國際稅法全文(5篇)

【摘要】近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”階段，工程施工項目日趨減少，市場逐漸萎縮。于是，相關(guān)企業(yè)紛紛調(diào)整戰(zhàn)略，拓展海外工程業(yè)務(wù)，搶占國際市場份額。然而，很多企業(yè)國際稅務(wù)管理意識淡薄，在投資決策之前未能進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，從而產(chǎn)生了較高的稅務(wù)成本。對于毛利本身不高的工程行業(yè)，稅務(wù)成本的高低往往關(guān)系到項目的盈虧。正因如此，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)行合理籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)在角逐國際工程項目時必須重視的一個環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】國際工程項目；納稅籌劃；納稅管理

一、背景介紹

隨著國家“一帶一路”倡議的實施，越來越多的中企將國際市場視作了新的業(yè)務(wù)增長點，其中最為活躍的便是工程承包行業(yè)，中資企業(yè)所承接的項目規(guī)模不斷加大，工程總承包模式得到了廣泛的應(yīng)用。然而在保護(hù)主義盛行的今天，各國在爭取中國企業(yè)投資的同時加大了對相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)控和檢查，稅務(wù)監(jiān)管便是其中無法忽視的一部分。部分“走出去”企業(yè)由于經(jīng)驗不足，管理不到位，在工程所在國遇到了非常大的稅務(wù)困境，遭受了嚴(yán)厲的處罰，不僅沒有帶來利潤增長，反而成為了母公司投資失敗的典型案例。因此，企業(yè)只有在充分認(rèn)清納稅籌劃的意義之后，才能在這方面做出最有效的改變。

二、國際工程業(yè)務(wù)的特點

首先，國際工程項目涉及的內(nèi)容十分廣泛，對企業(yè)的綜合實力要求較高。其中基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)包括勘測、設(shè)計、施工、監(jiān)理、咨詢，后又逐漸增加了對外人員的培訓(xùn)和后期的經(jīng)營管理，不同項目所要求的范圍和資質(zhì)也各有不同，頗為繁雜。我國企業(yè)所承接的工程多在第三世界不發(fā)達(dá)地區(qū)，這些國家中的非傳統(tǒng)安全事件，如：政治動蕩、恐怖襲擊、綁架、疾病等發(fā)生較為頻繁，導(dǎo)致項目工期延長，可變因素增加，經(jīng)營風(fēng)險不斷增高，這些都更加考驗企業(yè)的國際綜合業(yè)務(wù)能力。很多企業(yè)在項目投標(biāo)時都結(jié)成聯(lián)合體或與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作以增強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險的能力，提高競爭力。其次，國際市場環(huán)境日趨惡化，國際工程項目的毛利率呈逐年下降之勢。由于國際項目毛利較高、市場較廣，眾多中資企業(yè)紛紛涉足，有時同一個項目就有好幾個中資企業(yè)同時跟蹤，一些初涉國際業(yè)務(wù)的中資企業(yè)由于經(jīng)驗不足或出于戰(zhàn)略考慮，還會故意壓低報價，甚至存在惡意搶占市場的情況。不僅如此，原材料價格上漲、國內(nèi)人工成本升高、國際運(yùn)輸費(fèi)用增加、出口退稅率降低等因素帶來的影響也被中企間的無序競爭放大了。在貿(mào)易保護(hù)主義盛行的當(dāng)下，各國對項目東道國公司的優(yōu)惠與對外國公司的限制同時增加，許多國家的稅務(wù)部門還成立了大企業(yè)局，專門針對中資公司加強(qiáng)監(jiān)管。與此同時，國外業(yè)主的要求日漸嚴(yán)苛，開出了諸如要求一定規(guī)模的第三國EPC業(yè)績、帶資投標(biāo)、延期付款等條件。第三，項目所在國的稅務(wù)政策和外匯管制等諸多涉外事項使得營商環(huán)境較國內(nèi)更加復(fù)雜。很多不發(fā)達(dá)國家的所得稅、關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅高，除了對企業(yè)征收所得稅之外，還會征收預(yù)提稅、匯出稅等；一些國家的稅前抵扣規(guī)定嚴(yán)格，很多成本費(fèi)用不能稅前抵扣，而一些境外已經(jīng)繳納的所得稅在中國不能抵免，企業(yè)還需補(bǔ)稅以完成繳稅義務(wù)；一些國家的外匯管制相當(dāng)嚴(yán)格，對于資本項下的外匯要求強(qiáng)制結(jié)匯，對于貿(mào)易項下的外匯資金也受到了來自央行的嚴(yán)格監(jiān)管，同時不允許企業(yè)隨意借入外幣融資。若是在一些貨幣尚不能自由兌換的發(fā)展中國家開展業(yè)務(wù)，企業(yè)還得承擔(dān)著最終形成的利潤無法匯回國內(nèi)的風(fēng)險。通過以上幾點可以看出，國際工程項目難度大、風(fēng)險高，在如此困難的環(huán)境中，中國企業(yè)唯有提高自身的管理水平才能應(yīng)對出現(xiàn)的各種問題，而納稅籌劃作為其中重要的一環(huán)是應(yīng)該被拿出來進(jìn)行學(xué)習(xí)和探討的。

三、國際工程項目中納稅籌劃的特性

一、文獻(xiàn)綜述與國際經(jīng)驗

1．增值稅免稅政策目前大多數(shù)對銀行業(yè)實行增值稅稅收政策的國家，對銀行業(yè)核心業(yè)務(wù)都實行免稅政策，這是因為國外理論界和實務(wù)界一般認(rèn)為增值稅是一種消費(fèi)稅，而銀行業(yè)中存貸業(yè)務(wù)等比較核心的業(yè)務(wù)都不屬于消費(fèi)者的消費(fèi)過程，而是資源跨空間跨時間的調(diào)整和重新分配，不存在增值的過程。歐盟就是典型的實行增值稅免稅政策的區(qū)域，并對這種免稅政策的應(yīng)稅范圍做了詳細(xì)的規(guī)定，主要包括存款和貸款業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)、金融證券買賣和發(fā)行業(yè)務(wù)、貨幣結(jié)算業(yè)務(wù)、金融擔(dān)保業(yè)務(wù)、融資融券業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、匯兌業(yè)務(wù)、銀行支票業(yè)務(wù)等。南非借鑒了歐盟基本免稅法制度，但是做了必要的修正。相比較于歐盟的基本免稅法只對部分顯性項目征稅，南非對幾乎所有向國內(nèi)客戶提供的直接或顯性收費(fèi)服務(wù)均課征增值稅，其免稅的項目和范圍大大縮小。新加坡在借鑒歐盟基本免稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)的創(chuàng)新，創(chuàng)制了進(jìn)項稅額允許抵扣的免稅法，即對核心金融業(yè)務(wù)免稅，同時相應(yīng)業(yè)務(wù)對應(yīng)的成本允許進(jìn)項抵扣。

2．增值稅標(biāo)準(zhǔn)政策金融業(yè)的許多非核心業(yè)務(wù)，比如保險箱的保管業(yè)務(wù)、理財咨詢服務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等，是典型的消費(fèi)型金融服務(wù)，必須征收增值稅。歐盟國家將此類業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。這類附屬金融業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)的附帶業(yè)務(wù)，包括記賬(法律、財務(wù)顧問)服務(wù)、金融數(shù)據(jù)處理服務(wù)、古錢幣交易服務(wù)、保險箱租賃服務(wù)、融資租賃服務(wù)、信托服務(wù)、債務(wù)追償服務(wù)、保管服務(wù)以及其他可以識別的服務(wù)。阿根廷創(chuàng)造了對金融機(jī)構(gòu)貸款的毛利息征收增值稅的毛利息課稅法，這種課稅法規(guī)定對銀行貸款的毛利息收入征收增值稅，但不允許抵扣存款利息支出，同時考慮到貸款的毛利息收入中包含了借入資金的成本，避免加重銀行業(yè)稅負(fù)，阿根廷規(guī)定對貸款利息收入適用10．5%的較低稅率，相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率的一半。

3．增值稅零稅率政策零稅率政策是比免稅政策更為優(yōu)惠的政策，這是因為零稅率政策允許進(jìn)項抵扣。為了使出口型金融企業(yè)能夠在全球更好地拓展業(yè)務(wù)，取得更多的國際市場份額，避免重復(fù)征稅，歐盟國家對出口型金融服務(wù)實行零稅率政策;澳大利亞允許對免稅服務(wù)部分抵扣25%的進(jìn)項稅額。

二、銀行業(yè)增值稅改革的原則

結(jié)合我國“營改增”改革目標(biāo)、試點經(jīng)驗、國情以及國際經(jīng)驗，首先銀行業(yè)增值稅改革應(yīng)是健全稅收制度的重要舉措之一，完善增值稅抵扣鏈條、發(fā)揮稅收中性作用是改革首要目標(biāo)。其次銀行業(yè)增值稅改革要保證銀行業(yè)的健康發(fā)展，適應(yīng)未來金融環(huán)境的變化，提升國際競爭力。同時，銀行業(yè)增值稅稅制設(shè)計要在我國財力允許的前提下，充分考慮現(xiàn)行征管技術(shù)和銀行業(yè)特點，確保政策平穩(wěn)過渡、順利實施。一是稅收中性原則，增值稅改革應(yīng)努力實現(xiàn)抵扣鏈條的貫通和完整;二是適應(yīng)性原則，增值稅改革設(shè)計要充分考慮到經(jīng)濟(jì)增長放緩、利率市場化改革等外部環(huán)境變化對銀行稅負(fù)和發(fā)展能力的影響;三是國際化原則，增值稅改革要順應(yīng)金融國際化趨勢，構(gòu)建與國際接軌的金融業(yè)現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制體系;四是可操作原則，增值稅改革方案設(shè)計要便于稅收征管和具體操作;五是稅負(fù)平穩(wěn)原則，稅制設(shè)計應(yīng)保障稅改前后銀行業(yè)稅負(fù)基本持平，減少改革阻力;六是財力可承受原則，稅制設(shè)計應(yīng)避免短期內(nèi)財政收入大幅減少，保障地方財力的穩(wěn)定。

三、我國銀行業(yè)增值稅改革方案設(shè)計、測算和評估

摘要：本文通過對稅收籌劃基本理論的介紹，全面分析影響稅收的制約因素，通過對制度因素、會計因素、法律因素、政策因素、環(huán)境因素等方面的分析，為稅收稅負(fù)彈性、稅負(fù)優(yōu)惠、稅負(fù)差異等方面提供依據(jù)，以期對工程承包企業(yè)國際項目稅務(wù)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國際項目；稅務(wù)管理；制約因素

稅收籌劃必須符合國家法律及稅收法規(guī)，符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前，使納稅人的稅收利益最大化，實現(xiàn)稅負(fù)最輕、利潤最大化、企業(yè)價值最大化。因此，必須結(jié)合制約因素進(jìn)行綜合評估，方可提高促進(jìn)國際項目稅務(wù)管理水平。

1稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人合法的、事先安排與籌劃，降低稅負(fù)，實現(xiàn)納稅人利益的最大化。稅收籌劃受到國家法律保護(hù)，是一種合法行為，且符合稅收政策導(dǎo)向，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在積極作用。與節(jié)稅相比，稅收籌劃的目標(biāo)不僅局限于狹隘的少繳納稅款，而是追求納稅的最優(yōu)化和企業(yè)價值最大化，更好地服務(wù)于企業(yè)。

2國際稅收籌劃成因及特點

2.1國際稅收籌劃成因

第一篇

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標(biāo)不同。稅務(wù)會計是根據(jù)國家稅法核算企業(yè)的成本，收入，利潤以及所得稅的會計核算系統(tǒng)，主要目的在于保證國家稅收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與公平稅負(fù)，為企業(yè)管理者與國家稅收部門提供有效信息；財務(wù)會計則是根據(jù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的財務(wù)成果進(jìn)行核算，并為企業(yè)各個利益相關(guān)的人或單位提供實有效的信息，便于企業(yè)的投資決策。

2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的核算對象差異。稅務(wù)會計監(jiān)督與核算的對象是與計稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項，而財務(wù)會計核算是針對企業(yè)以貨幣計量交易的所有經(jīng)濟(jì)事項，包含了資金的循環(huán)、投入、周轉(zhuǎn)以及退出等所有過程。

3.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的核算依據(jù)差異。稅務(wù)會計是根據(jù)國家稅法進(jìn)行核算，財務(wù)會計則是企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算。財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)遵守會計準(zhǔn)則，根據(jù)會計制度來處理不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員也因自身的情況與理解的特殊性，對一些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出的不同處理與表述方式，因而就會出現(xiàn)不同的結(jié)果。這也是會計現(xiàn)理事務(wù)的靈活性與會計制度、會計準(zhǔn)則具有一定彈性的表現(xiàn)。

4.稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算的原則差異。財務(wù)會計遵守配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制，為使報表體現(xiàn)某一會計在職期間，企業(yè)的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，對企業(yè)在一定的條件下對費(fèi)用與收益進(jìn)行合理的評估，然而稅法則遵守收付實現(xiàn)制的原則。是稅收收入的保障，同時便于保管，一般情況準(zhǔn)企業(yè)評估收益與費(fèi)用。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必然性

摘要：近些年來我國的會計適度和稅法的改革較大，會計制度和稅法之間的差別不斷增大，而這種差別的存在是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展之下的必然現(xiàn)象。這種情況的存在讓企業(yè)的財務(wù)核算和稅務(wù)部門的征稅工作成本增大，同時還帶來了一系列不良影響，需要相關(guān)部門全面了解這兩者之間的差異，并找出相應(yīng)的協(xié)調(diào)方法。

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；差異；協(xié)調(diào)方式

一、我國會計適度和稅法之間存在的差異

（1）原則規(guī)定上的差異。我國“企業(yè)會計準(zhǔn)則”明確規(guī)定，企業(yè)的會計核算必須要將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)段時間內(nèi)已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)支出的費(fèi)用，不管項目是否收付，都需要將其作為當(dāng)期的收入費(fèi)用處理。然而稅法不盡相同，稅法規(guī)定不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，在企業(yè)收入的確定方面更加傾向于采用收付實現(xiàn)制度。比如在企業(yè)增值稅的賬戶處理當(dāng)中，企業(yè)在明細(xì)科目的基礎(chǔ)上還需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額”和“應(yīng)交增值稅--已交稅金”等一系列子項目。從此處可以看出，會計的處理并不是完全找責(zé)權(quán)發(fā)生制進(jìn)行核算的，而是按照收付實現(xiàn)制的原則進(jìn)行的，這便是會計制度和稅法之間存在的差異。（2）新稅法已經(jīng)消除和會計制度的差異。新稅法的全面實施以及新會計準(zhǔn)則更廣泛范圍的執(zhí)行，讓兩者在施行過程中難免發(fā)生沖突，并且會增加企業(yè)會計處理和稅法處理之間的難度。所以，需要對新稅法中已經(jīng)消除的制度有一定的了解，這極大的有利于讓企業(yè)更加明確以往兩者間存在的差異的影響。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，新稅法和新會計準(zhǔn)則的實行消除了兩者原本存在的二十多項差別。較為典型的差距包括原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計準(zhǔn)則不視作銷售而新的準(zhǔn)則卻將其視作銷售等差異。（3）新稅法施行之后會計制度新增的差異。新稅法施行之后洗液所得稅的核算問題中也出現(xiàn)了新的差異，比如新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計量應(yīng)該是應(yīng)用公允價值的方法進(jìn)行核算的，然而在新稅法當(dāng)中卻對這方面沒有相應(yīng)的規(guī)定，這就說明這種方式在稅法當(dāng)中沒有獲得認(rèn)可。另外，在資產(chǎn)要素的核算方面，會計制度和稅法之間也存在較大的差異，這些差異會直接影響到資產(chǎn)要素的會計審核。（4）會計制度和新稅法在收入、權(quán)益等規(guī)定方面存在的差異。由于會計制度和稅法在原則規(guī)定上存在較大的差別，這讓兩者在權(quán)益、收入、負(fù)債等方面的定義上都存在較大的差別。比如會計制度對于收入的確認(rèn)和稅法上對收入的確定有著明顯的差別，由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致企業(yè)在期末收入項目中做出一定的納稅調(diào)整。比如在接受資產(chǎn)轉(zhuǎn)增和轉(zhuǎn)增資產(chǎn)等方面的核算當(dāng)中，稅法和會計制度同樣存在較大的差別。

二、會計制度和稅法之間差異的協(xié)調(diào)措施

從上述的分析可知，我國當(dāng)下會計制度和稅法存在差異的根本原因是由于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定的，是一種時代背景之下導(dǎo)致的必然現(xiàn)象，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中進(jìn)行會計制度的制定時需要更多考慮給予企業(yè)更多的理財權(quán)，但是同時也需要考慮到國家財政收入的需求，所以，當(dāng)下企業(yè)面臨的最主要問題就是如何協(xié)調(diào)好新會計制度和稅法之間的差異。（1）加強(qiáng)各個部門之間的溝通，明確會計制度和新稅法之間的范圍。會計制度的部門是財政部，而稅法的制定部門是國家稅務(wù)總局，所以在進(jìn)行各個規(guī)定的制定過程中，需要加強(qiáng)兩個部門之間的溝通，讓財政部門制定出的會計制度不僅能滿足企業(yè)核算的要求，也能夠滿足納稅的需求，這樣才能切實保證雙方的協(xié)調(diào)。同樣的，稅務(wù)總局制定出的稅法制度也需要控制在會計制度的范圍內(nèi)，將企業(yè)納稅調(diào)整工作降低。另外，在相應(yīng)的施行工作當(dāng)中，兩個部門也需要加強(qiáng)研究和調(diào)查，在根據(jù)實際情況的基礎(chǔ)上完成兩種制度的制定。每一項制度的制定，有需要經(jīng)過深思熟慮，保證制度制定的合理并且適用于實際情況。（2）強(qiáng)化會計適度建設(shè)。企業(yè)會計信息所披露的質(zhì)量受到多方面因素的限制，比如實質(zhì)性和相關(guān)性等，所以要想找出絕對準(zhǔn)確的信息不太現(xiàn)實，這就需要在會計適度規(guī)定中全方位考慮需求和明確會計制度的相關(guān)信息，而明確這方面的信息可以通過簡化年度會計報表的方式實現(xiàn)財務(wù)報告的實時監(jiān)控以及提升會計信息的透明度來進(jìn)行。此外，企業(yè)在進(jìn)行會計要素的確認(rèn)以及計量等方面處理方式的選擇時，需要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，不能擅自改變會計處理方法。（3）完善新稅法的相應(yīng)內(nèi)容。隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的順利推行，我國的會計制度已經(jīng)走向了國際化的道路，所以在此種背景下，和稅法相關(guān)的內(nèi)容也要跟上會計準(zhǔn)則的步伐，對于會計制度中規(guī)定的新條例，稅法還需要及時對其規(guī)范，這方面的規(guī)范可以借鑒國際先進(jìn)的做法。此外，國家還可以鼓勵企業(yè)積極地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡最大可能做到企業(yè)會計制度和稅法制度兩者的共同協(xié)調(diào)發(fā)展，在實際的應(yīng)用當(dāng)中，做到兩者的統(tǒng)一和平衡發(fā)展。還需要補(bǔ)充的是，在兩種制度的制定過程中，需要考慮多方面因素，盡力做到兩者在實際應(yīng)用中不斷完善。

參考文獻(xiàn)