制造成本管理全文(5篇)

摘要：醫(yī)藥制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，醫(yī)藥制造業(yè)與人民群眾的日常生活息息相關(guān)，是為人民防病治病、康復(fù)保健、提高民族素質(zhì)的特殊產(chǎn)業(yè)。在保證國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展中，起到了積極的、不可替代的“保駕護(hù)航”作用。同時隨著我們國家藥品制度多次重大改革，藥品價格不斷降價，醫(yī)藥制造企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。醫(yī)藥制造業(yè)要想在競爭激烈的市場上求得生存、做大做強(qiáng)，必須加強(qiáng)企業(yè)成本的準(zhǔn)確核算和精細(xì)化管理，降低企業(yè)成本費用，最終實現(xiàn)增加企業(yè)利潤，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文主要對醫(yī)藥企業(yè)制造成本核算及管理展開研究，并提出了有針對性的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥制造業(yè)；成本費用；核算問題對策

2019年醫(yī)藥行業(yè)“4+7”政策全國擴(kuò)圍，藥品價格降價幅度遠(yuǎn)超市場預(yù)期，給醫(yī)藥制造企業(yè)帶來了嚴(yán)峻的考驗。今后醫(yī)藥制造業(yè)想獲得生存發(fā)展的空間，成本費用的核算及管控成為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。如何準(zhǔn)確核算藥品的成本，如何嚴(yán)格控制各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本費用，是醫(yī)藥制造企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品制造成本核算的概念

及重要性醫(yī)藥制造企業(yè)的成本核算是指企業(yè)將所生產(chǎn)藥品發(fā)生的一切支出與費用，按所生產(chǎn)的不同藥品進(jìn)行歸集和分配，最終計算出各藥品的總成本和單位成本的全過程。在醫(yī)藥制造業(yè)中，其成本核算主要包括了原材料的核算、人工成本的核算以及制造費用的核算等。醫(yī)藥企業(yè)制造成本核算是對整個生產(chǎn)過程的監(jiān)督和管理過程，是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準(zhǔn)確與否，將直接影響企業(yè)成本預(yù)測、分析、考核、定價等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。近年來，由于醫(yī)藥行業(yè)的政策變化，藥品價格持續(xù)下降，醫(yī)藥企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，在競爭激烈的市場上不被淘汰，就要降低核算成本。

二、醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品制造成本核算與管理存在的問題

(一)產(chǎn)品制造成本核算方法陳舊、粗放、不精細(xì)，提供的產(chǎn)品成本不準(zhǔn)確，影響產(chǎn)品銷售價格的制定許多中小醫(yī)藥企業(yè)，財務(wù)人員每月末按照品種法集中核算一次產(chǎn)品生產(chǎn)成本，沒有分批次進(jìn)行成本核算。同時，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接成本費用，如機(jī)器設(shè)備折舊、檢驗費、環(huán)保費用、安全費用、水電費等，許多企業(yè)的財務(wù)人員只是按照機(jī)器小時數(shù)或產(chǎn)量等進(jìn)行簡單的分?jǐn)?，沒有關(guān)注成本作業(yè)動因，核算出來的藥品制造成本不能真實反映各產(chǎn)品實際花費的成本或費用，影響藥品銷售價格的制定。

所謂“作業(yè)成本法”，指的是新制造環(huán)境下逐步出現(xiàn)的一種以結(jié)合成本管理和作業(yè)成本計算兩種概念的成本管理模式，這也是一種為了適應(yīng)如今當(dāng)代高科技生產(chǎn)個和一系列管理新方法、新觀念的需要而形成的一種結(jié)合了成本控制和成本計算兩種概念的“全面成本管理”的制度。按照美國的普賴斯?沃特豪斯會計師事務(wù)所的調(diào)查資料現(xiàn)實，已經(jīng)有50%的美國制造企業(yè)和超過30%的美國服務(wù)企業(yè)正在或者已經(jīng)著手準(zhǔn)備應(yīng)用這一方法。中國大陸在上世紀(jì)后期也開始引入了作業(yè)成本法，并在短時間之內(nèi)獲得了青島海爾集團(tuán)等企業(yè)的應(yīng)用。截至如今，在產(chǎn)品定價、成本核算、商品采購等眾多領(lǐng)域都已經(jīng)廣泛應(yīng)用了作業(yè)成本法，并且對企業(yè)成本管理效能產(chǎn)生了成倍的提升。

一、作業(yè)成本法對企業(yè)環(huán)境的依賴性分析

作為制造環(huán)境變化產(chǎn)物的作業(yè)成本法的最初動因，在于對先前的制造環(huán)境變化后發(fā)生的制造成本信息失真這一問題加以解決而提出的。其發(fā)展到如今，早已超越了制造企業(yè)這一適用范圍，為成本決策提供信息這一目的也被突破，可以說，作業(yè)成本法已經(jīng)在如今成為了一個主要的企業(yè)戰(zhàn)略管理體系中的“成員”。

（一）制造環(huán)境的變化催生了作業(yè)成本法

自從上世紀(jì)后期開始，隨著企業(yè)制造和管理中電子技術(shù)的逐步廣泛應(yīng)用，以至于企業(yè)生產(chǎn)和管理越來越具備自動化特點，在整個產(chǎn)品成本構(gòu)成體系之內(nèi)，直接成本占比越來越小。在此過程中，間接制造費用成本（主要是機(jī)器使用成本）占比越來越高。在此環(huán)境下，原有的間接制造成本（主要是單一的機(jī)器或人工工時）為基礎(chǔ)的分配方法往往成為了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的嚴(yán)重扭曲因素，經(jīng)常造成各種企業(yè)定價、生產(chǎn)決策等方面的失誤。同時，由于技術(shù)進(jìn)步速度日新月異，企業(yè)間競爭必然是有增無減，生產(chǎn)成本和市場價格差距越來越小，傳統(tǒng)制造成本下“必不可少”的成本信息誤差已經(jīng)不能為市場競爭格局所容忍——這也是作業(yè)成本法出現(xiàn)的根源之一。

（二）適時制生產(chǎn)模式推動了作業(yè)成本法的發(fā)展

為了適應(yīng)“零庫存”這一目標(biāo)，適時制生產(chǎn)模式這一產(chǎn)品生產(chǎn)系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，而這一系統(tǒng)的最早動機(jī)在于對各種出現(xiàn)的存貯、生產(chǎn)之類多余的環(huán)節(jié)以及其造成的資源浪費加以有效消除，在此后，這一活動又被向著產(chǎn)品銷售、企業(yè)物資采購等為主眾多的層面“推而廣之”，并以此“升格”為企業(yè)價值鏈管理“工具庫”中的重要一員。在目前的買方市場環(huán)境下，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代和技術(shù)更新成為了企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的必要條件。為此，企業(yè)必須借助于適時的產(chǎn)品生產(chǎn)活動組織，來保障每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的“有序化”。為了達(dá)到這一目的，有必要在生產(chǎn)作業(yè)層次就進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量管理，將各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)系借助于作業(yè)成本管理來加以協(xié)調(diào)，消除各種作業(yè)鏈中斷因素，保證生產(chǎn)秩序。

摘要：傳統(tǒng)的制造成本核算，在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，不僅扮演著重要角色，而且起到了不可低估的推動作用。但是由于歷史原因的限制，致使傳統(tǒng)制造成本核算中不僅存在著核算方法單一、信息失真、資源分配不合理、存貨計價不準(zhǔn)確、成本核算觀念淡薄等種種弊端，而且有些弊端已嚴(yán)重影響或制約著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)為了改變目前被動的現(xiàn)狀，改變成本核算失真的現(xiàn)象，取得市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢地位，應(yīng)樹立現(xiàn)代成本核算意識和成本管理意識，高度重視現(xiàn)代成本核算方法的實際應(yīng)用，結(jié)合企業(yè)實際情況，采取行之有效的改進(jìn)措施，從根本上打破傳統(tǒng)成本核算思維對現(xiàn)實工作的禁錮，為企業(yè)實現(xiàn)更高、更遠(yuǎn)的奮斗目標(biāo)打下良好的信息基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)。實踐證明：采用現(xiàn)代成本核算是企業(yè)擺脫困境，戰(zhàn)勝危機(jī)，持續(xù)發(fā)展的最佳捷徑。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)制造行業(yè)；成本核算；現(xiàn)代成本核算

一、傳統(tǒng)制造成本核算中存在的主要弊端

成本核算歷來都是企業(yè)工作中極為重要的一環(huán)，成本的高低直接關(guān)系著企業(yè)的生存，成本的真?zhèn)沃苯記Q定著企業(yè)的經(jīng)營決策。正因如此，成本核算在企業(yè)中不僅得到了高度重視，而且得到了逐步完善和不斷發(fā)展。不過由于歷史原因的限制，成本核算中難免存在著或大或小的不足或弊端，有些弊端甚至嚴(yán)重影響或制約著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(一)傳統(tǒng)的制造成本核算方法單一，無法合理分配制造費用

在傳統(tǒng)的成本核算中，無論產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、產(chǎn)量高低和管理要求是什么，均以產(chǎn)品作為成本核算的對象，均以某種產(chǎn)品耗用某類資源占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例（如人工工時、機(jī)器工時）作為所有制造費用分配的依據(jù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的技術(shù)含量不斷提高，現(xiàn)代化操作逐步取締了手工操作，不僅構(gòu)成制造費用的各種要素已發(fā)生了很大的變化，而且各要素之間所占比重也發(fā)生了很大的變化。由于歸集費用和分配費用的局限性和不合理性，容易導(dǎo)致成本核算往往少計復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，由此核算的結(jié)果，使成本信息不真實、不相關(guān)，不能客觀地反映各種產(chǎn)品的實際制造成本，并導(dǎo)致存貨計價不準(zhǔn)確、產(chǎn)品線決策不正確、資源分配不合理、產(chǎn)品定價不符合實際等，并最終以錯誤的戰(zhàn)略視角和決策而使企業(yè)失去競爭機(jī)會。

(二)傳統(tǒng)的制造成本控制觀念淡薄，無法滿足企業(yè)成本控制的要求

1煙草工業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題

1.1只關(guān)注制造成本，產(chǎn)品盈利性分析失實

目前，煙草工業(yè)企業(yè)成本管理的重點在卷煙的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，通過加強(qiáng)對制造環(huán)節(jié)各生產(chǎn)要素成本控制來實現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。其實，一支卷煙在科研設(shè)計之初，其制造環(huán)節(jié)的資源消耗和要素成本就已固化下來，而相關(guān)的配方設(shè)計、設(shè)備升級、生產(chǎn)布局以至以后的營銷、售后成本等卻不在傳統(tǒng)成本管理的范疇內(nèi)。而且，傳統(tǒng)觀念下，判斷產(chǎn)品是否盈利只看產(chǎn)品營業(yè)收入是否大于制造成本，因其成本范圍的局限，這種盈利性分析顯然是存在不足的。

1.2成本管理條塊分割，成本項目缺乏內(nèi)部聯(lián)動

目前的成本管理往往是追求成本之和最低。但事實上，卷煙成本在不同環(huán)節(jié)所消耗資源存在此消彼長的內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系。比如，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和設(shè)備維護(hù)，有助于降低銷售及售后環(huán)節(jié)的成本；卷煙設(shè)計研發(fā)時花費成本高，使得生產(chǎn)流程優(yōu)化，也可降低卷煙的制造成本等。

1.3物流運(yùn)輸效率低下，物流成本加大

現(xiàn)階段，我國煙草物流正處于建設(shè)發(fā)展期。工業(yè)企業(yè)紛紛建立了物流中心，但是物流管理方式粗放，物流運(yùn)輸空載率、重復(fù)運(yùn)輸?shù)葐栴}依然存在，運(yùn)輸效率的低下直接帶來了物流成本的加大。

一、成本管理與目標(biāo)控制問題

目前大多中小制藥企業(yè)的成本管理主要關(guān)注成本核算，且將成本核算重點放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的彈性資源消耗上，而沒有注重成本過程控制。只重視產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的“已發(fā)生”成本，因此往往將成本管理重點放在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，但制造環(huán)節(jié)的資源消耗及要素成本在其使用前大多屬于成本固化成本。事實表明，通過經(jīng)營性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，難以真正實現(xiàn)有效的成本管理。成本管理的對象只針對“產(chǎn)品制造成本”，判斷產(chǎn)品是否盈利的財務(wù)邏輯，是看“產(chǎn)品營業(yè)收入”是否大于“產(chǎn)品制造成本”。這是一種短期的產(chǎn)品決策觀。在討論產(chǎn)品成本管理時，人們可能更多地關(guān)注于產(chǎn)品在生命周期中各環(huán)節(jié)“獨立發(fā)生”的成本項目，事實上產(chǎn)品成本在不同環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長的“內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系”。目前中小制藥企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算方法，成本管理只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營控制，沒有上升到基于長期的戰(zhàn)略管理層面，沒有采用基于戰(zhàn)略視角，通過生成、應(yīng)用具有戰(zhàn)略相關(guān)性的成本管理信息，以服務(wù)于企業(yè)建立競爭優(yōu)勢。

二、成本管理優(yōu)化措施

(一)成本管理觀念的轉(zhuǎn)變

就傳統(tǒng)的成本核算而言，由于產(chǎn)品核算只涉及直接材料、直接人工以及非制造費用的簡單分?jǐn)偅洚a(chǎn)品成本無法真實反映企業(yè)資源消耗和利益效率。企業(yè)成本管理必須由從注重成本核算向注重成本控制的轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢為終極目標(biāo)。從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變，因此在產(chǎn)品制造過程之前，應(yīng)事先“筑入”成本理念，挖掘產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局等方面的成本降低空間并進(jìn)行優(yōu)化，即對成本事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭控制產(chǎn)品成本。從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變，事實上，如果從產(chǎn)品全成本角度來判斷新產(chǎn)品是否盈利、新的生產(chǎn)線是否決策上馬，不僅要看產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān)注設(shè)計、設(shè)備升級、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，從而在“總體”上判斷產(chǎn)品的盈利性、價值創(chuàng)造性。從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變，在討論產(chǎn)品成本管理時，人們可能更多地關(guān)注于產(chǎn)品在生命周期中各環(huán)節(jié)“獨立發(fā)生”的成本項目。事實上產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長的“內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系”。因此企業(yè)需要從成本結(jié)構(gòu)的動態(tài)關(guān)系上，系統(tǒng)分析、控制產(chǎn)品成本。

(二)采用戰(zhàn)略成本管理方法體系

采用基于戰(zhàn)略的價值鏈分析體系來關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的各項作業(yè)活動，通過分析以判斷內(nèi)部各項作業(yè)是否具有價值和競爭力，發(fā)現(xiàn)增加價值或降低成本的機(jī)會，從而識別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。對價值活動和成本動因的分析有助于企業(yè)找出價值鏈中不具備競爭優(yōu)勢的作業(yè)或活動，通過成本動因控制或價值鏈重構(gòu)來消除這些活動，以降低企業(yè)總成本。根據(jù)藥品的招標(biāo)價格，扣除經(jīng)銷商和制藥企業(yè)應(yīng)得的利潤部分后作為目標(biāo)成本。組建跨職能團(tuán)隊并運(yùn)用價值分析法等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計、工程、外購材料等的控制過程之中，以使產(chǎn)品設(shè)計等符合目標(biāo)成本要求；將設(shè)計完的產(chǎn)品投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。