節(jié)稅與稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：節(jié)稅與稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；一般思路；基本方法

一、稅務(wù)籌劃的定義及特征

稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃的特征：（1）合法性。稅務(wù)籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，這是稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅的本質(zhì)區(qū)別。（2）超前性。納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對自身應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行預(yù)見性安排，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。納稅人可事先結(jié)合自身的實際情況做出投資經(jīng)營和財務(wù)決策。（3）綜合性。要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負(fù)最低。要綜合考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。（4）時效性。隨著我國政治經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，與納稅相關(guān)的法律法規(guī)和政策也在不斷變化，稅務(wù)籌劃方案必須立足現(xiàn)實，適時調(diào)整和更新。

二、稅務(wù)籌劃的一般思路和基本方法

一般企業(yè)繳納的最主要的稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?；诒壤惵实钠髽I(yè)，企業(yè)應(yīng)繳稅額=計稅基礎(chǔ)×適用稅率。從最終節(jié)稅結(jié)果上看，稅務(wù)籌劃的基本思路可分為兩條：有直接節(jié)稅效果的絕對節(jié)稅思路和有間接節(jié)稅效果的相對節(jié)稅思路。

1．絕對節(jié)稅。是指直接使納稅絕對總額減少，企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)精神，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案?；痉椒ǎ簩{稅人身份的選擇。居民企業(yè)和非居民企業(yè)。三資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙制和公司制。總分公司和母子公司。一般納稅人和小規(guī)模納稅人。特殊地區(qū)和投資方向的選擇。納稅人身份不同，其適用的稅收政策和享有的優(yōu)惠政策也不同。（1）兼營業(yè)務(wù)分別核算。增值稅、消費稅和營業(yè)稅都存在兼營業(yè)務(wù)的情況。企業(yè)應(yīng)盡量將其兼營業(yè)務(wù)分開核算，避免適用從高稅率繳納額外稅收。（2）混合業(yè)務(wù)分拆?；旌箱N售行為視同銷售行為征收增值稅會加重企業(yè)稅負(fù)。（3）合理利用轉(zhuǎn)移定價法。企業(yè)在采用轉(zhuǎn)移定價法將稅基轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)或虧損企業(yè)時，要全面了解稅法及稅收征管的相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機關(guān)對“合法和合理”的界定，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。（4）企業(yè)所得稅扣除項目金額的籌劃。將不能稅前扣除或超過扣除比例的項目向允許據(jù)實扣除的項目轉(zhuǎn)化。對于一些營業(yè)外支出，須取得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可的，應(yīng)及時報核。（5）消費稅的稅基籌劃。企業(yè)可通過成立獨立核算的銷售部分和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，包裝物收取押金，商品先銷售后入股、抵債、換貨，汽車先買后配，徹底的委托加工再銷售等方式降低消費稅的計稅基礎(chǔ)，從而達到減輕稅負(fù)的目的。

2．相對節(jié)稅。是指一定時期的納稅總額不變，通過籌劃使各個納稅期間納稅額發(fā)生變化而增加收益。相對節(jié)稅的產(chǎn)生根源是貨幣時間價值，主要應(yīng)用于企業(yè)所得稅的籌劃?；痉椒ǎ海?）固定資產(chǎn)折舊方法。在企業(yè)所得稅稅率相對穩(wěn)定的條件下，企業(yè)采用加速折舊法會使固定資產(chǎn)使用壽命前期的折舊費用較多，減少當(dāng)期所得稅支出，留于企業(yè)的資金可再投資增值，從而產(chǎn)生相對節(jié)稅作用。（2）發(fā)出存貨成本的計量。物價水平大幅上升時，庫存存貨的總成本會增加，企業(yè)采用先進先出法不能增加已銷產(chǎn)品的成本，其他方法則能相對增加當(dāng)期的已銷產(chǎn)品成本，從而減少所得稅支出。（3）債券攤銷方法。在貨幣時間價值的作用下，溢價發(fā)行的債券采用實際利率法，折價發(fā)行的債券采用直接法會使總體稅負(fù)現(xiàn)值相對較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其投資的意向確定攤銷方法，并根據(jù)已確定的攤銷方法選擇有利的債券投資。（4）長期股權(quán)投資后續(xù)計量。企業(yè)可以根據(jù)已選定的后續(xù)計量方法，確定有利于企業(yè)的投資方案。（5）壞賬計提方法。我國企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其享有的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)的經(jīng)營狀況和客戶的資信水平，選擇適當(dāng)?shù)膲馁~損失估計方法，使企業(yè)的相對納稅額降低。（6）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。房地產(chǎn)價值通常會隨市場條件的變化而上漲，企業(yè)采用成本模式，將增加企業(yè)的營業(yè)成本，有利于企業(yè)相對節(jié)稅。（7）收入確認(rèn)時間和金額。關(guān)于長期工程的合同收入一般情況下采用全部完工法，可達到延緩納稅期限的目的。明確各種銷售收入處理方法，避免虛增收入。（8）借款費用的處理。借款費用資本化部分將在以后的期間通過折舊或攤銷等方式計入損益；而費用化部分則直接減少當(dāng)期的納稅支出，達到相對節(jié)稅的目的。

參考文獻

[1]王虹．稅法與稅務(wù)籌劃[M]．成都：四川大學(xué)出版社，2010

[2]鐘驍勇．基于會計政策選擇的稅務(wù)籌劃[J]．河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報．2010（3）

[3]王建懷．淺談企業(yè)稅收籌劃及其應(yīng)用[J]．發(fā)展：學(xué)術(shù)縱橫．2011（3）

第2篇：節(jié)稅與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃

“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學(xué)的一個基本假設(shè),企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務(wù)機關(guān)則盡可能保證國家稅款的應(yīng)收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè): 偷逃稅款額為t,被稅務(wù)機關(guān)查獲的概率為p,查獲后應(yīng)補繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為f,因此影響預(yù)期收益的因素有t、p、c32、f(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從圖1可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:

u=t×(1-p)+(-c32)×p

= t(1-p)-c32×p= t(1-p)-λt×p

= t[1-(1+λ)p]

其中稅收處罰率λ=c32/t,當(dāng)t[1-(1+λ)p]>0,即(1+λ)p<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益u>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。

當(dāng)t[1-(1+λ)p]<0,即(1+λ)p>1的情況下,納稅人偷逃稅收益u<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時,由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經(jīng)濟的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出f和逃稅支出t+c32之間的關(guān)系。若f>t+c32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若f

具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率p<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率p>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率p既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-p)/p時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-p)/p時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

嚴(yán)格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認(rèn)”,而在這一確認(rèn)過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度,稅務(wù)機關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為c1,機會成本為c2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為違法行為的風(fēng)險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為c32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為t;稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查的稽查成本為c。

當(dāng)企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)具有進行稅務(wù)稽查或不進行稅務(wù)稽查這兩個選擇。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不進行稅務(wù)稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查時,如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為u = -c1-c2-c32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機關(guān)客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為p1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-p1;稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認(rèn)定概率為p2,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認(rèn)定概率為1-p2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:

u =(t-c1-c2)×(1-p1)+(t-c1-c2)×p1×p2 +(-c1-c2-c32)×p1×(1-p2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:u = 0。

(一)稅務(wù)機關(guān)的策略選擇

盡管稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴(yán)格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機關(guān)也是理性經(jīng)濟人,在選擇稅務(wù)稽查時遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2);稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = 0。當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = -c;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = 0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,只有當(dāng)稅務(wù)機關(guān)的期望收益u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2)>0,即p2<(t+c32-c)/(t+c32)時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇

當(dāng)稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時,若企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:u =t-c1-c2,且u>0;若企業(yè)估計被認(rèn)定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:u = -c1-c2-c32<0。即當(dāng)稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

p2>(c1+c2+c32)/(t+c32),

此時企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查時,因為t-c1-c2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:

p1×(1-p2)<(t-c1-c2)/(t+c32),

此時企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。

結(jié)合前面對稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(c1+c2+c32)/(t+c32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負(fù)擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為t,稅務(wù)機關(guān)的稽查概率為p3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為c1,機會成本為c2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有t、p3、c32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有t、c1、c2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=c32/t;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(c1+c2)/t,三是稅務(wù)稽查概率p3?？梢苑治龅贸黾{稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:

u1=t×(1-p3)+(-c32)×p1

= t(1-p3)-c32×p3

納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:

若u2=(t-c1-c2)×(1-p3)+(t-c1-c2)×p3=(t-c1-c2);

則u1-u2=(c1+c2)-(t+c32)×p3。

當(dāng)u1=u2,即:

(c1+c2)-(t+c32)×p3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對該式進行調(diào)整分析,兩邊均除以t,則得出δ-(1+λ)p3=0。在λ和p3既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)p3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)p3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟效益。

在δ和p3既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅收處罰率λ<(δ-p3)/p3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅收處罰率λ>(δ-p3)/p3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅務(wù)稽查概率p3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅務(wù)稽查概率p3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。

四、結(jié)語

經(jīng)濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項合法的理財行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的合法性認(rèn)定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟激勵。同時,加強稅務(wù)機關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認(rèn)定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻:

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第3篇：節(jié)稅與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅務(wù)會計 旅游企業(yè)

依法納稅是企業(yè)必須遵守的義務(wù)，而作為以盈利為目的的經(jīng)濟實體，企業(yè)的主要目的是追求利潤的最大化，為了兼顧交納稅收和獲取利潤這兩方面，納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃要求企業(yè)通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃能使企業(yè)的納稅成本降到最低，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。雖然從理論上看來納稅籌劃并不復(fù)雜，但由于外部環(huán)境的變化、繳納稅種的差異等的影響，使得納稅籌劃在實際具體的操作中存在著諸多困難，這也是目前亟待解決的問題。筆者希望通過自身在旅游企業(yè)從事多年財務(wù)工作的經(jīng)驗以及對相關(guān)稅收政策法規(guī)、書籍的研讀思考，從納稅統(tǒng)籌角度出發(fā)，談?wù)剬ο嚓P(guān)問題的看法，希望對實際的應(yīng)用有一定的指導(dǎo)作用。

一、旅游企業(yè)稅務(wù)會計納稅籌劃存在的問題

（一）風(fēng)險層面

旅游企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險主要有以下幾個方面。一是納稅籌劃作為一種事前行為，其本質(zhì)屬性就注定了存在著時間的風(fēng)險。旅游企業(yè)作為國家政策優(yōu)惠的企業(yè)，一旦籌劃期間國家稅收政策出現(xiàn)變動，風(fēng)險也會產(chǎn)生。二在于納稅籌劃的目的是節(jié)稅，企業(yè)一旦出現(xiàn)對國家稅收政策理解的失誤，就會產(chǎn)生偷稅漏稅的風(fēng)險，不僅要承擔(dān)多出納稅金額幾倍的罰金，違背了納稅籌劃的初衷，還會對企業(yè)的信譽造成損害，得不償失；三是我國目前的稅收管理模式是納稅與檢查相分離，企業(yè)在稅收征收機關(guān)做納稅申報，而企業(yè)是否納稅、是否按時足量納稅則是由稽查機關(guān)檢查后才能得知。一旦稅收征管人員與稽查人員對稅務(wù)政策的理解不同，則會對企業(yè)的納稅籌劃帶來風(fēng)險。

（二）策略層面

旅游企業(yè)納稅籌劃策略方面的問題主要源于對該計劃的認(rèn)識。鑒于旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述種種風(fēng)險，指表明納稅籌劃并不是一件簡單的工作，需要多方面、多角度的進行考慮，才能設(shè)計出最適合企業(yè)的納稅籌劃策略。然而目前有的旅游企業(yè)曲解了納稅籌劃的宗旨，認(rèn)為納稅籌劃就是變相的偷稅漏稅，完全違背了國家支持納稅籌劃的目的，也與稅收政策的立法意圖相悖。因為個別企業(yè)對納稅籌劃的曲解，使得該策略達不到應(yīng)有的效果，相反還會因為觸犯法律而承擔(dān)幾倍于稅收的罰款。

（三）人員層面

人員層面的問題主要有兩個方面，一是納稅籌劃人員的專業(yè)知識還有待提高；二是納稅籌劃人員的溝通能力存在不足。納稅籌劃人員的專業(yè)知識除了指稅收方面的知識外，還應(yīng)包含財務(wù)和會計方面的知識，只有精通三者才能更好的因時因地制定好節(jié)稅計劃。溝通問題則是指企業(yè)人員與稅務(wù)部門的溝通。因為納稅籌劃的計劃必須經(jīng)過稅務(wù)部門的認(rèn)同后才能實施，因此與稅務(wù)人員建立良好的溝通是計劃得以實施的保障，這要求溝通者具備專業(yè)知識、良好的口才、有條理的陳述，能讓稅務(wù)人員了解到企業(yè)納稅籌劃的合理性、合法性，否則再好的計劃也都枉費。

二、提升旅游企業(yè)稅務(wù)會計納稅籌劃的策略

（一）加強對稅收政策和納稅籌劃知識的學(xué)習(xí)

加強對稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)有利于納稅籌劃的制定，稅務(wù)會計人員通過仔細(xì)研讀分析國家出臺的相關(guān)政策，制定出不同的節(jié)稅方案，通過反復(fù)的比較，分析出其優(yōu)劣，從而能選擇出最適合本企業(yè)的納稅籌劃方案。而對納稅籌劃專業(yè)知識的學(xué)習(xí)則能減輕制定節(jié)稅計劃的負(fù)擔(dān)，通過對前人總結(jié)出的經(jīng)驗教訓(xùn)方法的學(xué)習(xí)，使得企業(yè)少走彎路，節(jié)省為納稅籌劃所付出的代價。比如納稅籌劃主要有三種方式，分別是避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃，旅游企業(yè)便可充分利用上述方法。就避稅籌劃來說，旅游企業(yè)在熟悉了相關(guān)稅法規(guī)定和國家對旅游企業(yè)的優(yōu)惠政策后，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，尋找出合法與非法的灰色地帶，從而達到避稅目的。節(jié)稅籌劃則可利用稅法中起征點、減免稅等優(yōu)惠政策，旅游企業(yè)通過對經(jīng)營活動的巧妙安排，達到節(jié)稅的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃則是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間相互提供勞務(wù)將負(fù)擔(dān)將稅收轉(zhuǎn)嫁給其他經(jīng)濟主體。旅游企業(yè)在與賓館、景區(qū)相互提供勞務(wù)時，可以通過高作價、低作價甚至不作價的方式收取勞務(wù)費，調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤達到轉(zhuǎn)嫁目的。

（二）合理合法安排納稅籌劃

納稅籌劃的目的雖然是減少企業(yè)負(fù)稅，實現(xiàn)利潤的最大化，但這并不意味著納稅籌劃可以與偷稅漏稅畫上等號，它們之間存在著法律這條不可逾越的鴻溝，具有合法和非法之分。納稅籌劃又被稱為合理避稅，它的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，而不是個別企業(yè)所曲解的無視國家法律的逃稅漏稅行為。納稅籌劃所包含的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等內(nèi)容的先決條件都是“在不違背立法精神的前提下”，因此企業(yè)在面對納稅籌劃時，一定要先端正好對納稅籌劃的態(tài)度，采取如下途徑合理制定出納稅籌劃計劃。首先稅務(wù)會計應(yīng)該過對企業(yè)運行的外部環(huán)境進行分析，結(jié)合國家當(dāng)前對稅收政策的要求，尤其考慮企業(yè)是否符合國家的優(yōu)惠政策，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實際的經(jīng)營狀況制定出比較有優(yōu)勢的納稅籌劃計劃，通過不斷比較、篩選，選出對企業(yè)最有利的納稅籌劃。

（三）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)

納稅籌劃是一項直接關(guān)系到企業(yè)利益的工作，因此人員素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)利潤的多少。所以對于納稅籌劃人員的素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)方面的知識儲備以及良好的溝通能力。對于企業(yè)納稅籌劃人員素質(zhì)的培訓(xùn)主要可以從以下幾個方面進行：首先，要使其具備一定的財務(wù)知識。對于國家各項宏觀的財政政策有所了解，對資產(chǎn)購置、資本融通、現(xiàn)金流量等有所涉獵，只有具備了財務(wù)知識，對外部環(huán)境的變化有個大概的認(rèn)識，在制定納稅籌劃計劃方面才會如虎添翼，更好適應(yīng)市場；其次，需具備一定的會計知識。雖然納稅籌劃是以稅收為主，會計政策和稅收政策目標(biāo)、原則和評價標(biāo)準(zhǔn)也存在著諸多不同，但稅收制度和會計制度存在著相互依存的關(guān)系，比如納稅人必須按國家統(tǒng)一要求的會計制度進行核算，稅前扣除項目與會計制度核算原則相同等等。因此，了解好會計制度，對于納稅籌劃人員了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟運營狀況、資金流入流出情況大有裨益，便于更好從企業(yè)實際情況出發(fā)，制定最佳的節(jié)稅計劃。此外，扎實的稅收知識當(dāng)然是必不可少的。畢竟崗位是稅務(wù)會計，對稅收制度的了解是前提條件，但因為我國的稅收政策經(jīng)常變動，所有除了擁有固有稅收知識外，還要根據(jù)國家政策的變化及時更新腦內(nèi)的知識。總的來說，納稅籌劃人員除了具備較硬的稅收知識外，對于財務(wù)、會計方面的知識也應(yīng)當(dāng)比較熟悉，并通過良好的溝通，使制定出的節(jié)稅計劃得以實施，從而達到企業(yè)利潤的最大化。

三、結(jié)束語

旅游業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)，對經(jīng)濟的發(fā)展具有較強的帶動作用，是國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)，越來越多地方政府將旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)來給予大力扶持，旅游企業(yè)如雨后春筍般迅速發(fā)展。但旅游企業(yè)總體實力不強，經(jīng)濟效益有待提高，市場競爭力較差。納稅籌劃作為降低企業(yè)負(fù)稅實現(xiàn)利潤最大化的一種有效方式，應(yīng)該受到旅游企業(yè)經(jīng)營管理者的重視，將其作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提升企業(yè)管理水平的有效途徑。目前，雖然我國旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述提到的一些問題，但總的來說已經(jīng)有越來越多的企業(yè)對納稅籌劃有了正確的認(rèn)識，也有越來越多的企業(yè)關(guān)注到納稅籌劃這一問題，并想要進一步完善納稅籌劃，從這個層面看來，未來我國旅游企業(yè)的納稅籌劃一定會更加規(guī)范有效。

參考文獻：

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第4篇：節(jié)稅與稅務(wù)籌劃范文

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；稅收成本；存貨計價；折舊

[中圖分類號] [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認(rèn)識稅收籌劃的實質(zhì)

（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經(jīng)濟法律的前提下，自行或通過稅務(wù)專家?guī)椭瑸閷崿F(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進行的設(shè)計和運籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國家法律保護的正當(dāng)經(jīng)營手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽，出現(xiàn)誠信危機，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方式等經(jīng)濟行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長遠利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，研究稅收籌劃的風(fēng)險，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟行為。

2 各國對偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。

（3）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項目不包含或較少包含應(yīng)稅項目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務(wù)機關(guān)呈報申報表，或呈報虛假的申報表。

綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進包含社會公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱之為“稅務(wù)籌劃”。

3 企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險

（1）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險是企業(yè)集團在制訂和實施稅務(wù)籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（2）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)集團在制訂和實施稅收籌劃方案時，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

（3）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃經(jīng)濟風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃信譽誠信風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃信譽誠信風(fēng)險是企業(yè)集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機和名譽損失。樹立良好信譽誠信，只能靠企業(yè)集團誠實不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會所拋棄。

（5）企業(yè)集團稅收籌劃心理風(fēng)險。稅收籌劃心理風(fēng)險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險和信譽誠信風(fēng)險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

4 企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因

（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動都與國家政策高度相關(guān)，國家政策分析是稅務(wù)籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。

（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。

（3）企業(yè)集團活動的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對稅收政策有差別進行選擇的過程，具有明顯的針對性和時效性。

（4）投資扭曲行為?，F(xiàn)代稅制的一項主要原則是稅收的中立性，納稅人不會因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機會成本的投資扭曲行為。

（5）經(jīng)營損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對加重。

5 企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施

（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控。

（2）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團稅務(wù)籌劃不違法。在實際操作時，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。

（3）注重企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化所決定的。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個別企業(yè)個別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)集團的全部經(jīng)濟利益。

（4）堅持成本效益原則。企業(yè)集團在實施某一項籌劃方案時，在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機會成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業(yè)集團與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時提出對稅收管理者有建設(shè)性的建議會增強征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團在競爭中獲得優(yōu)勢?；蛘咧鲃映鰮?，由于企業(yè)集團是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟功能和社會職能，企業(yè)集團的興衰對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國計民生的企業(yè)集團（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時很快的打開市場。

參考文獻：

第5篇：節(jié)稅與稅務(wù)籌劃范文

第一，少繳稅與多繳稅同時存在

不少企業(yè)都存在少繳稅的情況，主要是對稅收政策理和把握不準(zhǔn)確。然而更有一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益，鋌而走險觸犯稅收法律，造成偷稅漏稅。其結(jié)果是，一經(jīng)征收部門查出，勢必追征偷漏稅款，加收滯納金，并處一定數(shù)額的罰款，嚴(yán)重觸犯法律的，給與刑事處罰。為了非法獲得節(jié)稅利益，而使企業(yè)的聲譽受到嚴(yán)重的影響，是得不償失的。因此，掌握稅法優(yōu)惠政策，合法避稅，既能創(chuàng)造節(jié)稅利益，又能維護企業(yè)良好聲譽，實現(xiàn)企業(yè)雙贏的目的。

有些企業(yè)存在少繳稅情況的同時，多繳稅的情況也存在于多數(shù)企業(yè)，尤其是國營企業(yè)。有些稅種在發(fā)現(xiàn)這些問題以前多交的稅金，國家是不予退回的，這樣企業(yè)多交的稅金就成了對國家的無私奉獻 。舉兩個印花稅的例子，有些企業(yè)委托貸款合同的簽訂比較頻繁，涉及到印花稅的繳納問題。但是相關(guān)稅法規(guī)定，委托人是不用貼花的。而這類企業(yè)仍按部就班繳納印花稅，造成大量資金流出企業(yè)；還有就是關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款合同是否繳納印花稅的問題，稅法規(guī)定非金融機構(gòu)之間借款合同不予貼花。這些都需要企業(yè)相關(guān)管理人員熟練掌握稅法政策，才能為企業(yè)節(jié)約稅收，獲得節(jié)稅利益。

造成以上現(xiàn)狀的原因主要有：領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)管理和籌劃工作重視程度不夠；稅務(wù)管理制度缺失；財務(wù)人員專業(yè)知識不足。

第二，涉稅風(fēng)險與稅收優(yōu)惠政策運用不足同時存在

部分企業(yè)由于對稅收信息了解不夠，對稅收優(yōu)惠政策尤其是新出臺的優(yōu)惠政策不了解，對一些稅法公式理解不透，不清楚稅法與會計的差異等原因，而導(dǎo)致蒙受不必要的經(jīng)濟損失。稅收優(yōu)惠政策在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也伴隨著風(fēng)險的存在。大部分稅收優(yōu)惠政策都有期間規(guī)定的，稍有不慎，則會給企業(yè)帶來不必要的損失。因此熟練全面掌握稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

第三，企業(yè)未形成有效的稅收籌劃聯(lián)動機制

所謂稅收籌劃聯(lián)動機制就是，加強機關(guān)和基層之間、稅源管理部門和稽查部門之間、各業(yè)務(wù)部門之間的相互協(xié)作，按照流程化管理要求，明確職責(zé)分工，建立協(xié)調(diào)配合、銜接到位的流程運行模式。對相關(guān)工作涉及多個部門或部門之間職能交叉的，實行扎口管理，部門聯(lián)動。加強機關(guān)對基層的指導(dǎo)和服務(wù)，基層增強對機關(guān)的理解和配合，實行機關(guān)與基層聯(lián)動。

企業(yè)各部門缺乏聯(lián)動與溝通，對重大事項未進行稅收籌劃和安排。長期以來，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識淡薄，尤其是國有企業(yè)更是如此。絕大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為稅務(wù)籌劃與安排是財務(wù)部門的事情，與其他部門沒有關(guān)系。這樣使得國有企業(yè)在重大改革和經(jīng)營決策等問題上往往不考慮稅收問題，沒有很好地研究利用稅收優(yōu)惠政策，特別是有些國有企業(yè)為了完成經(jīng)營責(zé)任制而忽略稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致事后工作的被動，這樣很容易產(chǎn)生被動局面。

以上三點是當(dāng)前企業(yè)在稅務(wù)管理方面普遍存在的現(xiàn)狀，如何解決這些問題，下面我提幾點建議以供參考：

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要更新觀念，樹立稅務(wù)籌劃意識

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)知識和稅務(wù)知識不了解，加上財務(wù)人員未能及時掌握稅收政策，因此在涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，不能主動積極的應(yīng)對，而是被動接受，或者通過外界關(guān)系解決涉稅問題。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子必須更新思想觀念。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供強有力的支持。

其次，規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作，建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機制

設(shè)立完整、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)會計報告既是國家有關(guān)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會計資料便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。

第6篇：節(jié)稅與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵字：稅收籌劃 籌劃風(fēng)險 防范措施

隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮小，同時國家的稅收法律制度卻日趨的完善， 稅收征管水平日益提高，國家對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險日益升高。在日益規(guī)范的市場經(jīng)濟規(guī)則里，企業(yè)如何在不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，已成為了企業(yè)迫切的希望。而有效的稅收籌劃，可以使企業(yè)利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。因此，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中越來越發(fā)揮著重要的作用。

一、稅收籌劃的涵義

一般認(rèn)為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

而狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。

無論是廣義上的稅收籌劃涵義還是狹義的稅收籌劃涵義，它根本的目標(biāo)是一樣的，都是在稅法應(yīng)許的條件下，進行節(jié)稅籌劃。二者的區(qū)別在于進行節(jié)稅籌劃時，所采取的手段和方法不同。

二、稅收籌劃的風(fēng)險

（一）稅收政策理解、把握不充分導(dǎo)致的風(fēng)險

在進行稅收籌劃時，如果企業(yè)的經(jīng)營決策層和稅收籌劃人員對稅收政策理解不透，把握不充分，容易造成企業(yè)在進行稅收籌劃時因?qū)Χ愂辗傻睦斫庥衅罨蜻m用不當(dāng)，給企業(yè)帶來風(fēng)險。例如福利企業(yè)殘疾職工工資未達到要求而享受了增值稅的退稅政策，資源綜合利用企業(yè)硫酸濃度未達到要求而享受了硫酸退稅政策。

（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險

隨著國家國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家為了促進經(jīng)濟的增長，在一定的時期里，總會制定一些與之相適應(yīng)的促進經(jīng)濟增長的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國家在利用稅收杠桿所作的一種宏觀調(diào)控。比如對福利企業(yè)增值稅的退稅政策、接收下崗職工企業(yè)的企業(yè)所得稅的減免稅政策的變化。就是國家在隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化和國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整下，對稅收優(yōu)惠政策做出的相應(yīng)變化的最好范例。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

（三）稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險

在不同時期，企業(yè)有不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，而稅收籌劃是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的。如果企業(yè)在進行稅收籌劃時，方法和目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或不符合企業(yè)的長遠發(fā)展的要求，那么企業(yè)就會因為不合理的稅收籌劃方案而擾亂了自身正常的經(jīng)營管理秩序，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險

當(dāng)前我國的稅收法律環(huán)境還面臨很多問題，例如部分稅收法律不夠明晰，各地方稅務(wù)法規(guī)眾多，稅務(wù)執(zhí)法人員對稅法的理解有偏差等等，而稅務(wù)機關(guān)作為稅收法律的執(zhí)法部門，具有較大的自主裁量權(quán)，由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，在進行稅收執(zhí)法時，容易造成對企業(yè)稅收籌劃方案的判定有所不同，例如被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

三、稅收籌劃的風(fēng)險防范

（一）正確認(rèn)識稅收籌劃，樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識

首先，企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。企業(yè)進行稅收籌劃不是為了偷逃稅款，而是在稅法允許的條件下，合法、有效的進行節(jié)稅。作為納稅人要對稅收籌劃有正確的認(rèn)識，該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只是在特定的稅收政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)才能有效，不能對其盲目信賴，否則會給企業(yè)帶來極大地風(fēng)險。

其次，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，由于稅收籌劃是事前籌劃，所以在進行稅收籌劃時，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。以達到稅收籌劃的根本目的。

（二）及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵

目前，我國的稅法制度建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人要及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，在準(zhǔn)確理解和把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時，時刻關(guān)注稅收政策的變化。這樣才能在利用某項稅收優(yōu)惠政策進行籌劃時，對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，并對可能存在的風(fēng)險進行防范。只有納稅人在通過全面、準(zhǔn)確地把握稅收政策，及時根據(jù)國家稅收政策的變動、以及企業(yè)自身所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢和稅收政策變動對企業(yè)經(jīng)營活動的影響等綜合因素下，制定出的稅務(wù)籌劃方案，才是成功的稅收籌劃方案。

（三）加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，營造良好的稅企關(guān)系

在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能，由于每個地方稅收征管方式不盡相同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理上能得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)同。企業(yè)的稅收籌劃方案才能有效實施，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。

稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈， 納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設(shè)計，以盡可能的減輕企業(yè)稅負(fù)，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。一個籌劃方案最終能否有效，取決于稅務(wù)機關(guān)是否認(rèn)可，例如某企業(yè)于2012年3月以46600萬元向4個自然人收購了其某公司100%的股權(quán)，根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，在扣除自然人的股本后應(yīng)代扣代繳個人所得稅為7869.11萬元，由于股權(quán)收購金額過大，企業(yè)的收購資金出現(xiàn)困難，經(jīng)企業(yè)的稅收籌劃及稅務(wù)機關(guān)的溝通和認(rèn)可，應(yīng)支付給稅局的個人所得稅可按每月300萬元逐期上繳完成，這樣大大的緩解了企業(yè)的資金壓力，同時也成功的完成了股權(quán)收購。在這個稅收籌劃方案里，企業(yè)抓住了稅務(wù)機關(guān)對稅收收入力求穩(wěn)定增長的這一特性，經(jīng)與稅務(wù)機關(guān)的溝通，在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可下，企業(yè)的籌劃方案才得以實施完成。

四、結(jié)束語

企業(yè)在利用稅收籌劃時不僅要看到籌劃帶來節(jié)稅收益，同時也應(yīng)對稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生和構(gòu)成進行分析。在合法的前提下，盡量利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，不要試圖去鉆法律的空子，不要存在僥幸心理，要全面考慮，及時了解稅收政策方面的信息，避免稅收籌劃風(fēng)險，然后再作出決策。稅收籌劃風(fēng)險的防范跟稅收籌劃是企業(yè)的一項長期的工作，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，稅收籌劃應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，著眼于企業(yè)總體的管理決策，選擇能使企業(yè)總體收益最大的方案，這才是稅收籌劃風(fēng)險規(guī)避的最終目的。

參考文獻：

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第7篇：節(jié)稅與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個熱點。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，在新形勢下企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度，用足用好稅務(wù)政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

一、資金籌集的稅務(wù)籌劃

（一）根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃

對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。不能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預(yù)期的經(jīng)濟效益?；I資作為一個相對獨立的理財活動，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應(yīng)著重考察兩個方面：資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。

資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發(fā)生債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

（1）長期借款成本。長期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)這種大規(guī)模的支出就需要長期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費用。一般來說，借款利息和借款費用高，會導(dǎo)致籌資成本高，但因為符合規(guī)定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業(yè)取得5年期長期借款200萬元，年利率11%，籌資費用率0.5%，因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業(yè)可以少繳所得稅36.63萬元。

（2）債券成本。發(fā)行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應(yīng)以稅后的債務(wù)成本為計算依據(jù)。例如，某公司發(fā)生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)生費用率為5%，由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價或折價發(fā)行，為更精確地計算資本成本，應(yīng)以實際發(fā)生價格作為債券籌資額。

（3）留存收益成本。留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權(quán)屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤存于企業(yè)，實質(zhì)上是對企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進行另一項風(fēng)險相似的投資所獲的收益率，企業(yè)就應(yīng)該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因為很難對企業(yè)未來發(fā)展前景及股東對未來風(fēng)險所要求的風(fēng)險溢價做出準(zhǔn)確的測定。由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。

（4）普通股成本。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。例如，某公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10%，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅100×10%×33%=3.3（萬元）

2.籌資成本分析的注意問題。企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質(zhì)不同，可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還，而權(quán)益資本不需要償還，只需要在有嬴利時進行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本，留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析，企業(yè)在融資時應(yīng)考慮（1）債務(wù)資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益資本只能扣除籌集費用，股息不能作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮債務(wù)資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節(jié)稅利益。（2）納稅人進行籌資籌劃，除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外，還要對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會帶來高收益外，還會相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

3.根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃。一般來說，企業(yè)以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。這是因為從資金的實際擁有或?qū)Y金風(fēng)險負(fù)責(zé)的角度看，自我積累方法最大，企業(yè)內(nèi)部集資入股方法最小。因此，它們承擔(dān)的稅負(fù)也就相應(yīng)地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因為通過企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機構(gòu)貸款次之，但企業(yè)仍可利用與金融機構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負(fù)的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進行納稅籌劃。

以下僅以負(fù)責(zé)籌資與權(quán)益籌資（即發(fā)行股票）為例，對不同籌資方案的稅負(fù)影響加以比較。企業(yè)的資金來源除資本金外，主要就是負(fù)債，具體又包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。其中長期負(fù)債與資本的構(gòu)成關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息計入財務(wù)費用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。當(dāng)然，負(fù)債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本（息稅前投資收益率-負(fù)債成本率）。

上式可以看出，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。應(yīng)當(dāng)明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風(fēng)險因素及風(fēng)險成本的追加等。因為隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資的風(fēng)險成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”前提的立意所在。

（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場經(jīng)濟中的運用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機器設(shè)備租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當(dāng)出租人與承租人同屬一個企業(yè)集團時，租賃可使其直接、公開地將資金從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移收入與利潤、減輕稅負(fù)的目的。另外，租賃發(fā)生的節(jié)稅效應(yīng)，并非只能在同一利益集團內(nèi)部實現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負(fù)的好處。租賃還可以使承租者及時開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。眾所周知，財務(wù)費用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

二、稅務(wù)籌劃注意問題及發(fā)展前景

（一）稅務(wù)籌劃的注意問題

目前，我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，要特別注意兩個問題。

1.稅務(wù)籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。

2企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟效益。但企業(yè)在進行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時還應(yīng)運用各種財務(wù)模型對不同稅收籌劃方法進行對比分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

（二）稅務(wù)籌劃的發(fā)展前景

稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟背景下進行的。一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護意識的增強，稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。

參考文獻：

1蓋地編著稅務(wù)會計與納稅籌劃東北財經(jīng)大學(xué)出版社

2姚小民，趙新順，何存花編著財務(wù)管理學(xué)中國物價出版社，2003年6月第1版

3李玉枝，劉先濤淺論企業(yè)稅收籌劃新知稅收網(wǎng)

第8篇：節(jié)稅與稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；稅收；策劃

1 稅務(wù)籌劃的含義及原則

稅收籌劃上指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向下。采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)籌劃行為。在實踐中，我們通常將合法的納稅籌劃稱為“節(jié)稅”，將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為“避稅”，將違法的納稅籌劃稱為“偷稅”。

1.1 合法性原則。遵紀(jì)守法是稅務(wù)籌劃中必須要嚴(yán)格遵守的原則，任何企業(yè)和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務(wù)籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業(yè)都想有的想法，但是一定保證是在合法的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。

1.2 穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險就越大，利率風(fēng)險、稅制風(fēng)險等，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

1.3 財務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財務(wù)利益最大化，也就是可支配財務(wù)利潤最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟效益的最大化。

1.4 節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約服務(wù)支出，如可以選擇低稅負(fù)，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時一定會耗費一定的財力、人力、物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢。

2 施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃

施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此施工企業(yè)進行稅務(wù)籌劃顯得尤為重要。

2.1 利用工程承包合同進行籌劃。不同合同試用的稅率是不同的，建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)該把握住這樣良好的機會，在合法的前提下應(yīng)當(dāng)盡量選擇稅率低的方式簽訂合同，比如建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對此引起足夠的重視，當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5%繳納營業(yè)稅。

2.2 利用計稅依據(jù)進行籌劃。我國2009年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資的勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款?！备鶕?jù)實施細(xì)則的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料及其他的物資價值，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。若是包工不包料，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對較高；從而施工企業(yè)的計稅依據(jù)也會相應(yīng)較高m而若是施工企業(yè)購料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應(yīng)降低了營業(yè)稅計稅依據(jù)，達到了節(jié)稅的目的。關(guān)于設(shè)備價款，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡可能地不將機器設(shè)備的價值作為安裝工程的產(chǎn)值，只是負(fù)責(zé)安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅的目的。例如，甲建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)單位乙的設(shè)備安裝工程，雙方協(xié)商規(guī)定，由安裝企業(yè)甲提供并負(fù)責(zé)安裝設(shè)備，工程價款為1000萬元，其中含安裝費150萬元。則甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅1000萬元×3%＝30萬元，若是由建設(shè)單位自行采購設(shè)備，甲企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，只收取安裝費150萬元，則應(yīng)繳納營業(yè)稅150萬元×3%＝4.5萬元,與籌劃前相比，可節(jié)稅25.5萬元。

2.3 利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當(dāng)天。建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下：“⑴實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結(jié)算的當(dāng)天；⑵實行旬未或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；⑶實行按工程形象進度劃分不同階段分階段結(jié)算工程價款的工程項目，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實現(xiàn)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；⑷實行其他結(jié)算方式的工程項目，結(jié)算工程價款的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。這樣來看，施工企業(yè)應(yīng)該盡量往后推遲工程結(jié)算時間，也就相應(yīng)的往后推遲了納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時間。暫緩繳納稅款，減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，獲得資金的時間價值相當(dāng)于一筆無息貸款供企業(yè)使用，這也是一種重要的稅務(wù)籌劃方法。同時，施工企業(yè)在選擇工程結(jié)算方式時，不應(yīng)把預(yù)收帳應(yīng)的時間作為工程結(jié)算的時間，這需要施工單位在獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的前提下，與業(yè)主單位進行協(xié)商，以保證施工企業(yè)選擇有利于自身的結(jié)算方式。

2.4 對混合銷售業(yè)務(wù)的籌劃。在建筑業(yè)中，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的行為普遍存在，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)務(wù)，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。但當(dāng)納稅人發(fā)生此種類型的業(yè)務(wù)時，應(yīng)先辦理相關(guān)的建筑業(yè)施工資質(zhì)證明，同時符合分開納稅的四個條件：⑴納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人；⑵納稅人必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的安裝資質(zhì)；⑶應(yīng)當(dāng)具備簽訂的合法、有效的建設(shè)工程總包或分包合同；⑷總包或分包合同中，應(yīng)當(dāng)單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價值。只有同時滿足上述四個條件時，納稅人發(fā)生的此類業(yè)務(wù)才可以繳納營業(yè)稅，否則其收入要全部增收增值稅。

2.5 對勞務(wù)用工的稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)需要使用大量的勞務(wù)工人，隨著國家對建筑市場的不斷規(guī)范，以及對農(nóng)民工的人性化管理(購買社會保險單)的加強，建筑公司在使用勞務(wù)工人方面存在許多風(fēng)險，如：社保稽查、稅務(wù)稽查等，規(guī)避這些風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該進行必要的籌劃。

一般說來，建筑施工企業(yè)使用勞務(wù)工人有兩種情況：⑴直接與勞務(wù)工人簽訂合同，編制工資表發(fā)放工人工資；⑵與勞務(wù)公司簽訂(建筑工程勞務(wù)分包合同)，將勞務(wù)款項付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司給工人發(fā)放工資，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)費發(fā)票，建筑施工企業(yè)計入“工程施工——人工費”采取第一種方式對建筑施工企業(yè)而言存在以下風(fēng)險，⑴勞務(wù)工人與公司沒有勞動合同關(guān)系，支付的工資稅務(wù)部門不會認(rèn)可“工資薪金”，稅前扣除存在困難；⑵會涉及代扣勞務(wù)工人以及包工頭的個人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險；⑶政府社會保險機構(gòu)會要求建筑施工企業(yè)為勞務(wù)工人購買“綜合社會保險”，增加企業(yè)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

采取第二種方式對建筑施工企業(yè)更為有利：⑴解決了勞務(wù)費用的票據(jù)不合規(guī)的問題，可依據(jù)開掘的正規(guī)票據(jù)進行稅前扣除；⑵省去了代扣包工頭、工人個人所得稅的麻煩；⑶回避了為勞務(wù)工人購買“綜合社會保險”的敏感問題。

因此，建筑施工企業(yè)使用勞務(wù)工人的最優(yōu)選擇是與勞務(wù)公司簽訂《建筑工程勞務(wù)分包合同》，將勞務(wù)費支付給勞務(wù)公司，而不是直接給勞務(wù)工人個人發(fā)工資。

2.6 利用減免稅項目來避稅。稅法規(guī)定建筑業(yè)的免稅政策有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指中國總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。所以，建筑施工企業(yè)可以爭取承接免稅項目，從而進行合理避稅，獲取更多的利潤。

第9篇：節(jié)稅與稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃研究

一、縱觀國內(nèi)對于稅務(wù)籌劃的概念的界定，主要分為廣義稅務(wù)籌劃觀和狹義稅務(wù)籌劃觀。

廣義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切采用合法或者說是非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)工作安排，認(rèn)為只要是事前合理合法安排的減輕稅負(fù)的方法都屬于稅務(wù)籌劃。

狹義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅籌劃，稅務(wù)籌劃行為不僅要符合稅法的規(guī)定，而且還要符合國家的立法精神，與國家制定稅法的實質(zhì)內(nèi)容和立法意圖相吻合。這種觀點也是我國稅務(wù)機關(guān)目前所持的觀點。《中國稅務(wù)大辭典》將稅務(wù)籌劃定義為節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式去處理日常財務(wù)、經(jīng)營、交易事項而制定的納稅計劃。

二、稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及騙稅相比，稅務(wù)籌劃具有以下七個特點：合法性、專業(yè)性、目的性、籌劃性、風(fēng)險收益均衡、適時調(diào)整。

三、隨著我國市場經(jīng)濟體制的日益完善，稅收籌劃己成為企業(yè)經(jīng)營中的不可或缺的組成部分，企業(yè)需要通過選擇和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方式，求得經(jīng)濟效益的最大化。企業(yè)經(jīng)營方式，是指在一定生產(chǎn)資料所有制形式下，生產(chǎn)和經(jīng)營的具體形式，它是企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)管理形式和生產(chǎn)成果分配形式等的綜合。換言之，經(jīng)營方式是指企業(yè)在經(jīng)營活動中所采取的方式和方法。企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分成不同的類型。企業(yè)的經(jīng)營地點、經(jīng)營行業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的品種等經(jīng)營方式，一般由投資行為決定，此類稅務(wù)籌劃可歸結(jié)為投資中的稅務(wù)籌劃。然而，并非所有的經(jīng)營行為都由投資行為決定。在投資行為確定的情況下，企業(yè)采購、銷售方式等，都存在較大的選擇余地。稅務(wù)籌劃在這種選擇中可發(fā)揮其重要作用。

（一）創(chuàng)業(yè)初期選擇科學(xué)的經(jīng)營方式可節(jié)稅

企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段很少從避稅角度考慮經(jīng)營方式，實際上選擇經(jīng)營方式的不同對企業(yè)稅負(fù)影響很大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合產(chǎn)品特點、行業(yè)特點和稅務(wù)成本等因素進行綜合考慮，權(quán)衡利弊，選擇適合自身的經(jīng)營方式。

1.商品采購商的選擇。我國現(xiàn)行增值稅依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)財務(wù)會計制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者銷售商品可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，而后者不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。當(dāng)一般納稅人購買一般納稅人的商品后，其增值稅銷項稅額可以抵扣相應(yīng)的進項稅額。而當(dāng)購買小規(guī)模納稅人的商品時，因不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進項稅額在納稅時也就不能進行相應(yīng)的抵扣，一般情況下其增值稅稅負(fù)要比前者重。

2.產(chǎn)品內(nèi)銷或出口的決策。按照國際慣例，出口商品在國內(nèi)生產(chǎn)制造、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實行出口退稅制度。出口商品一般不需要負(fù)擔(dān)增值稅，而內(nèi)銷商品則要負(fù)擔(dān)17%的增值稅。盡管出口商品的國際市場價格可能會低于其國內(nèi)市場的價格，但只要其差價不是太大，而且在企業(yè)其他情況許可的情況下，對經(jīng)營者來說出口比內(nèi)銷更有利可圖。

（二）改變經(jīng)營方式，尋求稅務(wù)籌劃最佳方案

如前所述，企業(yè)的經(jīng)營方式按不同標(biāo)準(zhǔn)可分為多種不同形式，現(xiàn)就以下經(jīng)營方式的改變帶來的稅收方面的益處加以討論。

1.機構(gòu)分立

通過內(nèi)部機構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅率不同或優(yōu)惠政策，達到少繳或者免繳增值稅。例如，有銷售和安裝業(yè)務(wù)的公司把兩項業(yè)務(wù)分部門獨立核算，對于銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，對于安裝業(yè)務(wù)繳納營業(yè)所，避免因混合銷售行為無法單獨認(rèn)定帶來的高稅負(fù)；對于初級農(nóng)產(chǎn)品，在銷售環(huán)節(jié)可以享受免稅待遇，在購進環(huán)節(jié)按收購額的13%抵扣進項稅。

2.委托加工

委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基不同。委托加工時，由委托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或者同類產(chǎn)品的市場銷售價格；自行加工時，計稅稅基為產(chǎn)品銷售價格。通常情況下，委托方收回的應(yīng)稅消費品的銷售價格高于計稅價格，因此委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。作為消費稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行生產(chǎn)方式之間做出合理選擇。在各相關(guān)因素相同的情況下，完全委托加工方式，即收回后不再加工直接銷售的消費稅稅負(fù)比自行加工方式低。

3.代銷方式

代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉委托方和受托方兩個方面，處在委托方立場上的商品成為委托方的代銷商品，處在受托方立場上的商品成為受托方的代銷商品。按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷商品售價，代銷商品存在著兩種方式，第一種為收取手續(xù)費方式，第二種為是視同買斷方式。

收取手續(xù)費方式的特點是受托方通常按照委托方制定的價格銷售，而受托方無權(quán)決定商品的價格。委托方在受托方將商品售出后，按受托方提供的代銷清單確定收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。

視同買斷方式的特點是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照合同價格收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在一定范圍內(nèi)自主決定，實際售價和合同價格的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。受托方按實際的售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按照代銷清單確認(rèn)收入。

在市場環(huán)境一定的情況下，對于委托方來說，采取視同買斷方式代銷商品稅負(fù)低于收取手續(xù)費方式。

四、實際操作中，稅務(wù)籌劃方案在具體實施時，應(yīng)當(dāng)注意以下三點：

（一）要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法的稅務(wù)籌劃理念，深入研究稅法規(guī)定，充分地領(lǐng)會稅法精神。