稅收征管概念全文(5篇)

摘要:結合數(shù)字經(jīng)濟主體廣泛化、隱蔽化，過程數(shù)字化、虛擬化，憑證無紙化，交易流動化等涉稅特征，分析了數(shù)字經(jīng)濟給國際稅收帶來的稅收管轄權及稅制要素等方面的新挑戰(zhàn)，提出重新界定國際稅收中的部分傳統(tǒng)概念，監(jiān)控網(wǎng)絡支付體系、加快稅制改革，加強國際稅收合作、完善國際稅收協(xié)定，規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展、鼓勵技術創(chuàng)新等應對舉措，以抓住新機遇、更好地做好國際稅收征管工作。

關鍵詞:數(shù)字經(jīng)濟國際稅收征管挑戰(zhàn)

一、引言

近年來，我國網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展迅猛，數(shù)字經(jīng)濟逐步成為推動全球經(jīng)濟發(fā)展的一項核心動力，它代表著一種全新的經(jīng)濟形態(tài)。然而數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展也帶來了一些挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟下，跨國經(jīng)濟的交易活動給人們的生活帶來巨大改變的同時，也對傳統(tǒng)的國際稅收制度造成了很大影響。究其原因，一方面，企業(yè)跨國經(jīng)營隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展更加普遍;另一方面，各國稅收征管工作落后于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，使得效率降低。數(shù)字經(jīng)濟背景下，稅收標準該如何確定，管轄權在各國間該如何劃分，如何解決重復征稅和逃避稅難題等，成為當前亟待解決的問題。本文從傳統(tǒng)國際稅收理論基礎出發(fā)，結合當前數(shù)字經(jīng)濟的特點以及其給傳統(tǒng)國際稅收管轄原則體系帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，對數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅收風險提出一些防范措施，以更好地應對新的挑戰(zhàn)。

二、數(shù)字經(jīng)濟的涉稅特征

(一)主體廣泛化、隱蔽化互聯(lián)網(wǎng)是沒有邊界的，它消除了國與國之間的邊界，特別是在網(wǎng)絡交易中，交易雙方不論國籍、身份，都可以通過互聯(lián)網(wǎng)的共享數(shù)據(jù)和連接能力來創(chuàng)造出一個交易平臺或者擁有其他的注冊、辦公、交貨等交易條件。互聯(lián)網(wǎng)使消費者和生產(chǎn)者的邊界越來越難以區(qū)分，它給了交易雙方隱匿真實身份的機會，使得數(shù)字經(jīng)濟下的納稅主體變得廣泛且隱蔽，從而使稅收部門稅收征管的難度不斷提升。

(二)過程數(shù)字化、虛擬化數(shù)字經(jīng)濟時代進行電子商務交易的一項基本特性，即數(shù)字化。數(shù)字化是將復雜多變的信息轉變成可度量的數(shù)據(jù)，再以這些數(shù)據(jù)建立合適的數(shù)字化模型。數(shù)字化的顯著特征是資產(chǎn)形態(tài)的改變。交易雙方在談判、簽訂合同、設立交易標的等活動中，對數(shù)字化的依賴性大大增強。因此在互聯(lián)網(wǎng)帶來的便利條件下，傳統(tǒng)的需要時間、空間的貿(mào)易活動不復存在，現(xiàn)在的交易過程多存在于網(wǎng)絡的虛擬化空間中。

一、文獻簡要回顧

目前，不少人認為，促使稅收管理從規(guī)制導向走向服務導向的原因,是20世紀70年代末80年代初伴隨著新自由主義思潮和信息技術革命浪潮興起的新公共管理運動。事實上，注重稅務管理與服務關系的思想,在古典經(jīng)濟學的著作或其他經(jīng)典著作中就有所體現(xiàn)。在西方：17世紀，威廉•配第（William.Petty）在其代表作《賦稅論》和《政治算術》中，首次提出稅收應當貫徹“公平、便利、節(jié)省”三條標準。攸士第（Justi）提出的六項課稅原則也體現(xiàn)了樸素的服務寓于管理中的思想。18世紀，古典經(jīng)濟學派的創(chuàng)始人亞當•斯密（Adam.Smith）在其代表作《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了著名的稅收四原則，即“平等、確實、便利、最少征收費用”。19世紀，德國社會政策學派的代表人物阿道夫•瓦格納（A.Wagner）也在其代表作《財政學》等書中提出了在征管過程中要給納稅人便利的思想。20世紀60年代納稅服務作為稅收征管的基礎環(huán)節(jié)已在世界各國廣泛地推廣和應用。國際貨幣基金組織的專家也曾提出：稅收征管體系應包括五個環(huán)節(jié)，若用“金字塔”來代表整個征管系統(tǒng)，納稅服務位于“金字塔”的底部，是稅收征管的首要、基礎環(huán)節(jié)。由此可見，納稅服務在整個稅收征管體系中處于最基礎的地位，稅務機關所從事的其他征管工作，都是在此基礎上進行，而且納稅服務的質(zhì)量也直接影響著其他征管工作的效率。在中國:古代的一些經(jīng)典著作中也不乏稅收管理與服務關系的論述。如《史記》記載“禹乃行相地所有以貢及山川之便利”。在《大學衍義補》中，丘浚強調(diào)，國家征稅應“為民聚財”。凡所用度“，必以萬民之安”，不能“私用”。

近代,嚴復在《原富》中提出賦稅收入應“取之于民，還為其民”，為民興公利、除公害。這些樸素的思想不僅蘊含著政府的管理和服務職能，也體現(xiàn)著稅收的經(jīng)濟實質(zhì)。在現(xiàn)代的學者中，如王勛、王曉非2004年提出：提高納稅服務質(zhì)量與征管效率之間并不一定成正比關系。同年,蘇毓敏認為稅收管理與服務其實具有本質(zhì)的區(qū)別。稅務管理由稅務機關啟動，主要是為了實現(xiàn)稅務機關的管理目標；稅務服務由納稅人啟動，主要是為滿足納稅人的特定需要。但是稅收管理與服務也具有很強的融合性，稅務服務活動中也包含著稅收管理的內(nèi)容。2005年,馬國強從稅收遵從理論出發(fā)，闡述了稅務服務存在的原因，即稅務服務在稅收管理中的地位。認為稅務服務只是稅收管理的一部分內(nèi)容，稅收管理除包括提供稅務服務外，還包括實施稅收監(jiān)控和稅收保衛(wèi)，不能把稅收監(jiān)控和稅收保衛(wèi)作為稅務服務。2006年,李林軍從英國國內(nèi)收入局引入客戶關系管理理念改進納稅服務的實例中得出：管理與服務的概念有宏觀和微觀、廣義與狹義、抽象與具體之分。他從美國國內(nèi)收入局（IRS）三任局長治稅理念的“三次變臉”，即稅收管理與服務走出了一條“馬鞍型”變化的軌跡中汲取經(jīng)驗，得出在稅收征管工作中，管理與服務是一個對立統(tǒng)一體，既相互矛盾又相互依存。要正確處理好管理與服務的關系，就要走管理與服務并重之路。同年，王蕾指出，服務和管理是依法治稅的兩個方面，是對立統(tǒng)一的關系，二者相互依存、相互促進。

在稅收工作中必須以服務促管理，寓管理于服務之中。廣東商學院教授于海峰在廣州市地稅局召開的納稅服務理論與實踐研討會上強調(diào)，稅務行政執(zhí)法本身也是納稅服務的過程。暨南大學財稅系教授沈肇章認為，納稅服務的內(nèi)涵更重要的是如何做到在稅收管理過程中誠實、依法、公開、公平。誠實、依法、公開、公平行使稅收管理權，是對納稅人權利的最好保護。中山大學楊衛(wèi)華教授說，稅務機關最根本的職責是為政府組織財政收入，所以在稅收分配過程當中，管理是基礎，征收是目的，稽查是保證。征稅的過程是稅務機關管理與服務統(tǒng)一的過程，管理與服務不是對立的，而是統(tǒng)一的。2009年,霍志遠、劉蕾從管理的宗旨、管理的過程和管理的內(nèi)容三方面闡述了管理就是服務的思想，并強調(diào)管理就是服務是一種理念，不是簡單概念上的等同。管理與服務是對立統(tǒng)一的，是矛盾的兩方面，在實際工作中，既要加強管理又要做好服務。

二、稅務管理與服務關系的理論依據(jù)

稅務管理，通常又稱為稅收管理，是指國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進行決策、計劃、組織、調(diào)控和監(jiān)督，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動。其主要內(nèi)容包括稅收立法管理、稅收行政執(zhí)法管理和稅收司法管理。本文所論述的稅收管理主要是針對稅務機關依法行使稅收行政執(zhí)法權，即廣義的稅收征管，主要內(nèi)容包括對納稅人的稅源管理、征收管理和稅務檢查。稅收征管是整個稅務管理活動的核心部分。稅務服務，又稱納稅服務，有廣義和狹義之分。廣義的納稅服務是指為指導、幫助和方便納稅人正確履行納稅義務而提供的服務。它既包括稅收機關提供的服務，也包括社會中介機構提供的服務乃至納稅人的自我服務。狹義的納稅服務則是指稅務機關為確保納稅人依法納稅，指導和幫助納稅人正確履行納稅義務，維護其合法權益而提供的服務。本文關注的重點是狹義的納稅服務，即納稅服務的主體限定為稅務機關。從上述稅務管理與服務的概念中，可以發(fā)現(xiàn)稅務管理和服務是稅收工作不可分割的兩個重要方面。稅務管理中蘊含著稅務服務的內(nèi)容，管理本身也是一種特殊的服務，而稅務服務是在稅收管理過程中實施的一系列活動，它貫穿于稅收征管的全過程。由此可見，管理是稅收工作的基礎，服務對加強管理具有促進作用。早在20世紀70年代末期西方發(fā)達國家發(fā)展起來的稅收遵從理論，已經(jīng)為稅務管理與服務關系的定位提供了重要的理論依據(jù)，由此也引發(fā)了西方國家的重大稅務行政改革。稅收遵從理論認為，稅務行政過程既是稅務機關依法征稅的過程，也是納稅人履行納稅義務的過程。稅務管理活動的實施必然產(chǎn)生兩方面的費用：征稅費用和奉行納稅費用（或稅收遵從成本）。換言之,稅務服務的水平直接關系著納稅人奉行納稅費用的高低及奉行納稅費用分配的公平，并間接地影響著征稅效率。鑒此,當今世界，凡是實行由納稅人“自核制”（Selfassessment）的市場經(jīng)濟國家，為使納稅人稅收遵從度達到最大化，稅務管理當局關心的問題首先是如何為納稅人服務。根據(jù)國家稅務總局的測算，一份納稅服務方面的努力，相當于50份稅務監(jiān)督打擊方面的收獲。

三、中國稅務管理與服務關系的歷史考察

［提要］隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務蓬勃升起，給傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易帶來巨大的沖擊，交易的時間與地點不再是有限的，人們可以隨時隨地購買他們心儀的產(chǎn)品。然而，在產(chǎn)生巨大經(jīng)濟效益的同時，在稅務征收方面也存在諸多弊端。本文分析電子商務稅收存在的問題，并給出相應的對策建議。

關鍵詞：電子商務；稅收征管；稅制要素

現(xiàn)如今隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，電商行業(yè)展現(xiàn)了迅猛的發(fā)展勢頭，它是一種新興的商業(yè)模式，對全球經(jīng)濟，特別是實體經(jīng)濟產(chǎn)生了重大的影響。我們無法否認電子商務對經(jīng)濟的巨大貢獻，但在電子商務快速的發(fā)展下，我國的稅收政策開始滯后，導致了稅收管理的風險增加，稅收環(huán)境也有失公平，稅款流失、經(jīng)濟波動、社會不安等問題將接踵而至。因此，對電子商務的稅收征管進行升級改善是必要的。

一、電子商務稅收基本原理

（一）電子商務的定義。電子商務是以電子技術為手段，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，進行的商業(yè)交易活動。消費者不再需要與商家面對面，也不需要實打?qū)嵉乜吹矫较胭徺I的商品，靠現(xiàn)金交易，而是通過網(wǎng)絡，獲取商品信息，在網(wǎng)絡上與商家交談，網(wǎng)上支付并通過物流配送到手中實現(xiàn)購買行為。

（二）電子商務稅收的特點1、交易不存在地域性?！暗厍虼濉边@個概念可以很形象地指明，如今的世界已經(jīng)被先進的互聯(lián)網(wǎng)和發(fā)達的交通網(wǎng)聯(lián)結的非常緊密，而電子商務所依托的互聯(lián)網(wǎng)的特性，使得其跨越了地域的限制，像一些電子影像等商品甚至避過了海關檢查直接交易，所以在稅法中尤為重要的“地域”概念在電商交易中黯然失色。由此也可以得出，電子商務征稅的探討是全球性的，影響重大的。2、交易場所的虛擬性。電子商務的交易是在虛擬市場完成的，在傳統(tǒng)銷售模式中諸如商貿(mào)市場、購物廣場等概念在電子商務環(huán)境下是不存在的，或者說是虛擬的廣場、集市中的虛擬店鋪。而交易場所的虛擬化無疑會在稅收管轄權和常設機構方面帶來不小的麻煩。

（三）《電子商務法》中有關稅收的規(guī)定。《電子商務法》于2018年8月31日由全國人大常委會通過，于2019年1月1日施行。其出臺主要是為了維護消費者與商家雙方的權益，創(chuàng)造公平的交易環(huán)境，讓電子商務在快速發(fā)展的形勢下保持健康發(fā)展。（1）第十條規(guī)定了所有電商都要進行工商注冊登記；（2）第十一條和第十二條分別強調(diào)了要依法納稅，依法享受稅收優(yōu)惠和依法取得從事某經(jīng)營活動的授權；（3）第十四條提倡使用電子發(fā)票；（4）第二十五、二十七、二十八條主要針對電子商務行業(yè)信息不透明作出規(guī)定，要求電商經(jīng)營者做到不隱瞞、不作假，并主動配合相關稅收工作；（5）第八十六條、八十八條則規(guī)定了對違法行為的懲處措施。

一、我國電子商務稅收面臨的問題

（一）電子商務對現(xiàn)行稅收征管基礎的挑戰(zhàn)

1、對稅務登記制度的影響

網(wǎng)絡空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務登記是稅務機關對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。稅務登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務登記制度是以工商登記為基礎的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進行登記，以便稅務機關進行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在?？墒?，因特網(wǎng)是一個來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務，從而使得稅務機關很難像以前那樣借助稅務登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進行監(jiān)管。

2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實企業(yè)納稅義務的履行情況。然而，電子商務發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務機關對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)控。

3、對代扣代繳制度的影響

一、我國現(xiàn)行稅收征管的各種具體模式

我國現(xiàn)行的經(jīng)濟體制，是慢慢的在向市場經(jīng)濟靠攏，以前的經(jīng)濟體制是計劃經(jīng)濟，現(xiàn)在市場的成分越來越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低?，F(xiàn)階段，我們國在實行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級管理、統(tǒng)一稽查、社會服務。

1、集中征收

就是分布在我國各省的全部納稅機構，分別對其在縣以上的稅務局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進行申報繳納稅務手續(xù)。其稅收服務中心，根據(jù)計算機網(wǎng)絡作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機構申報納稅的方式可以根據(jù)納稅機構的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報方式，納稅機構自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機構把納稅金額從開戶行直接轉賬到制定的稅收服務中心，然后把支付的憑條交給稅收服務中心。

2、分級管理

就是根據(jù)稅收服務中心的職責權限，實施稅收服務中心、稽查局、各級征管居、國家稅務局等多級多層監(jiān)督管理。每一個層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題，然后及時上報稽查部門，稽查部門再進行審查。簡單的說就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟狀況、企業(yè)特點等劃分到各級各級征管幾個進行管理。

3.統(tǒng)一稽查