞弊審計中主要使用審計抽樣方法，由于其在樣本選取、數(shù)據(jù)選取、審計重點(diǎn)確定上存在許多的主觀因素和不可控因素，使得審計在發(fā)現(xiàn)舞弊上存在一些瓶頸。這些缺陷包括：抽樣數(shù)據(jù)的來源主要都是財務(wù)數(shù)據(jù)而忽視很多表外事項；對審計重點(diǎn)、確定審計風(fēng)險水平時運(yùn)用職業(yè)判斷不可避免帶有一定的主觀性，只有發(fā)現(xiàn)了違規(guī)行為，才可能擴(kuò)大舞弊審計的范圍等。而法務(wù)會計舞弊調(diào)查中，一般都要對那些有舞弊嫌疑賬戶的每一筆交易進(jìn)行詳細(xì)的檢查，范圍更廣，包括存在企業(yè)中的所有舞弊。

在對待舞弊審計中的財務(wù)資料時，舞弊審計人員應(yīng)以一種職業(yè)懷疑態(tài)度來執(zhí)行審計工作。而舞弊調(diào)查則需要法務(wù)會計人員具有更高程度的懷疑態(tài)度，這包括質(zhì)疑的思想和對證據(jù)的批判評價態(tài)度，對與可疑賬戶有關(guān)的所有信號和信息來源都要進(jìn)行更加詳細(xì)的檢查。顯而易見，舞弊審計有專門的技術(shù)方法，而且必須按照審計程序進(jìn)行，但舞弊調(diào)查的方法則更多，具有方法的靈活性和態(tài)度的主動性。其中，舞弊調(diào)查比現(xiàn)有審計方法先進(jìn)的一點(diǎn)是對舞弊線索的追蹤，舞弊線索也可稱為舞弊征兆或紅旗信號等，國外的法務(wù)會計師在舞弊調(diào)查時除了審計常關(guān)注的會計資料和內(nèi)部控制方面外，還包括對職員的生活方式、職員的異常行為、來自其他單位的投訴等方面，并對法務(wù)人員進(jìn)行訓(xùn)練。這些征兆可以使法務(wù)會計人員在主動調(diào)查階段找到突破口。

法務(wù)會計舞弊調(diào)查的工作程序

1.確定所要查找的舞弊類型。為了保證能查找出所希望調(diào)查的舞弊，調(diào)查人員需要提前很長時間安排計劃。因為不能審查所有項目，所以必須在給定的時間內(nèi)選擇審查的舞弊類型，這當(dāng)然要根據(jù)對舞弊征兆的觀察和判斷。無論針對何種舞弊類型，都必須明白所采用的審計程序很可能會漏掉其他舞弊類型。為了盡可能減少漏網(wǎng)之魚，在設(shè)定時期內(nèi)調(diào)查人員應(yīng)致力于囊括企業(yè)容易受影響的所有舞弊類型。在準(zhǔn)備調(diào)查方案時，還應(yīng)該考慮企業(yè)以前曾被懷疑過或已經(jīng)證實(shí)的舞弊和舉報的舞弊。如果企業(yè)曾有過舞弊的案例，那么調(diào)查方案中應(yīng)優(yōu)先針對這種舞弊。

2.選擇一筆恰當(dāng)?shù)臅嫿灰住Ｔ摴P交易與所選擇的舞弊類型不同，這主要是了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的全景，獲取與該交易相關(guān)的支持性憑證記錄和檔案，熟悉合同、訂單條款、產(chǎn)品或服務(wù)要求。這個階段不需要取證。

3.執(zhí)行調(diào)查程序。在這一步，要注意針對不同舞弊類型選擇不同的調(diào)查方法，打破傳統(tǒng)審計工作方法，采用更有效的主動性調(diào)查方法。比如，調(diào)復(fù)付款舞弊，這種類型是舞弊者向一個付款人就一筆業(yè)務(wù)付款幾次，調(diào)查程序是審閱只有單一賣方的付款，以辨別金額相似的付款交易。當(dāng)然，要調(diào)查多方付款人舞弊就復(fù)雜得多。該類型是選擇不同收款人作為產(chǎn)品或服務(wù)的接受方以證實(shí)付款交易，舞弊者可以利用真實(shí)性付款來偽造虛假付款的所有書面資料，所以針對支持性憑證進(jìn)行有限的檢查和對貨物的調(diào)查都難以揭露虛假付款。對于這種情況，調(diào)查人員就要采取特殊的方式尋找線索，如去現(xiàn)場向施工人員詢問“是誰承包的工程”“、誰提供的勞務(wù)”等。分兩種情況：如果沒有發(fā)現(xiàn)舞弊標(biāo)記，調(diào)查人員可放棄該筆交易，繼續(xù)下一筆交易。如果發(fā)現(xiàn)舞弊標(biāo)記，調(diào)查人員就必須尋找額外的證據(jù)來證實(shí)這一發(fā)現(xiàn)。就是說如果發(fā)現(xiàn)了強(qiáng)有力的證據(jù)，必須對證據(jù)做好保密工作，并開始謹(jǐn)慎地尋找同類舞弊的其他例子。盡管已經(jīng)取得的證據(jù)足夠說明舞弊的存在，但要提起訴訟，就應(yīng)該再偵察一些確切性證據(jù)。因為只有一項證據(jù)，有可能不被定罪或是處罰很輕。經(jīng)驗表明，若舞弊者成功地舞弊而沒有被發(fā)現(xiàn)，他們將會嘗試其他相似的舞弊，而且通常不會改變舞弊伎倆。以上調(diào)查程序適用于調(diào)查之前沒有跡象表明舞弊存在的情況，法務(wù)調(diào)查人員必須自己發(fā)現(xiàn)線索，并證明是否存在舞弊。如果舞弊調(diào)查一開始就知道舞弊的線索，通常是在已經(jīng)立案的案件中，那程序就簡單了，直接明確要調(diào)查的問題，有針對性地采用調(diào)查方法，強(qiáng)調(diào)法務(wù)調(diào)查工作的證明性。

提高我國法務(wù)會計舞弊調(diào)查業(yè)務(wù)水平的措施

一、法務(wù)會計復(fù)合型人才的培養(yǎng)目標(biāo)

法務(wù)會計人才是一類復(fù)合型、應(yīng)用型和技能型人才，該類人才涉及法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)以及經(jīng)濟(jì)管理等知識，并將其有機(jī)的結(jié)合，綜合的應(yīng)用，并不是簡單的拼湊，不是會計專業(yè)學(xué)生學(xué)點(diǎn)法律或者法律的學(xué)生學(xué)點(diǎn)基礎(chǔ)會計就能成為法務(wù)會計人才。此類人才注重實(shí)用性，法務(wù)會計人才主要在經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查以及訴訟支持等領(lǐng)域發(fā)揮其應(yīng)用的價值。對實(shí)踐技能的要求較高，具體的技能包括審計基本方法和調(diào)查技能、財務(wù)會計的基本原理和操作過程、法律的仲裁和訴訟程序等等，并依靠此類技能服務(wù)于其對象。法務(wù)會計復(fù)合型人才的具體培養(yǎng)目標(biāo)是，培養(yǎng)其成為具備基本的法學(xué)和會計學(xué)知識，綜合應(yīng)用審計方法及技巧，采用法律的程序和步驟去獲得財務(wù)證據(jù)，并通過調(diào)查、訴訟或者作為專家出庭作證等方式服務(wù)于社會的復(fù)合型、應(yīng)用型人才。

二、法務(wù)會計復(fù)合型人才應(yīng)具備的基本知識、能力及素質(zhì)

若要達(dá)到前文所述法務(wù)會計的人才培養(yǎng)目標(biāo)，需讓培養(yǎng)對象具備基本的道德素質(zhì)、知識和能力。張玲將法務(wù)會計人才的知識結(jié)構(gòu)比喻成“三層大蛋糕”，會計專業(yè)背景為最底層，審計、內(nèi)部控制以及欺詐調(diào)查為中層部分，對法律環(huán)境的了解為最小的上層部分，而溝通技巧就是蛋糕上的糖果。羅歡平等卻將其比喻成“三明治”上下兩層為會計知識和法律知識，中間為法務(wù)會計的核心知識。

法務(wù)會計人才應(yīng)當(dāng)具備知識及能力體系并不是簡單地相加和拼湊，形成一個體系。首先，道德素質(zhì)方面，基本應(yīng)當(dāng)達(dá)到正確的人生價值觀、高尚的職業(yè)道德、獨(dú)立的敬業(yè)精神以及專業(yè)的職業(yè)判斷，還體現(xiàn)在職業(yè)上能夠勝任、行為準(zhǔn)則規(guī)范以及履行保密業(yè)務(wù)等方面，法務(wù)會計人員的道德素質(zhì)是工作的準(zhǔn)繩，起到方向?qū)蜃饔?，若其道德素質(zhì)做得不好，不僅僅影響其法務(wù)會計工作質(zhì)量，可能改變的是問題的性質(zhì)和本質(zhì)問題，對其知識應(yīng)用將會產(chǎn)生顛覆性的影響。

其次是知識結(jié)構(gòu)，包含會計、審計以及經(jīng)濟(jì)管理知識，法學(xué)知識和法務(wù)會計專業(yè)知識等。會計知識、會計檔案和會計信息是法務(wù)會計人員工作的主要對象，必須對其會計所反映的信息以及信息的產(chǎn)生充分理解和分析。審計技術(shù)為法務(wù)會計人員提供基本的證據(jù)搜集方法工具和技巧等，同時必須了解企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險估計等。法務(wù)會計信息表現(xiàn)為表達(dá)專家意見和鑒定結(jié)論的書面報告，無疑使得其工作性質(zhì)與注冊會計師審計和律師的調(diào)查、取證與法庭辯護(hù)聯(lián)系在一起，但是，法務(wù)會計并不是注冊會計師和律師的簡單相加，而是二者的完全融合。經(jīng)濟(jì)管理基本知識可以幫助法務(wù)會計人員充分理解會計所反映內(nèi)容和核算經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。法學(xué)知識包含法律法規(guī)知識，訴訟知識和程序以及證據(jù)規(guī)則等，具體包含了民法、商法、刑法、經(jīng)濟(jì)法以及行政法等基本內(nèi)容，各類法律的具體訴訟程序和如何舉證等。明確證據(jù)的形式、獲取、鑒定以及保全等內(nèi)容。法務(wù)會計知識是知識結(jié)構(gòu)的重心，需要有機(jī)融合會計審計以及法律知識同時并有其獨(dú)特的內(nèi)容，包含舞弊的甄別、經(jīng)濟(jì)案件的偵查、調(diào)查、訴訟支持、損失計量以及法務(wù)會計鑒定和專家證人制度等。

最后是基本的技能和能力，法務(wù)會計工作是一個應(yīng)用性和專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)，需具備綜合的方法技能才能從事相關(guān)業(yè)務(wù)，并且具有一定的創(chuàng)新性。技巧和能力包括與服務(wù)對象以及相關(guān)人員的溝通技巧、交流的語言工具、計算機(jī)信息處理能力以及相關(guān)的心理學(xué)知識。熟練地應(yīng)用這些工具定能讓法務(wù)會計工作事半功倍，更好的綜合應(yīng)用會計、法律以及法務(wù)會計專業(yè)知識。

摘要：合同是確保企業(yè)之間進(jìn)行正常的商業(yè)來往的重要紙質(zhì)形式之一，對合同進(jìn)行有效的管理是企業(yè)非常重要的一項工作。企業(yè)對合同加強(qiáng)有效的管理，能夠維護(hù)企業(yè)最基本的合法權(quán)益。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)設(shè)立完善的法務(wù)流程，最大程度上規(guī)避企業(yè)在日常經(jīng)營過程中的潛在風(fēng)險。通過結(jié)合當(dāng)前企業(yè)在日常經(jīng)營過程中的相關(guān)問題，結(jié)合法律風(fēng)險防控的知識，分析如何不斷的建立健全企業(yè)合同管理制度。

關(guān)鍵詞：法律風(fēng)險；合同管理；風(fēng)險防控策略

一、企業(yè)合同管理現(xiàn)狀與存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的法律風(fēng)險防范意識缺失

企業(yè)合同一般來說都會實(shí)行分級審核的制度。金額的不同、標(biāo)的不一樣的合同將會由企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門、安全技術(shù)部門和法務(wù)部門進(jìn)行審核。在合同簽約之前，應(yīng)當(dāng)由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行審核，相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員通常會將重點(diǎn)放在合同方的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)上，往往會忽略對方的其他信息審核。還存在著被動收集對方相關(guān)資料，依賴對方主動提供相關(guān)資料。對于合同方企業(yè)的合同履約能力、納稅人信息等等不會進(jìn)行考慮。部分業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行商業(yè)溝通的時候，往往不經(jīng)意間會泄露部分商業(yè)秘密，增大了企業(yè)的風(fēng)險。對雙方所簽訂的合同管理不單單是進(jìn)行分類，而是側(cè)重于對合同的動態(tài)管理。很多業(yè)務(wù)人員在簽署合同以后，往往就忽略了嚴(yán)格依照合同執(zhí)行，對于合同方的延遲供貨和合同履行，往往只是局限在口頭的告知。在貨物簽收的時候，局限于對外包裝的查看，并不會對貨物的質(zhì)量進(jìn)行檢查，當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問題的時候，沒有及時的提出書面的異議文件。對于企業(yè)的應(yīng)收款沒有嚴(yán)格依照合同進(jìn)行催收，或者在催收的過程中，沒有使用具備法律效應(yīng)的文件，使得最終沒有留下相應(yīng)的證據(jù)。

2.合同管理的信息化水平較低

當(dāng)前很多企業(yè)沒有建立健全規(guī)范的合同管理系統(tǒng)，還是使用傳統(tǒng)的人工簽署流程。由于很多企業(yè)的各個分公司部門之間存在著不同的區(qū)域，這使得審批的效率大大降低。相關(guān)審批資料在各個分公司流轉(zhuǎn)的過程中，也非常容易出現(xiàn)紙質(zhì)文件損毀的情況，這將導(dǎo)致合同中的商業(yè)秘密出現(xiàn)泄露。合同在履約的過程中，往往存在于不同的部門，當(dāng)企業(yè)面臨著審計的時候，無法快速的收集相關(guān)的資料。各個部門由于只負(fù)責(zé)該部門負(fù)責(zé)的事情，對于合同執(zhí)行的進(jìn)度，雙方合同履行的程度等信息，無法實(shí)現(xiàn)各個部門之間溝通，從而導(dǎo)致無法對合同信息進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)管。由于合同檔案是實(shí)現(xiàn)人工管理，在對合同進(jìn)行查閱的時候，將會耗費(fèi)較多的人力物力。