法務檔案全文(5篇)

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭越來越激烈，采用各種方式的舞弊也層出不窮，雖然審計工作仍在進行，但舞弊并沒有得到扼制。法務會計作為一門融合了會計學與法學知識的學科，在國外防范調(diào)查舞弊中起到了重大的作用。本文通過理論論述了法務會計在防控企業(yè)舞弊中的運用。

關鍵詞：法務會計；預防；舞弊

我國的經(jīng)濟在步入21世紀之后發(fā)展迅速，近些年市場經(jīng)濟的發(fā)展也逐步完善，但信息失真、舞弊造假案件不斷發(fā)生。國內(nèi)銀廣夏、藍田股份財務造假事件的發(fā)生影響甚大，嚴重挫傷了市場投資者的信心，也使得會計的生存誠信受到爭議，之后雖然國家財政、審計和證券監(jiān)管部門不斷通過加強內(nèi)部控制、政府審計和社會審計加以防范，但舞弊案件仍然不斷發(fā)生，如2005年發(fā)生的科龍電器舞弊案件、2015年上海皖江物流案件、2016年發(fā)生的北大荒財務造假案件、2017年振隆特產(chǎn)案件。這些舞弊事件的一個共同特點是公司高管主管、會計師事務所參與其中，協(xié)同造假。舞弊的肆虐單靠內(nèi)部控制和外部審計已經(jīng)起不到扼制效果了。法務會計作為一門新興學科，對防控舞弊有獨特的作用。會計經(jīng)過多年的發(fā)展現(xiàn)已進入瓶頸階段，會計要發(fā)展就要適應社會的發(fā)展，我國實行依法治國，會計的發(fā)展也要結(jié)合法律，因此在會計發(fā)展十三五規(guī)劃中，明確將法務會計列入其中。

一、法務會計防控舞弊的優(yōu)勢

法務會計對防控舞弊的理念相比傳統(tǒng)的方法更加全面，傳統(tǒng)的預防舞弊方法主要是通過公司的內(nèi)部治理、內(nèi)部控制和依賴社會審計甚至政府審計，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和公司治理是利用職能相互牽制為主要方式，外部審計則依賴于審計人員獨立性，要求審計人員客觀的審查舞弊的可能性和可行性。法務會計的獨特表現(xiàn)在：1.法務會計防控舞弊具有全面性。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和公司治理在預防舞弊時多從機會角度考慮，利用職能相互牽制來減少舞弊發(fā)生的機會，較少關注到實施內(nèi)部控制的主體自身的壓力需要等因素是否會對預防舞弊產(chǎn)生影響。法務會計在防控舞弊時則考慮到了這一點，分析了控制主體的自身壓力需要因素。在生產(chǎn)經(jīng)營中對發(fā)生的經(jīng)濟事項保持懷疑態(tài)度，及時發(fā)現(xiàn)紕漏的地方，利用自身職業(yè)特點進行調(diào)查驗證，能更早的預防和發(fā)現(xiàn)舞弊，從而針對這些原因做出具體的預防，建立法務會計的防控體系。2.法務會計的預防具有持續(xù)性。傳統(tǒng)的舞弊預防方式像內(nèi)部控制偏向于對舞弊的事先和事中預防，外部審計則傾向于事后預防。法務會計的預防則具有持續(xù)性，在事前、事中、事后能實現(xiàn)不間斷的預防。法務會計預防的全面性使得在事前預防中充分考慮了舞弊主體自身因素的影響，對聘用或者在職的人員進行身份背景的評估；事中預防是運用法務會計的調(diào)查方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)存在的舞弊苗頭；事后預防是對生產(chǎn)經(jīng)營活動中管理層的行為進行審核，同時對活動過程中的不合理之處(可能導致舞弊出現(xiàn))及時做出調(diào)整規(guī)定。3.法務會計預防力量的多樣性。法務會計的預防舞弊體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，預防舞弊不僅需要內(nèi)部力量，也需要來自外部的力量，外部力量比如政府審計、稅收審查、工商核查、股東反饋、員工反映、顧客投訴等，企業(yè)舞弊的預防主要通過內(nèi)部力量，但當內(nèi)部預防失效或者達不到效果時，外部力量在一定能夠程度上也可能發(fā)現(xiàn)舞弊，比如劉姝威通過分析藍田股份的財報，得出應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款的結(jié)論，進而引出著名的藍田股份財務舞弊案。4.法務會計預防措施的多樣性。法務會計是融合了會計學、法學、證據(jù)學等多種學科的一門邊緣學科，預防舞弊時除了采用傳統(tǒng)的預防措施，比如企業(yè)規(guī)章制度，還結(jié)合了其他學科的優(yōu)勢，采用新的預防措施。

二、預防的措施意見

綜合上述法務會計防控舞弊的優(yōu)勢，在舞弊的預防中只有通過具體有實行可行性的建議才能發(fā)揮法務會計的防控作用，根據(jù)國外有關的理論研究和實踐，我認為法務會計預防措施主要包括以下幾方面。

我國注冊法務會計師制度的理論依據(jù)

(一)我國注冊會計師制度的理論分析

根據(jù)政府介入程度不同可分為政府主導型、行業(yè)自律型和混合型。我國采取的是以政府監(jiān)管為主的混合型管理模式。1988年11月在財政部黨組織和理事會領導下開展行業(yè)管理和服務的法定組織，依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關規(guī)定設立中國注冊會計師協(xié)會。

(二)國外注冊法務會計師制度的研究與啟示

目前國際上存在四類法務會計職業(yè)組織，首先是注冊欺詐檢查師協(xié)會(ACFE)，美國注冊欺詐檢查師協(xié)會是一個全球性的法務會計職業(yè)組織，成立于1988年，在全球100多個國家中設有90多個地方機構(gòu)，我國目前只在香港地區(qū)設有一處ACFE的地方機構(gòu)。其次是美國法務會計師理事會ABFA，屬于美國法務檢查協(xié)會的二級協(xié)會，主要負責注冊法務會計師資格的考試與資格的認證。再次是美國全國法務會計師協(xié)會NAFA，它是一個面向法務調(diào)查會計事務所的一個非營利組織。此外是北美法務會計師協(xié)會FASNA，其性質(zhì)是法務會計師職業(yè)聯(lián)合組織。該協(xié)會主要通過建立一個積極的資源中心向其成員會計師事務所提供培訓、業(yè)務支持與發(fā)展的服務，并通過建立一個完善、獨立的法務會計師事務所網(wǎng)絡，提升面向保險業(yè)與法律界的法務會計服務質(zhì)量與水平。近年來，各類涉及復雜財務會計問題的經(jīng)濟案件大量出現(xiàn)，并在一定程度上超出了法律從業(yè)人員與會計人員的專業(yè)能力范圍，致使許多案件得不到及時解，我國經(jīng)濟、法律環(huán)境對法務會計有著強烈的需求。如何利用現(xiàn)有的資源、盡快發(fā)展我國的法務會計是一個應該及早提到議事日程上的問題，美國法務會計發(fā)展的經(jīng)驗及其成果對發(fā)展我國的法務會計理論與實務都有著很好的借鑒意義。

我國注冊法務會計師制度的結(jié)構(gòu)設想

(一)構(gòu)建注冊法務會計師協(xié)會組織

舞弊審計中主要使用審計抽樣方法，由于其在樣本選取、數(shù)據(jù)選取、審計重點確定上存在許多的主觀因素和不可控因素，使得審計在發(fā)現(xiàn)舞弊上存在一些瓶頸。這些缺陷包括：抽樣數(shù)據(jù)的來源主要都是財務數(shù)據(jù)而忽視很多表外事項；對審計重點、確定審計風險水平時運用職業(yè)判斷不可避免帶有一定的主觀性，只有發(fā)現(xiàn)了違規(guī)行為，才可能擴大舞弊審計的范圍等。而法務會計舞弊調(diào)查中，一般都要對那些有舞弊嫌疑賬戶的每一筆交易進行詳細的檢查，范圍更廣，包括存在企業(yè)中的所有舞弊。

在對待舞弊審計中的財務資料時，舞弊審計人員應以一種職業(yè)懷疑態(tài)度來執(zhí)行審計工作。而舞弊調(diào)查則需要法務會計人員具有更高程度的懷疑態(tài)度，這包括質(zhì)疑的思想和對證據(jù)的批判評價態(tài)度，對與可疑賬戶有關的所有信號和信息來源都要進行更加詳細的檢查。顯而易見，舞弊審計有專門的技術方法，而且必須按照審計程序進行，但舞弊調(diào)查的方法則更多，具有方法的靈活性和態(tài)度的主動性。其中，舞弊調(diào)查比現(xiàn)有審計方法先進的一點是對舞弊線索的追蹤，舞弊線索也可稱為舞弊征兆或紅旗信號等，國外的法務會計師在舞弊調(diào)查時除了審計常關注的會計資料和內(nèi)部控制方面外，還包括對職員的生活方式、職員的異常行為、來自其他單位的投訴等方面，并對法務人員進行訓練。這些征兆可以使法務會計人員在主動調(diào)查階段找到突破口。

法務會計舞弊調(diào)查的工作程序

1.確定所要查找的舞弊類型。為了保證能查找出所希望調(diào)查的舞弊，調(diào)查人員需要提前很長時間安排計劃。因為不能審查所有項目，所以必須在給定的時間內(nèi)選擇審查的舞弊類型，這當然要根據(jù)對舞弊征兆的觀察和判斷。無論針對何種舞弊類型，都必須明白所采用的審計程序很可能會漏掉其他舞弊類型。為了盡可能減少漏網(wǎng)之魚，在設定時期內(nèi)調(diào)查人員應致力于囊括企業(yè)容易受影響的所有舞弊類型。在準備調(diào)查方案時，還應該考慮企業(yè)以前曾被懷疑過或已經(jīng)證實的舞弊和舉報的舞弊。如果企業(yè)曾有過舞弊的案例，那么調(diào)查方案中應優(yōu)先針對這種舞弊。

2.選擇一筆恰當?shù)臅嫿灰?。該筆交易與所選擇的舞弊類型不同，這主要是了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務的全景，獲取與該交易相關的支持性憑證記錄和檔案，熟悉合同、訂單條款、產(chǎn)品或服務要求。這個階段不需要取證。

3.執(zhí)行調(diào)查程序。在這一步，要注意針對不同舞弊類型選擇不同的調(diào)查方法，打破傳統(tǒng)審計工作方法，采用更有效的主動性調(diào)查方法。比如，調(diào)復付款舞弊，這種類型是舞弊者向一個付款人就一筆業(yè)務付款幾次，調(diào)查程序是審閱只有單一賣方的付款，以辨別金額相似的付款交易。當然，要調(diào)查多方付款人舞弊就復雜得多。該類型是選擇不同收款人作為產(chǎn)品或服務的接受方以證實付款交易，舞弊者可以利用真實性付款來偽造虛假付款的所有書面資料，所以針對支持性憑證進行有限的檢查和對貨物的調(diào)查都難以揭露虛假付款。對于這種情況，調(diào)查人員就要采取特殊的方式尋找線索，如去現(xiàn)場向施工人員詢問“是誰承包的工程”“、誰提供的勞務”等。分兩種情況：如果沒有發(fā)現(xiàn)舞弊標記，調(diào)查人員可放棄該筆交易，繼續(xù)下一筆交易。如果發(fā)現(xiàn)舞弊標記，調(diào)查人員就必須尋找額外的證據(jù)來證實這一發(fā)現(xiàn)。就是說如果發(fā)現(xiàn)了強有力的證據(jù)，必須對證據(jù)做好保密工作，并開始謹慎地尋找同類舞弊的其他例子。盡管已經(jīng)取得的證據(jù)足夠說明舞弊的存在，但要提起訴訟，就應該再偵察一些確切性證據(jù)。因為只有一項證據(jù)，有可能不被定罪或是處罰很輕。經(jīng)驗表明，若舞弊者成功地舞弊而沒有被發(fā)現(xiàn)，他們將會嘗試其他相似的舞弊，而且通常不會改變舞弊伎倆。以上調(diào)查程序適用于調(diào)查之前沒有跡象表明舞弊存在的情況，法務調(diào)查人員必須自己發(fā)現(xiàn)線索，并證明是否存在舞弊。如果舞弊調(diào)查一開始就知道舞弊的線索，通常是在已經(jīng)立案的案件中，那程序就簡單了，直接明確要調(diào)查的問題，有針對性地采用調(diào)查方法，強調(diào)法務調(diào)查工作的證明性。

提高我國法務會計舞弊調(diào)查業(yè)務水平的措施

一、法務會計復合型人才的培養(yǎng)目標

法務會計人才是一類復合型、應用型和技能型人才，該類人才涉及法學、會計學、審計學以及經(jīng)濟管理等知識，并將其有機的結(jié)合，綜合的應用，并不是簡單的拼湊，不是會計專業(yè)學生學點法律或者法律的學生學點基礎會計就能成為法務會計人才。此類人才注重實用性，法務會計人才主要在經(jīng)濟案件的調(diào)查以及訴訟支持等領域發(fā)揮其應用的價值。對實踐技能的要求較高，具體的技能包括審計基本方法和調(diào)查技能、財務會計的基本原理和操作過程、法律的仲裁和訴訟程序等等，并依靠此類技能服務于其對象。法務會計復合型人才的具體培養(yǎng)目標是，培養(yǎng)其成為具備基本的法學和會計學知識，綜合應用審計方法及技巧，采用法律的程序和步驟去獲得財務證據(jù)，并通過調(diào)查、訴訟或者作為專家出庭作證等方式服務于社會的復合型、應用型人才。

二、法務會計復合型人才應具備的基本知識、能力及素質(zhì)

若要達到前文所述法務會計的人才培養(yǎng)目標，需讓培養(yǎng)對象具備基本的道德素質(zhì)、知識和能力。張玲將法務會計人才的知識結(jié)構(gòu)比喻成“三層大蛋糕”，會計專業(yè)背景為最底層，審計、內(nèi)部控制以及欺詐調(diào)查為中層部分，對法律環(huán)境的了解為最小的上層部分，而溝通技巧就是蛋糕上的糖果。羅歡平等卻將其比喻成“三明治”上下兩層為會計知識和法律知識，中間為法務會計的核心知識。

法務會計人才應當具備知識及能力體系并不是簡單地相加和拼湊，形成一個體系。首先，道德素質(zhì)方面，基本應當達到正確的人生價值觀、高尚的職業(yè)道德、獨立的敬業(yè)精神以及專業(yè)的職業(yè)判斷，還體現(xiàn)在職業(yè)上能夠勝任、行為準則規(guī)范以及履行保密業(yè)務等方面，法務會計人員的道德素質(zhì)是工作的準繩，起到方向?qū)蜃饔?，若其道德素質(zhì)做得不好，不僅僅影響其法務會計工作質(zhì)量，可能改變的是問題的性質(zhì)和本質(zhì)問題，對其知識應用將會產(chǎn)生顛覆性的影響。

其次是知識結(jié)構(gòu)，包含會計、審計以及經(jīng)濟管理知識，法學知識和法務會計專業(yè)知識等。會計知識、會計檔案和會計信息是法務會計人員工作的主要對象，必須對其會計所反映的信息以及信息的產(chǎn)生充分理解和分析。審計技術為法務會計人員提供基本的證據(jù)搜集方法工具和技巧等，同時必須了解企業(yè)的內(nèi)部控制以及風險估計等。法務會計信息表現(xiàn)為表達專家意見和鑒定結(jié)論的書面報告，無疑使得其工作性質(zhì)與注冊會計師審計和律師的調(diào)查、取證與法庭辯護聯(lián)系在一起，但是，法務會計并不是注冊會計師和律師的簡單相加，而是二者的完全融合。經(jīng)濟管理基本知識可以幫助法務會計人員充分理解會計所反映內(nèi)容和核算經(jīng)濟內(nèi)容。法學知識包含法律法規(guī)知識，訴訟知識和程序以及證據(jù)規(guī)則等，具體包含了民法、商法、刑法、經(jīng)濟法以及行政法等基本內(nèi)容，各類法律的具體訴訟程序和如何舉證等。明確證據(jù)的形式、獲取、鑒定以及保全等內(nèi)容。法務會計知識是知識結(jié)構(gòu)的重心，需要有機融合會計審計以及法律知識同時并有其獨特的內(nèi)容，包含舞弊的甄別、經(jīng)濟案件的偵查、調(diào)查、訴訟支持、損失計量以及法務會計鑒定和專家證人制度等。

最后是基本的技能和能力，法務會計工作是一個應用性和專業(yè)性很強的職業(yè)，需具備綜合的方法技能才能從事相關業(yè)務，并且具有一定的創(chuàng)新性。技巧和能力包括與服務對象以及相關人員的溝通技巧、交流的語言工具、計算機信息處理能力以及相關的心理學知識。熟練地應用這些工具定能讓法務會計工作事半功倍，更好的綜合應用會計、法律以及法務會計專業(yè)知識。

摘要：合同是確保企業(yè)之間進行正常的商業(yè)來往的重要紙質(zhì)形式之一，對合同進行有效的管理是企業(yè)非常重要的一項工作。企業(yè)對合同加強有效的管理，能夠維護企業(yè)最基本的合法權益。企業(yè)也應當設立完善的法務流程，最大程度上規(guī)避企業(yè)在日常經(jīng)營過程中的潛在風險。通過結(jié)合當前企業(yè)在日常經(jīng)營過程中的相關問題，結(jié)合法律風險防控的知識，分析如何不斷的建立健全企業(yè)合同管理制度。

關鍵詞：法律風險；合同管理；風險防控策略

一、企業(yè)合同管理現(xiàn)狀與存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部相關人員的法律風險防范意識缺失

企業(yè)合同一般來說都會實行分級審核的制度。金額的不同、標的不一樣的合同將會由企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務部門、安全技術部門和法務部門進行審核。在合同簽約之前，應當由業(yè)務部門進行審核，相關業(yè)務部門人員通常會將重點放在合同方的專業(yè)能力和業(yè)務上，往往會忽略對方的其他信息審核。還存在著被動收集對方相關資料，依賴對方主動提供相關資料。對于合同方企業(yè)的合同履約能力、納稅人信息等等不會進行考慮。部分業(yè)務人員在進行商業(yè)溝通的時候，往往不經(jīng)意間會泄露部分商業(yè)秘密，增大了企業(yè)的風險。對雙方所簽訂的合同管理不單單是進行分類，而是側(cè)重于對合同的動態(tài)管理。很多業(yè)務人員在簽署合同以后，往往就忽略了嚴格依照合同執(zhí)行，對于合同方的延遲供貨和合同履行，往往只是局限在口頭的告知。在貨物簽收的時候，局限于對外包裝的查看，并不會對貨物的質(zhì)量進行檢查，當出現(xiàn)質(zhì)量問題的時候，沒有及時的提出書面的異議文件。對于企業(yè)的應收款沒有嚴格依照合同進行催收，或者在催收的過程中，沒有使用具備法律效應的文件，使得最終沒有留下相應的證據(jù)。

2.合同管理的信息化水平較低

當前很多企業(yè)沒有建立健全規(guī)范的合同管理系統(tǒng)，還是使用傳統(tǒng)的人工簽署流程。由于很多企業(yè)的各個分公司部門之間存在著不同的區(qū)域，這使得審批的效率大大降低。相關審批資料在各個分公司流轉(zhuǎn)的過程中，也非常容易出現(xiàn)紙質(zhì)文件損毀的情況，這將導致合同中的商業(yè)秘密出現(xiàn)泄露。合同在履約的過程中，往往存在于不同的部門，當企業(yè)面臨著審計的時候，無法快速的收集相關的資料。各個部門由于只負責該部門負責的事情，對于合同執(zhí)行的進度，雙方合同履行的程度等信息，無法實現(xiàn)各個部門之間溝通，從而導致無法對合同信息進行動態(tài)的監(jiān)管。由于合同檔案是實現(xiàn)人工管理，在對合同進行查閱的時候，將會耗費較多的人力物力。