環(huán)境績效審計案例精選(九篇)

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第1篇：環(huán)境績效審計案例范文

湖北省黃岡市優(yōu)撫醫(yī)院,湖北黃岡　438000

[摘要] 目的 探討氟哌啶醇與利培酮治療癡呆患者精神行為癥狀的療效及安全性。方法 該研究于將在某醫(yī)院接受治療的癡呆合并BPSD患者隨機分為研究組和對照組，研究組患者采用利培酮治療，而對照組給予氟哌啶醇治療，比較兩組患者神經精神科問卷(NPI)評分結果及不良反應情況。結果 研究組和對照組患者在治療后妄想、幻覺、攻擊/激越、抑郁、欣快、情感淡漠、脫抑制、易激惹、行為異常、睡眠障礙、焦慮、食欲改變等方面的NPI 評分與該組治療前比較均明顯下降，且差異有統(tǒng)計學意義（P<0.05）。但是研究組和對照組在治療后的NPI 評分比較則差異無統(tǒng)計學意義（P>0.05）。對照組患者中發(fā)生胃腸道反應10 例，錐體外系不良反應8 例，不良反應總發(fā)生率為42.86%（18/42）；研究組患者中發(fā)生胃腸道反應6例，錐體外系不良反應3例，不良反應總發(fā)生率為21.43%（9/42）；研究組患者的不良反應發(fā)生率明顯低于對照組，差異有統(tǒng)計學意義(χ2=4.42，P<0.05)。結論 氟哌啶醇與利培酮治療癡呆精神行為癥狀療效確切，但是氟哌啶醇在錐體外系反應方面的不良反應發(fā)生率較高，所以從有效性和安全性綜合考慮認為，利培酮更適合于癡呆合并BPSD 患者。

關鍵詞 氟哌啶醇；利培酮；癡呆；精神行為癥狀

[中圖分類號] R749 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-0742(2014)03(b)-0103-02

[作者簡介] 孫乃建(1964-),男,湖北人,大專, 主治醫(yī)師，研究方向：精神病,郵箱: sunnaijian1964@163.com。

為了探討氟哌啶醇與利培酮治療癡呆患者精神行為癥狀的療效及安全性，該研究于2012年2月—2013年2月將在某醫(yī)院接受治療的癡呆合并BPSD患者隨機分為研究組和對照組，研究組患者采用利培酮治療，而對照組給予氟哌啶醇治療，比較兩組患者神經精神科問卷(NPI)評分結果及副反應情況，報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選擇在某醫(yī)院接受治療的癡呆合并BPSD患者84例為研究對象，其中男性51例，女性33例；年齡50~84歲，平均年齡(73.02±10.25)歲；病程2~6年，平均病程(3.11±1.08)年；其中阿爾茨海默病32 例(38.10%)，血管性癡呆52 例(61.90%)。按照隨機數(shù)字表法將84例癡呆合并BPSD患者隨機分為研究組和對照組，每組各42例。兩組患者一般資料等方面差異無統(tǒng)計學意義(P＞0.05)，具有可比性，見表1。

1.2 納入標準

①入選的患者均符合《中國精神障礙分類與診斷標準》第3版(CCMD-3)中精神障礙診斷標準[1]；②癡呆病理行為評定表(BEHAVE-AD)總分≥8分，簡易智能狀態(tài)檢查(MMSE)＜24 分；③以住院患者為主，也可納入服藥合作、監(jiān)護人負責的門診患者；入選的患者均自愿參加該次研究，且獲得醫(yī)院倫理委員會同意。

1.3 排除標準

①對氟哌啶醇或利培酮過敏，或以往接受上述藥物治療而療效不佳；②排除妊娠期和哺乳期患者，心、肝、腎等嚴重軀體疾病。

1.4 方法

對照組給予氟哌啶醇(國藥準字H31020434，批號20111213)口服，起始劑量2~4mg/d，維持劑量6~16mg/d。研究組患者則給予利培酮(國藥準字H20050776，批號20111120)口服，起始劑量1~2mg/d，維持劑量3~5mg/d。兩組均治療3 個月，在給藥1~2周可短暫合用苯二氮革類藥改善患者的睡眠。如出現(xiàn)嚴重錐體外系反應(EPS)，可以給予患者鹽酸苯海索(國藥準字H32022135，批號20111210)，劑量不超過4mg/d。

1.5 觀察指標

①治療效果：采用神經精神科問卷知情者版(Neuropsychiatric Inventory-Questionnaire，NPI-Q)[2]評定精神癥狀。NPI 包含12 個維度，包括妄想(Q1)、幻覺(Q2)、激越/攻擊行為(Q3)、抑郁/心境惡劣(Q4)、焦慮(Q5)、情感高渺欣快(Q6)、情感淡漠/漠不關心(Q7)、脫抑制(Q8)、易激惹/情緒不穩(wěn)(Q9)、異常的運動行為(Q10)、夜間行為與睡眠障礙(Q11)、食緲進食異常(Q12)等。每個維度包括嚴重程度(0~3分)和癥狀頻度(0~4 分)，分數(shù)越高，表示精神病性癥狀越嚴重。②不良反應：采用不良反應量表(TESS)評定。

1.6 統(tǒng)計方法

應用Microsoft Office Excel 2003 建立數(shù)據(jù)庫，進行專家咨詢評價指標得分的計算。采用spss13.0軟件對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計學分析，計量資料以均數(shù)±標準差(x-±s)表示，行t檢驗，計數(shù)資料資料以百分比表示，比較采用χ2檢驗，檢驗水平α=0.05。

2 結果

2.1 兩組患者治療前后NPI 評分結果比較

由表2可知研究組和對照組患者在治療后妄想、幻覺、攻擊/激越、抑郁、欣快、情感淡漠、脫抑制、易激惹、行為異常、睡眠障礙、焦慮、食欲改變等方面的NPI 評分與該組治療前比較均明顯下降，差異有統(tǒng)計學意義(P<0.05)。但是研究組和對照組在治療后的NPI 評分比較則差異無統(tǒng)計學意義(P>0.05)。與對照組治療后比較，差異有統(tǒng)計學意義(P<0.05)。

2.2 兩組患者的不良反應發(fā)生情況比較

對照組患者中發(fā)生胃腸道反應10例，錐體外系不良反應8 例，不良反應總發(fā)生率為42.86%(18/42)；研究組患者中發(fā)生胃腸道反應6例，錐體外系不良反應3例，不良反應總發(fā)生率為21.43%(9/42)；研究組患者的不良反應發(fā)生率明顯低于對照組，差異有統(tǒng)計學意義(χ2=4.42，P<0.05)。

3 討論

老年癡呆病人的精神行為癥狀較為常見，癡呆患者的精神行為癥狀(behavioral and psychological symptoms of dementia，BPSD)是指各種不同類型癡呆患者出現(xiàn)的焦慮、抑郁、行為障礙等精神癥狀以及行為紊亂表現(xiàn)，約占50％以上[3-5]。癡呆病人的精神行為癥狀不僅造成病人的痛苦和功能喪失，還給照料者帶來巨大的心理、經濟壓力，是臨床治療的重點之一。抗精神病藥是治療BPSD的主要藥物，利培酮和氟哌啶醇對多種神經遞質受體均有增強作用，均可同時作用于DA 系統(tǒng)和5-HT 系統(tǒng)，改善認知功能和精神狀態(tài)[6-7]。但癡呆患者往往年齡較大，對藥物的耐受性較差，所以在用藥的安全性對于這類藥物治療的評價是重要的一個方面[8]。為了探討氟哌啶醇與利培酮治療癡呆患者精神行為癥狀的療效及安全性，該研究于2012年2月—2013年2月將在某醫(yī)院接受治療的癡呆合并BPSD患者按照隨機數(shù)字表法隨機分為研究組和對照組，其中研究組患者采用利培酮治療，而對照組給予氟哌啶醇治療，比較兩組患者神經精神科問卷(NPI)評分結果及不良反應情況。研究結果顯示氟哌啶醇與利培酮治療癡呆精神行為癥狀療效確切，但是氟哌啶醇在錐體外系反應方面的不良反應發(fā)生率較高，所以從有效性和安全性綜合考慮，等著認為利培酮更適合于癡呆合并BPSD 患者。這主要是由于利培酮與毒蕈堿受體親和力低，對多巴胺D2的作用也相對較小，能以較低的親和力結合α2-腎上腺素受體和組胺H1 受體，從而較少了椎體反應的發(fā)生。

參考文獻

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第2篇：環(huán)境績效審計案例范文

（一）水污染治理案例簡介

A市為改善水環(huán)境，投資建設了水污染治理項目，審計組對某水污染治理專項資金和項目進行了審計，并對相關建設單位資金的使用和管理情況、項目建設及其績效情況進行了延伸調查。水污染治理項目有5個，項目計劃的總投資為17137萬元，其中：省級的水污染治理專項資金878萬元、市財政配套資金509萬元、自籌資金15750萬元。實際完成投資共17156.49萬元，其中：省級的水污染治理專項資金878萬元（市財政局已全部足額撥付給相關單位），市財政配套資金為528.49萬元、自籌資金是15750萬元，工程已全部完工，并投入運行，5個項目中有一個運營不達標。對處理后水的相關指標進行了在線監(jiān)測，其運營監(jiān)管直接與市環(huán)境保護局聯(lián)網。其中，污水處理項目設計總污水處理能力為7.5萬m3/日，201×年日均處理污水量是4.17m3，占設計處理量的55.6%，10個月內處理了1268.4m3；COD削減量達到2160.68噸，BOD削減量為792.79噸。污水處理的同時，產生了5687噸污泥，作為廢棄物，利用其中含有可燃性有機物的特點，進行有效處理和利用，即交由某發(fā)電廠進行無害化焚燒發(fā)電處理，節(jié)約資源和能源的同時，保護了環(huán)境，且達到了每日150噸的設計處理負荷。對于污水處理過程中的中水，在建設污水處理廠的同時，廠內與廠外同步建成中水管網。污水處理廠的尾水經紫外線消毒后，水質指標已達到《城市污水再生利用，景觀環(huán)境用水水質》標準中的觀賞性景觀環(huán)境用水標準，并在10個月內已外供106m3，但中水回用率總體還不高，沒有達到《關于進一步加強城鎮(zhèn)污水處理設施建設和管理的若干意見》中“城鎮(zhèn)污水處理廠中水回用率要達到10%以上”的目標。在向300個周邊居民了解對此次水污染治理是否滿意時，了解到大部分居民對污水治理表示滿意，其中有276人表示滿意或者基本滿意，沒有收到投訴。

（二）平衡計分卡下水環(huán)境績效審計評價指標體系

從財務、客戶、內部流程、創(chuàng)新與學習四個層面來設計水環(huán)境績效審計的指標，具體見表1。（1）財務角度：項目的建立基礎是資金，從3E角度對水環(huán)境項目資金經濟效率上進行評價，保證資金及時到位和合理運用，用財務指標凸顯項目績效；（2）客戶角度：建立水環(huán)境項目的目的是治理、保護水環(huán)境，使政府和居民滿意。以政府指標和公眾反應來體現(xiàn)項目的績效，可以從外部客戶角度來考察項目的效率和效果等。（3）內部流程角度：項目的內部流程是項目健康運行的基礎，是項目績效的基礎，選取項目運營的結果和設計功能達標情況，即結果性指標來反應項目運行的績效；（4）創(chuàng)新和學習角度：創(chuàng)新與學習帶有一定展望性，是內部流程的支撐面，對項目的進一步開展具有驅動作用，可以說是水環(huán)境項目為長期效益所進行的驅動性內部建設。

二、水污染治理審計評價

（一）建立參考評價等級

確定定性指標的評價標準有一定的難度，采取專家打分制，以10個審計專業(yè)人員打分為準，對某一指標，每個人根據(jù)專業(yè)知識和經驗，有好中差三個評價選擇，如果某一指標得到好評5個，中評3個，差評2個，表示為v＝（5，3，2）則得評價分值為［5×1＋3×0＋2×（－1）］/10＝0.3。對定量指標的評價，結合項目具體情況，以法律法規(guī)的規(guī)定標準或者行業(yè)均值及歷史數(shù)據(jù)作對照。（二）運用層次分析法軟件yaahp進行運算關于定性指標。根據(jù)A市的數(shù)據(jù)，結合表1和表2，得到表4。本文假設最終方案選擇有兩個：項目增加投資，項目改革或取消，運用層次分析法軟件yaahp，建立案例的模型。

（三）具體案例分析

由軟件計算結果得到各指標相對目標層次的權重，結合表3和表4的評分，運用加權計算方法，可以得到加權分數(shù)值如表6；另一方面，可以得到某一層次指標相對于上一層次的權重，以此進行加權計算，可以看到每個層次的分值，直觀的體現(xiàn)某一層次的運營狀況，及對整個項目的貢獻度，如表7。根據(jù)表6，得到水環(huán)境績效審計評價綜合分值為0.5742，在0到1之間，介于好與中之間，表明水污染治理項目綜合運營狀況良好?？偡种禐?.5745，與表6相對一致（少許誤差是權重四舍五入時帶來的小影響），項目總體運營較好。同時，由層次小計分數(shù)得到，財務角度0.3333，客戶角度1，內部流程角度0.4167，創(chuàng)新與學習角度0.5，可見客戶角度評價最好，財務角度績效有待提高；再有，資金0，項目1，政府1，居民1，污染治理0.3333，資源再利用0.5，環(huán)境政策0.5，技術創(chuàng)新0.5，可見，項目、政府、居民方面都很好，資金項目的績效需要進一步考察。

三、結論

第3篇：環(huán)境績效審計案例范文

關鍵詞：大氣污染；環(huán)境績效審計；平衡計分卡

1引言

近些年來頻發(fā)的全國性大范圍霧霾的現(xiàn)象，不僅引起了人們對健康問題的思考，更引發(fā)人們對于大氣污染治理與監(jiān)管的深思。審計作為監(jiān)督我國各項制度運行的一把利劍，也對環(huán)境問題給予了高度的關注和重視。目前我國的環(huán)境績效審計很大程度上還是停留在一些環(huán)境項目的合規(guī)性審計上，大部分都是事后審計，不能對大氣污染起到防治的效果。隨著治理大氣污染問題的日益緊迫，如何保證大氣污染相關的環(huán)保機制有效運行，做到減少大氣污染物排放并且減輕環(huán)境污染成了解決問題的關鍵，本文對此進行探討，以期帶動整個環(huán)境績效審計的變革。

2基于大氣污染的環(huán)境績效審計總體情況

2008年，審計署對41家央企2006~2007年進行節(jié)能減排的情況進行了審計調查，調查的重點落在企業(yè)的能源消耗上，如二氧化硫和需氧量。審計人員抽查了部分電力企業(yè)的脫硫設備是否有效運行，對燃煤后的二氧化硫排放狀況進行了審查，包括脫硫工程建設情況、脫硫設施運行情況、新建項目的脫離設施配套情況、企業(yè)脫硫電價政策的執(zhí)行情況等，針對問題提出了審計建議。并于2009年、2011年、2013年進行了4次公告。總的來說，中央一級的審計機關對二氧化硫減排相關的審計技術方法漸漸趨于成熟，而且審計頻率趨于常態(tài)，就審計結果公告時間來看，幾乎是兩年一次。

3我國大氣污染環(huán)境績效審計現(xiàn)狀分析

首先，劃分審計范圍時科學性不足，沒能針對大氣污染物擴散的性質進行審計。從已經披露的審計結果報告和案例資料來看，目前是審計主要是針對點源進行，沒有將被污染區(qū)域放在審查的范圍內，審計結果僅顯示點源的污染控制情況。也沒有進行非污染區(qū)域的對比調查。其次，目前主要是用技術指標和經濟指標分別評價污染治理設施的效果，沒有將技術經濟指標相結合進行綜合評價。大氣污染環(huán)境績效審計活動涵蓋的內容煩雜、空間跨度大、歷時久、綜合性很強，所以，很難有統(tǒng)一的標準。而且，在大氣污染環(huán)境績效審計中，有很多項目無法用貨幣計量，因而無法滿足貨幣計量這一會計基本假設，所以無法用常規(guī)的審計方法進行審計。同時，因為審計人員不知道用什么標準衡量，單純靠經驗，也無法提出令人信服的審計報告。最后，大氣污染環(huán)境績效審計要求審計人員不僅專業(yè)知識掌握牢固，還需要懂生物學、環(huán)境學等環(huán)境專業(yè)知識。然而目前我國審計人員的學歷背景單一，主要集中在財會方面，缺乏復合型知識的人才，所以造成審計人員無法達到專業(yè)勝任能力這一要求。而且，部分審計人員不具備相關計算機應用方面的知識，無法充分有效的利用審計軟件，從而加大了審計人員的工作量。

4完善我國大氣污染環(huán)境績效審計的建議

4.1提高大氣污染環(huán)境績效審計人員的專業(yè)性

大氣污染環(huán)境績效審計不僅是普通的績效審計，更需要審計人員具備專業(yè)的大氣環(huán)境知識甚至工程知識，而目前我國的審計人員多數(shù)只是具備財務審計知識儲備，對審計人員的繼續(xù)教育也未包括大氣污染相關內容。因此，國家可以建立大氣污染環(huán)境專家組，輔助大氣污染環(huán)境績效審計人員的審計工作，幫助審計人員以更加科學專業(yè)的眼光進行審計。同時，對經常進行大氣污染環(huán)境績效審計的審計人員進行再教育，提高審計人員專業(yè)水平，培養(yǎng)綜合型的審計人才。

4.2推進計算機審計的使用和完善

目前我國對于大氣的監(jiān)測已經形成了一個比較完善的專業(yè)數(shù)據(jù)庫，國有檢測點和各省監(jiān)測點都會實時大氣環(huán)境的變化。這也要求審計人員充分利用現(xiàn)有資源，把握審計信息的時效性，將計算機作為輔助審計的有效工具。同時，國家可以投入資金，對現(xiàn)有計算機審計軟件進行再開發(fā)，拓寬功能，爭取形成一套大氣污染環(huán)境績效審計的在線測評系統(tǒng)，在減輕審計人員工作的同時，增強大氣污染環(huán)境績效審計的準確性和客觀性。

4.3建立一套有效的大氣污染環(huán)境績效審計指標

本文借鑒平衡計分卡的理論，把大氣污染環(huán)境績效審計的評價指標分為4部分，即有關財務的指標、客戶的指標、內部流程的指標以及學習和成長的指標。在進行基于大氣污染的環(huán)境績效審計時，我們可以將這4個指標的內容進行細化，緊密與大氣污染的主題相結合，使審計人員能夠更好地進行審計調查。在運用這套體系的過程中，要將4個方面的指標聯(lián)系起來，融會貫通，客觀的評價該被審計單位的大氣污染治理情況，并且要針對被審計單位的不同情況，有針對性地增減指標，提高審計結果的準確性。

4.4開展對大氣污染環(huán)境績效審計的跟蹤審計

眾所周知，一般的大氣污染防治項目多涉及資金數(shù)額大、周期較長，且大氣監(jiān)測數(shù)據(jù)具有不斷變化，時效性強的特點。因此，對于大型的大氣污染防治項目，審計人員應該積極對項目實施過程進行追蹤，保證監(jiān)測數(shù)據(jù)的真實有效。

5結語

綜上所述，我們應該重視和有效利用環(huán)境績效審計，達到大氣污染治理的根本目的，保證所監(jiān)督的區(qū)域不再受到過量污染物的侵襲，保證區(qū)域內的污染物排放量保持在國家規(guī)定水平內，監(jiān)督污染排放企業(yè)的環(huán)保機制有效運行。并且，在進行環(huán)境績效審計的過程中，我們應該吸取經驗教訓，通過對四個指標的分析，針對不同類型的企業(yè)提出不同的側重點，讓環(huán)保資金的分配更為合理，達到效益最大化還我們的生存環(huán)境一片碧水藍天。

參考文獻

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第4篇：環(huán)境績效審計案例范文

[關鍵詞] 環(huán)境　績效審計　解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經濟的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經成為各國發(fā)展經濟進程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結環(huán)境績效審計一實踐經驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術與方法。

一、環(huán)境績效審計的定義和必要性

環(huán)境績效審計方法是指為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質量密切相關，是決定環(huán)境績效審計質量的關鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要

進入20世紀后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構成了政府公共受托責任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責任。審計工作者理應把握機會，順應民意，總結各國審計實踐經驗，廣泛開展環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)，拓寬審計領域，完善審計職能，豐富審計手段，增強審計技能，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻。

2.開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領域的認識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計有利于企業(yè)實現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經濟績效間的相關性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經濟績效、創(chuàng)新績效間的關系做了統(tǒng)計相關分析，說明二者有較高的相關關系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關系數(shù)較反映企業(yè)凈資產報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績效的相關性更高。

4.開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經濟責任迅速擴展到環(huán)境領域，形成受托環(huán)境責任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責任。為了確保受托環(huán)境績效責任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢姡h(huán)境績效審計是隨著受托經濟責任的擴展而形成的審計新領域。而該領域，人們的探索才剛開始，遠不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強該領域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計面臨的問題

1.環(huán)境審計基礎理論和實踐不完善

我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學者較少，沒有形成一致、權威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。

2.環(huán)境會計的不完善制約著環(huán)境績效審計方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計的進行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調姿態(tài)，很少進行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標之間的關系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。

3.缺少評價環(huán)境成本效益的指標體系

環(huán)境績效審計是一項很復雜的工作，其不確定性和風險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應采用的指標，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標準。

4.缺乏復合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務研究人員都比較缺乏。據(jù)調查，我國缺乏環(huán)境學、工程學等相關知識的研究人員，同時缺少實務研究者，這樣導致研究的結果缺乏實用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計問題的解決策略

1.正確借鑒國外經驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系

我們的理論和實務工作者應運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領會其實質并結合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內容，找出自己的特色，達到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經營風險，從內部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強制性進行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導致的環(huán)境績效審計內容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺

環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關的經濟活動進行記錄、計量的具體標準，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當?shù)睦碚撝笇?，才可望突破實務操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。

3.研究要與實證研究相結合

環(huán)境績效審計力法的研究屬于應用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結合起來，進行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進行關十環(huán)境績效審計力法的研究時，應更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標體系是比較重要的。筆者認為我們可以借鑒發(fā)達國家的經驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標準，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經濟學專家、環(huán)境工程學專家等。

5.培養(yǎng)復合型人才

一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經專業(yè)人員學習環(huán)境經濟學、環(huán)境工程學等相關學科知識，或鼓勵環(huán)境科學專業(yè)的人員學習審計學、會計學等知識，以便更好的將審計學與環(huán)境科學有機的結合起來，培養(yǎng)復合型人才，將環(huán)境科學與審計學更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。

另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務工作者多參與理論研究，因為理論指導實踐又來源于實踐。理論研究者和實務研究者結合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護部門，聘請環(huán)境工程技術專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。

參考文獻：

[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

第5篇：環(huán)境績效審計案例范文

(一)企業(yè)低碳動因與目標應用

BruceBellingham以奧巴馬政府增加經濟投資強化低碳審計為例指出,低碳審計關乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實審計活動。盧相君、唐楷基于受托責任理論出發(fā),對英美國家的低碳審計經驗進行了歸納分析后,為我國低碳審計目標提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā),研究分析了低碳審計的動因即經此審計后的信息會更具公信力,能夠為利益相關者決策提供更準確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點,認為低碳審計的動因從根本上是低碳政策的實施以及碳交易市場審計評價與認證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析,歸納出企業(yè)低碳審計的動因主要是實現(xiàn)低碳經營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達國家的碳審計政策以及我國目前的問題,對我國碳審計目標提出建議:總體目標是保障低碳經濟健康有序發(fā)展,具體目標則與英國環(huán)境審計委員會的相類似。

(二)低碳審計主體研究應用

目前國內關于碳審計的主體有著較統(tǒng)一的認識,審計主體是審計行為的執(zhí)行者。錢純等學者對低碳審計主體展開分析比較,認為現(xiàn)階段應加強我國碳權交易市場審計主體的隊伍建設。劉穎、侯錦川從動態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計與碳審計的關系,指出低碳審計的主體不是一成不變的,而是隨著低碳經濟發(fā)展框架的變化而變化,同時提出有必要將企業(yè)內部審計及社會審計納入低碳審計主體構成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計研究成果經驗,提出我國低碳審計應以政府低碳審計為主導,逐步擴展到內部低碳審計與社會低碳審計,豐富了低碳審計主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計與低碳審計二者的關系,指出低碳審計的主體應為獨立的審計機構。

(三)在碳審計的內容方面的應用

低碳審計模式可以沿著“將低碳生產流程、節(jié)能減碳技術與環(huán)境績效審計、節(jié)能減排審計、能源審計相結合”的方向進行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計的內容應該包括四個方面:政策效果審計、企業(yè)績效審計、低碳產品的審計、低碳行為的認證。張薇、伍中信則是從兩型社會的角度對低碳審計的內容進行歸納分析,認為應包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計三方面的內容。孫圣潔在進行了規(guī)范研究后認為企業(yè)低碳審計的范圍應涵蓋:與環(huán)境問題有關的及治理的審計。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景,對低碳審計內容及研究方法進行了歸納分析提出了理論建議。楊應杰歸納出低碳審計的兩大關鍵內容:制定碳消費目標程序的合理性,社會效益、經濟效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

(四)在我國企業(yè)碳審計存在問題方面的應用

英國是低碳審計的起源地,王帆在對其進行系統(tǒng)分析歸納后認為我國應開展低碳審計并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計進行規(guī)范研究,對我國低碳審計發(fā)展中存在的問題進行了總結,并對低碳審計的理論框架進行了分析。何雪峰在總結當前低碳審計現(xiàn)狀的基礎上提出低碳審計的主要程序和步驟應分為確定審計項目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實施低碳審計、編制低碳審計報告四部分。綜合國內外以規(guī)范研究方法進行低碳審計研究的文獻,不難看出自2003年“低碳經濟”一詞提出后,政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護。目前低碳審計仍處于起步階段,規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應用于低碳審計理論研究中,一方面是由于政策缺失的需要,亟需構建起一套科學系統(tǒng)的理論體系、方法論指導低碳審計實務的開展;另一方面由于低碳審計實務尚處于探索階段,可供研究的審計案例較少,使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認為研究方法并不是孤立、互斥的,在一定情況下是相輔相成的,應該根據(jù)所研究的內容選擇恰當?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計實證與案例研究方法應用

當前國外低碳審計主要集中于西方發(fā)達國家且研究多集中于實務方面,即具體某領域的低碳審計:Amodeo,Christian以英國土地信托業(yè)為對象進行低碳審計研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同,分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計的現(xiàn)狀。也有學者針對目前的碳審計模式提出自己新的觀點,JonathanRiley認為應給予已開展低碳審計的企業(yè)以實質性的鼓勵。國外不僅是相關學者進行低碳審計理論研究,許多專業(yè)機構也致力低碳審計相關標準的制定,這些標準為審計實務的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(IPCC)《IPCC國家溫室氣體清單指南》,提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計提供了準確的計量依據(jù)。世界資源研究所(WRI)以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(WBCSD)聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會計和報告準則》詳細闡述了低碳審計的五個步驟:確定審計邊界、定位碳排放源、選擇排放量計算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計算并編制排放清單與審計報告。加拿大注冊會計師協(xié)會(CGA-Canada)制定了《實踐指導:溫室氣體排放信息的審計業(yè)務》為碳鑒證業(yè)務的開展提供了專業(yè)的標準;環(huán)境保護意識的不斷提升,更多的服務機構致力于開拓碳鑒證業(yè)務,這些機構往往以國際審計鑒證標準中非會計業(yè)務審計流程為依據(jù)進行低碳審計;國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)2011年了國際鑒證業(yè)務準則(ISAE)第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務》征求意見稿,這項準則規(guī)定了低碳審計的依據(jù)以及審計主體在低碳審計過程中應注意與遵循的標準,包括計劃的合理性、標準的恰當性等。國內低碳審計實務研究方面,我國香港是最早開展低碳審計活動的地區(qū)并了建筑物排放指引等標準,劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計的指引進行了介紹。有學者結合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計進行案例與實證研究,李飛對半導體企業(yè)的低碳審計方法進行了探索

,錢英蓮、樊鵬燕等學者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計案例進行分析,提出通過低碳審計挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價標準,從低碳審計的基本流程入手,對某水泥廠應用示例進行計算。以上論述的案例及實證研究方法在低碳審計中的應用有兩大特點:其一是所選定的低碳審計研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè),這是因為選擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實際意義;其二是案例及實證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計的應用較少,但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的:一方面是隨著低碳審計理論研究的日趨成熟與完善,更多的學者會尋求新的方法對低碳審計進行研究,另一方面也是低碳審計理論指導實踐的必然結果。因此實證及案例研究方法仍是未來進行低碳審計的重要工具與手段。 三、結論與展望

目前在碳審計方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之,綜合國內外低碳審計文獻可以發(fā)現(xiàn),低碳審計的研究仍處于起步階段。學者們關于開展低碳審計的必要性已達成共識,低碳審計仍有待于進一步完善:1.學者們關于低碳審計的內涵、動因、主體等進行了廣泛的研究,但研究成果較為分散,尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系;2.研究方法仍以規(guī)范研究為主,實證與案例研究方法應用較少,缺乏低碳審計實用性研究。究其原因筆者認為,一方面是由于目前我國關于企業(yè)低碳審計仍處在探索階段,缺乏專門的理論框架與準則為其作科學的指導,因此學術研究更側重于低碳審計理論框架的構建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計相關的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難,這也是低碳審計的實證及案例研究方法應用較少的重要原因?！暗吞冀洕l(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢,開展低碳審計勢在必行,為此筆者認為推動低碳審計的研究應注意以下幾點:

(一)系統(tǒng)構建低碳審計理論體系

為促進碳審計的發(fā)展,應從頂層設計入手。應積極探討低碳審計理論體系構建模式,建立起國家主導、企業(yè)內部審計為基石的低碳審計系統(tǒng)。對此政府應致力于制定有關政策,為低碳審計理論和應用程序提供政策依據(jù),充分利用企業(yè)內部審計與社會審計的力量,從理論與實務的角度推動低碳審計的發(fā)展。低碳審計理論體系應涵蓋從低碳審計的概念、動因、審計主體與客體到低碳審計評價標準等各個方面,努力構建更為科學全面的低碳審計理論框架,為實務工作的開展提供科學的指導。

第6篇：環(huán)境績效審計案例范文

目前，澳大利亞國家教育行政管理部門和高校，都十分重視審計在政府教育撥款與單位財務預算管理中的監(jiān)督、評價和鑒證作用。聯(lián)邦政府對進行學?？冃Э己耍苤匾囊粋€方面要根據(jù)審計機關對高?？冃У膶徲嬙u價和鑒證。聯(lián)邦政府教育部要求高校每年要向其提交三份資料:學校教育教學報告、財務審計報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)。其中高校提供的財務審計報告必須是由國家審計完成的。各州政府對高校撥款及財務預算管理有一套完善的程序和方法，審計是其中一個重要環(huán)節(jié)。州政府教育部設有內部審計部門———負責對高校財務預算執(zhí)行情況進行專門檢查，對州教育撥款進行績效審計。根據(jù)具體工作需要，內部審計可以聘請社會審計幫助其工作。澳大利亞高校管理是按經營的理念來運作的，治理結構比較完善，各個職能部門及各院系都有明確的崗位職責，有一個適當、有效的業(yè)績管理體系。高校普遍建立了內部審計制度，審計體系完備。董事會是高校最高層管理機構，董事會下設審計委員會，審計委員會對學校的經營活動進行監(jiān)督。學校負責人直接領導學校的內部審計機構，地位相對獨立，審計工作制度化、規(guī)范化，內部控制嚴密，重視人員培養(yǎng)，人才素質高，管理手段現(xiàn)代化。

澳大利亞績效審計報告一般采用具體描述的繁式報告，而不采用固定格式的簡式報告。以昆士蘭州審計署開展的“高校是否建立了適當、有效的控制和風險管理體系”績效審計為例:審計時間:2002年12月—2003年6月;審計依據(jù):《審計長法案1997年》;審計目標:對“昆士蘭科技大學(簡稱QUT)是否建立了適當、有效的控制和風險管理體系”進行審計評價，特別是QUT在行政方面的管理控制。審計的主要內容包括:QUT的戰(zhàn)略目標、計劃和策略;學校理事會及其它委員會的職責分工、工作情況、會議文件、人員組成、持續(xù)培訓等;管理標準;審計委員會和內部審計工作;控股實體和對外合作;外部報告;風險管理七方面。

依據(jù)審查期間的資料，審計署從七方面進行了詳細的審計評價，并提出了相應的審計建議:

1．為了提高QUT的戰(zhàn)略計劃能力，QUT應在風險和組織戰(zhàn)略及經營目標之間建立更加清晰的關系。風險管理在計劃在全過程中的應用方式還有待改進。

2．學校理事會及其它委員會應針對各自設立的明確目標，建立相應的評價制度，至少每年一次進行適當?shù)?、正式的定期評價，從而使監(jiān)管運營效果得到進一步的改善。

3．建議QUT定期對現(xiàn)行的政策、授權和程序進行總結;制定預防措施防范欺詐和腐敗行為;要對內部審計報告中已提出的或有潛在利益沖突方面的控制加強管理;建立對全校范圍內教學和研究工作的職工參與程度及質量的監(jiān)控制度，提高QUT在政策、道德水平和程序方面的管理標準。

4．建議QUT建立由外部審計組織對內部審計履行職責的情況進行檢查和評價的制度。

5．QUT應該定期對合作計劃的監(jiān)管工作進行報告，如向校理事會報告各種對外合作項目給QUT帶來的債務和風險，控股實體和對外合作機制仍有待加強完善。

6．希望QUT定期對其各投資方的信息需求進行評估，從而保證QUT提供的信息能滿足外部報告公開批露的要求。

7．QUT應在部門和人員層次建立制度、明確程序，以保證對風險的及時監(jiān)控檢查;從科學合理、滿足特定工作環(huán)境需要出發(fā)，在全校范圍內對風險管理進行相關培訓;考慮在部門和人員層次擴大風險定義范疇，如學術風險、公共利益風險和信譽風險等，建立一個在學校整體建設的層面上正式的風險形態(tài)(含監(jiān)控這些風險的機制)，進一步加強風險管理工作。

審計結論:QUT在計劃、政策、程序控制、監(jiān)督和報告制度等行政領域已經建立了一個適當、有效的業(yè)績管理體系，獲得了良好的實踐效果，但仍存在一些有待加強和提高的方面。從上面的實例，我們可以看出績效審計有別于傳統(tǒng)的以財務數(shù)據(jù)為主提供確認真實性、合法性控制的審計，而是注重從更高的層次將專業(yè)技能和知識用到如何幫助高校加強整體運營管理、控制的經濟性、效率性和效果性。

二、澳大利亞高校績效審計實踐對我國高?？冃徲嫷膯⑹?/p>

澳大利亞績效審計1979年開始有了立法授權，經過多年的研究、實踐，績效審計已逐步得到了社會的認可，在促進績效管理方面起到不可忽視的作用。我國1983年成立審計署，1985年原國家教委和大部分高校根據(jù)國家法令要求建立了審計機構。2003年開始審計機關根據(jù)審計署發(fā)展規(guī)劃要求對公共部門和單位開展績效審計。我國高?？冃徲嬍菓獙徲嬍鸷徒逃恳箝_展的，處于起步階段，是與財務審計相結合的“非獨立類型”的績效審計。通過對澳大利亞高校績效審計實踐情況的研究，我們可以得到如下啟示:

(一)開展績效審計應有績效管理的社會環(huán)境

20世紀80年代新公共管理運動的推動，績效管理、績效評估、績效問責等在澳大利亞全社會開展，整個社會的政治、經濟、文化和法律環(huán)境都發(fā)生了明顯的變化，促進了審計職能、范圍的不斷擴展，為績效審計的廣泛開展提供評價依據(jù)，奠定了環(huán)境基礎。澳大利亞政府在支持高等教育的發(fā)展過程中，吸收西方國家的做法設立高?？冃е笜梭w系，逐漸注重對高校進行行為問責，通過績效撥款、績效評估和績效管理等方式監(jiān)督和評估高校資源的使用情況以及所產生的效果，擴大了對高校開展績效審計的需求;澳大利亞高校治理結構比較完善，非常注重實施、評價和信息反饋環(huán)節(jié)，一般都有比較完善綜合的、覆蓋全校區(qū)的內部控制體系、風險管理系統(tǒng)和適當有效的業(yè)績管理體系，從而一定程度上保證高等教育質量，促進高校的發(fā)展。高校治理結構比較完善，為績效審計的開展提供評價的依據(jù)。

(二)明確的績效審計立法是開展績效審計的保證

澳大利亞有明確的績效審計立法，現(xiàn)已形成比較完善的法律體系。澳大利亞《審計法1979年》明確提出了進行績效審計的要求。在績效審計實踐中，審計機關注重理論研究對審計實務的指導性，善于及時匯總和吸收績效審計經驗，先后多次頒布了比較具體的且具操作性的績效審計作業(yè)標準，用于指導審計人員進行績效審計實務。審計機構還將從世界各地、各行各業(yè)收集優(yōu)良業(yè)務運轉的資料總結提煉，以優(yōu)良衡量標準和良好實務指南形式確定下來，不僅可以使審計部門在進行績效審計時有據(jù)可依，便于績效審計工作的開展;而且可以供給被審計單位，幫助其改進管理的參考資料，獲得人們對績效審計的認可。

(三)有效的審計機制是開展高?？冃徲嫷那疤?/p>

審計是澳大利亞整個教育系統(tǒng)管理中很重要的一個方面。內部審計和外部審計被視為構建高校有效治理的工具。每年學校要向聯(lián)邦政府教育部提交財務審計報告，由國家審計完成。在州政府教育部設有內部審計部門，負責對州教育撥款的使用與績效進行審計與檢查，需要時可以聘請社會審計幫助工作。高校擁有比較完善的內部治理體系，設有審計委員會，內部審計機構由學校負責人領導，地位相對獨立。高校同樣重視審計工作，非常注重審計實施、評價和信息反饋。開展績效審計，進行評價鑒證，提出合理化建議，對全校區(qū)范圍的風險管理活動的監(jiān)控，是高校內審的職責之一。

(四)開展高?？冃徲嫷囊罁?jù)、方法不同于財務審計

高校財務審計的依據(jù)是會計法律法規(guī)、會計準則和制度等，審計方法有規(guī)范的方法和標準的格式。從上面澳大利亞高?？冃徲嫲咐形覀兛梢缘贸觯冃徲嬯P注高校整體的經營和管理活動，主要是采用調查研究和統(tǒng)計分析等方法，對高校整體管理、控制系統(tǒng)的有效性進行詳細審計評價，提出具體改進建議，促進高校更好發(fā)展。開展績效審計在很大程度上因項目不同需依據(jù)某一領域的技術參數(shù)和標準，審計方法更多地采用調查研究的方法、比較和分析的方法，可能因項目不同而不同具有多樣性的特點?？冃徲嬇c財務審計相比，具有目標多樣性、標準模糊性、評價主觀性、方法靈活性、建議非強制性等特點?？冃徲嬋藛T在搜集審計資料和進行審計評價時，除了運用審閱、觀察、計算、分析等財務審計技術和方法以外，更多地要運用調查研究和統(tǒng)計分析技術。

(五)開展高校績效審計要求審計人員必須有較高的專業(yè)素質

第7篇：環(huán)境績效審計案例范文

（福州大學經濟與管理學院　350108）

【摘要】文章從國內外論文期刊中發(fā)掘并詳細梳理了DEA 方法在審計方面各個領域的應用，并相應作了文獻的總結，對推動DEA 方法在審計中的應用具有一定的意義，為后期學者的研究提供參考。

【關鍵詞】DEA　審計　績效

一、引言

本文將主要針對按DEA 應用的領域按審計的內容分類來組織內容，分為績效審計即管理審計，以及非績效審計兩個部分。因為關于績效審計，稱謂非常多，最高審計機關國際組織認為，績效審計是現(xiàn)金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞，績效審計包括：審計被審計單位管理活動的經濟性；審計被審計單位的人力、財務及其他資源的利用效率；審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預期影響，審計其活動的真實影響。美國審計總署在2003年頒布的《政府審計準則》將績效審計定義為：對照客觀標準，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或對有關最佳實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估。從使用慣例及我國傳統(tǒng)來看，可以將針對政府及非營利組織的非財務審計稱為績效審計，把針對企業(yè)進行的非財務審計稱為慣例審計或經濟效益審計。

二、國外研究綜述

（一）在績效審計中的應用

Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運用于審計和會計，用來評估非營利機構的運行效率和管理效率，并同時探索了其他可能的運用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內部審計的工具，將DEA作為一項新的管理審計方法，并對其進行了測試和評估，1985 年運用DEA 對商業(yè)銀行的分支效率進行了評估，結果發(fā)現(xiàn)DEA 能夠提供除了財務指標以外的其他信息，識別出了無效率的分支機構，對于提高銀行分支效率來說是其他技術的一個非常有益的補充方法。類似對銀行分支機構效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運用DEA 錐比率方法中的數(shù)據(jù)轉換監(jiān)測銀行績效或者建立提前預警系統(tǒng)。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績效數(shù)據(jù)做了應用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優(yōu)秀者，用來評估這些德州銀行在風險覆蓋和效率方面的業(yè)績，其中DEA 錐比率法用來轉換原始數(shù)據(jù)，為了反映非德州銀行在風險覆蓋和績效方面的績效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運用于評估加拿大某銀行的分支銀行的相對效率，運用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現(xiàn)上，分別運用傳統(tǒng)的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術效率和規(guī)模效率，并對兩種模型進行了對比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標桿管理相結合的兩階段模型探索了環(huán)境績效審計的新研究方法，克服了傳統(tǒng)DEA 模型在環(huán)境績效審計中應用的缺陷。

（二）在審計風險中的應用

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運用于績效審計后，將重點放在估計審計風險中而不是經營效率，并獨創(chuàng)性地在一個新的領域作應用舉例，展示它在另一種前沿方向和權重中的靈活性。其中DEA 在審計風險中的應用是指在對集團企業(yè)進行審計資源的分配時，對每個審計單元進行風險評分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項案例研究，在這項案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團分配審計資源，運用多標準成對加權方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個包含57 個審計單元的風險評分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運用DEA 方法分配資源時，分成了高風險測量和低風險測量兩種方法。

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認為DEA 與AHP 相比具有許多優(yōu)勢，包括將專家在一定范圍內的意見依據(jù)每個風險因子的重要性進行處理，而不是簡單地取中位數(shù)或平均值。DEA 也能用來提供高風險和低風險評價和從其他能被評價的單元中提供一個審計單元的標準。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結到DEA 的優(yōu)勢包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產出問題，雖然此文采用的是5 標度法，但是DEA 也能處理連續(xù)型的數(shù)據(jù)；第二，不像簡單的中心趨勢測量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見；第三，DEA 可以進行交叉分析和時間序列分析；第四，DEA 可以從高風險和低風險兩個角度進行研究；第五，DEA 的輸出結果提供了能夠定義同類單元和同類風險評估的診斷性的數(shù)據(jù)。DEA 對于外部審計人員來說最明顯的用處就是能夠對多地理位置的客戶評估審計風險以及在審計客戶群體中評估審計風險和評估這些客戶在時間序列上審計風險的變化。DEA 的一個可能缺陷在于，隨著變量的增加，風險得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項審計單元就越可能被發(fā)覺是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運用限制分析減少并通?？朔诉@項缺陷。

Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎上進行了進一步的研究，詳細闡述了DEA 之所以能用于審計風險評估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產出的研究用來評價生產效率的，在審計中，從實物上來說，我們既無投入也無產出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績效的指標用來衡量每一個審計單元的風險。在內外部審計中，我們把在盈利過程中承受的風險當作是生產過程中的投入，因為風險通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產中的投入，所以風險越高也就相當于投入越高，因此，把風險當作投入是合理的。接著，在內部審計中，利潤被當作產出。在外部審計中，審計事務所經理引發(fā)的風險越大，外部審計師保證的風險也越大。從這個角度來看，審計費可以當作風險的回報，即外部審計的產出。

另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個審計因子，對他們關于控制和規(guī)模兩個審計單元進行考察，并通過比較他們的DEA 得分，兩個審計單元的風險得分，以及在風險上投影后的得分對這7 個審計因子進行排序，得出了從最好到最差的排序，并對這項排序結合DEA 效率得分進行了兩方面的解釋：投入的視角和產出的視角。即以投入導向來看，效率得分低于1 的審計單元招致了太高的風險；以產出導向來看，效率得分低于1 的審計單元的產出太低。在外部審計中，運用產出導向是更合適的，因為當審計對象的風險太高時，我們或者開價更高或干脆放棄這個客戶；而在內部審計中，無論是投入導向還是產出導向，都會引起管理層重新思考企業(yè)的運轉，或者在利潤不變的條件下減少暴露的風險，或者在不引起更大風險的條件下產出更多的利潤。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結合的模型對一個大型汽車租賃公司進行內部審計的案例研究，通過DEA 和AHP選取需要審計的業(yè)務單元。其中DEA 和AHP 相結合的方法為：運用AHP 來處理過去的審計和管理層經驗得到的定性的信息；DEA 模型用來衡量會計部門和車隊信息系統(tǒng)得到的定量數(shù)據(jù)。在將兩種方法結合在一起用于風險分析時，作矩陣分析可使結果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入?yún)s有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風險，屬于低風險的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應該被作為其他店鋪的標桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因為有較高的暴露評級，它們屬于高風險潛在審計單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風險暴露來說較低，但因為它們效率低，所以屬于低風險的潛在審計單元；值得關注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風險。在論文的結尾，作者提到了這項研究將來可以擴展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運用于財務效率分析（包括破產評估）的觀點，并提出在此方向上的DEA 和AHP結合也許是一個新的研究方向。

三、國內研究綜述

（一）政府或國家審計

許漢友等（2008）為了解決國家審計機關資源的不足與審計業(yè)務范圍不斷擴大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國家審計對象，并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業(yè)銀行，選擇了實收資本金額、貸款金額和投資金額三個投入指標和利息收入、其他營業(yè)收入和凈利潤三個產出指標，運用EMS 軟件進行DEA 效率分析，遴選出了經濟效益審計對象。結果認為，DEA是一種非常有效的經濟效益審計對象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計計劃數(shù)量的審計對象，而且可以事先對被審計對象進行大致的運營效率評價，為下一步展開具體的經濟效益審計活動進行了必要的前期準備。可以說，這種方法在經濟效益審計中的應用收到了“一石多鳥”的效果，與經濟效益審計的動因和理念完全一致。此種應用與國外學者所說的在內部審計中發(fā)現(xiàn)風險較大的審計單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評價農村公共投資績效的優(yōu)勢，最后運用三階段DEA 模型對我國農村公共投資績效進行評價。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對上海閔行區(qū)中小學義務教育支出進行績效評價研究，并針對AHP/DEA 方法的繁瑣問題，建議在原有的“打分制”基礎上進行權重確定的改進，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運用CCA-DEA模型對2010 年遼寧省14 個市的政府社會保障管理績效進行評價。唐榮華（2013）運用DEA 方法研究發(fā)現(xiàn)中國政府審計體系中的四類審計主體，即審計署機關、特派員辦事處、派駐審計局和地方審計機關在審計處理的執(zhí)行過程中的審計處理執(zhí)行效率沒有顯著的差別。

（二）會計師事務所效率

曹強（2008）等應用DEA 評估我國會計師事務所的審計生產效率，并在此基礎上檢驗事務所特征和行為對審計生產效率的影響。其實證結果表明，我國事務所審計生產效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規(guī)模報酬不變的生產前沿面和規(guī)模報酬不變時的效率值，反映的是總技術效率，BCC 模型得到的是規(guī)模報酬可變的生產前沿面，得到的是純技術效率，對重慶市會計師事務所運營效率進行評價和發(fā)展對策進行研究。郭穎（2009）運用DEA 模型中的CCR模型評價會計師事務所的相對效率，運用投影原理實現(xiàn)提高會計師事務所審計質量，并有針對性地提出改進建議。楊永淼（2009）認為會計師事務所的競爭優(yōu)勢并不僅僅體現(xiàn)著外在的市場效率，本著成本效益原則，事務所的競爭優(yōu)勢很大程度上需要在保證一定市場效率的同時提高其獲取利潤的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評估我國會計師事務所的運營效率。劉明輝等（2012）應用DEA 對“十一五”期間我國審計師運營效率進行計量與評價，在此基礎上對影響審計師運營效率的特征因素進行了實證檢驗；邱吉福等（2012）運用DEA 和Malmquist 生產力指數(shù)相結合的方法，綜合考慮投入和產出以及它們之間的關系，對我國會計師事務所行業(yè)2007 年至2009 年的效率變動進行實證研究，實證了會計師事務所投入要素的使用效果具有波動性，在經營管理上存在投入成本的浪費等結果。

（三）企業(yè)的績效審計

官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現(xiàn)實意義的投影。在工程應用中，對182 家創(chuàng)新企業(yè)的技術創(chuàng)新能力與競爭力的調查數(shù)據(jù)進行了分析。結果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統(tǒng)CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業(yè)分競爭力投影結果為企業(yè)審計競爭力提供了科學的高標，并運用DEA 對國家的創(chuàng)新能力進行分析（2005），對高?？茖W創(chuàng)新活動進行研究（2012）。謝晨（2007）運用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對在中國證券業(yè)協(xié)會網站上披露了2005 年度審計報表的17 家證券公司經營效率進行了探討分析?？椎旅鳎?008）認為我國開展的績效審計主要是國家審計機關對政府及其各隸屬部門、事業(yè)單位發(fā)生的經濟活動的經濟性、效率性和效果性所進行的審查和評價，我國的企業(yè)績效審計還很少見，并提出在國內推廣企業(yè)績效審計非常必要。同時，提出了基于DEA 的風險基礎審計一般程序包括審計工作準備階段、審計工作實施階段和審計結論的確定與報告階段三個基本環(huán)節(jié)和步驟，另外，也對政府效率審計和國內師范類高校的效率進行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對中國工商銀行境內一級（直屬）分行效率情況進行了實證分析，提出了未來對該行持續(xù)評價需要關注的方向。

四、總結與展望

從國內外文獻來看，DEA 在審計方面的應用研究在國外開始得較早，國內引進較晚，在前人的不斷探索中，有對DEA 模型的改進，有將DEA 與AHP 等模型進行結合方面的探索，也有單純運用DEA 進行績效評價的?？傮w看來，我們可以得出以下幾點：

1.DEA 在審計中的主要應用主要在以下兩個方面：(1) 對于企業(yè)或事務所的績效審計，以同質的其他企業(yè)作為DMU 進行DEA 的效率分析、標桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過DEA 投影找出提高改進的方法；(2) 對于審計對象的挑選，主要見于國家審計和企業(yè)內部審計中，通過考慮同行業(yè)各個國有企業(yè)或企業(yè)內部的各個分公司子公司的相對效率，考慮存在的審計風險，進行審計資源的分配。

2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評價企業(yè)的效率，同時DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結合，如AHP 模型、標尺模型、Malmquist 生產力指數(shù)等。

3. 國內運用DEA 對會計師（或審計師）事務所績效的評價方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評估會計師事務所的合并效率、經營效率、審計運營效率、提高審計質量、評估生產效率等方面。研究有點扎堆，但具有一定的實用性，相比較之下，對DEA模型進行創(chuàng)新或改進的研究相對較少，針對特定的問題進行DEA 模型的改進創(chuàng)新可能成為將來研究的新方向。

參考文獻

[1] 鄭石橋. 績效審計方法[M]. 大連：東北財經大學出版社，2012.

[2] 邱吉福, 王園, 張儀華. 我國會計師事務所效率的實證研究——基于中注協(xié)2008—2010 年數(shù)據(jù)[J]. 審計研究,2012（2）.

第8篇：環(huán)境績效審計案例范文

    (一)關鍵基本參數(shù)

    (1)項目預算成本即目標成本,表示按照預算價格和預算工作量計算的某項作業(yè)的成本,用BCWS表示。

    BCWS=預算價格×預算工作量。

    (2)項目已完成作業(yè)的實際成本:表示按照實際發(fā)生的價格計算得到的實際已完成作業(yè)的成本,用ACWP表示。

    ACWP=實際價格×實際完成工作量=總計劃成本×實際完工百分比。

    (3)掙值:也稱已完成作業(yè)的預算成本,它表示按照預算價格所計算的某項作業(yè)實際已完成作業(yè)的成本,用BCWP表示。

    BCWP=預算價格×實際完成工作量

    (二)兩個偏差評價指標

    (1)項目成本差異:CV=BCWP-ACWP CV為負值表示項目的成本超支,反之表示項目成本有節(jié)余。

    (2)項目進度差異:SV=BCWP-BCWS SV為負值表示項目進度落后,反之表示項目的進度超前。

    (三)績效評價指標

    (1)進度績效指數(shù)

    SPI=BCWP/BCWS

    SPI是發(fā)掘工期問題的有效指標,當SPI大于1表示目前工期超前,反之表示目前工期滯后。

    (2)成本績效指數(shù)

    CPI= BCWP/ACWP

    CPI是發(fā)掘成本問題的有效指標,當CPI大于1表示目前成本節(jié)約,反之表示項目成本超支。

    綜上所述,掙值法用三個基本值(BCWS、ACWP、BCWP)來表示項目的實施狀態(tài),項目的進展是用貨幣量代替工程量來衡量工程的進展情況,可以同時對項目工期與成本實行動態(tài)控制,但是掙值法作為一種衡量項目工程執(zhí)行績效的方法本身也存在固有缺點,如只注重工程項目宏觀上的績效分析,容易造成只關注表面工程項目績效。另外掙值法很明顯只考慮了成本與進度兩個因素,而對另一個關鍵因質量則沒有考慮。

    二、掙值法在環(huán)境工程項目審計中的應用

    (一)掙值法應用于環(huán)境工程項目審計中的可行性 掙值法應用成本很高,對項目整體工作的分解及數(shù)據(jù)收集必須付出高額的資金和處理大量的數(shù)據(jù),因此能接受其應用成本的只能是一些比較大的項目,特別是國家投資的大型建設項目,而環(huán)境工程項目正好與掙值法的適用范圍不謀而合。另外環(huán)境工程項目具有明顯的公益作用,更需要一個行之有效的方法來對其進行績效考核,而目前衡量其績效的單因素分析法所固有的缺陷會導致對環(huán)境工程項目績效考核的偏差,因此引入掙值法就變得非常必要。但正如前面所述,掙值法本身也有其固有缺陷,因此審計人員在利用掙值法時要考慮對其進行優(yōu)化。

    (二)基于掙值法的環(huán)境工程項目績效審計程序設計 基于審計特有程序的考慮,筆者對環(huán)境工程項目的審計分為三個階段:審計準備階段,實施階段和完成階段,然后將優(yōu)化后的掙值法貫穿在整個審計過程中。審計流程如圖1:

    其中BCWSR表示關鍵項目的目標成本,其他類推。

    三、基于掙值法的浮山灣污水處理廠績效審計

    (一)項目概述 浮山灣周邊區(qū)域原有排污系統(tǒng)大部分泵站建于上世紀60年代,設備落后,每天約有1.3萬噸未經處理的污水沿九條雨水溝直接排入大海,嚴重污染了浮山灣海域的水質,因此,建設浮山灣污水處理廠被市政府為提上日程。整個工程項目的施工期限為十二個月,到第六個月市審計局對整個污水處理廠的施工情況進行一次中期審計。

    (二)數(shù)據(jù)選取 案例數(shù)據(jù)來源于浮山灣污水工程建設指揮部與建設施工單位簽訂的合同,還有部分數(shù)據(jù)來自《浮山灣污水處理廠概算》、環(huán)保局《前海監(jiān)測點監(jiān)測結果》、《浮山灣預處理后污水水質監(jiān)測結果表》、《2010年水質主要指標監(jiān)測結果統(tǒng)計表》。整個過程中審計證據(jù)獲取方式上需要體現(xiàn)靈活性,除常規(guī)審計中采用的觀察、檢查、盤點、復算、分析性復核方法外,訪談、統(tǒng)計分析、現(xiàn)場拍照等方法也大量使用。

    (三)項目子項目、關鍵子項目的劃分 整個項目包括污水處理廠主體工程、配套管網截污工程、2個新建泵站、3個擴建泵站。由于這幾個項目各有確定的衡量工作任務的標準,實施過程中人、財、物的消耗易測定,便于成本核算,同時責權明確,因此可以將總項目劃分為7個子項目,分別為污水處理廠子項目1、配套管網截工程污子項目2、新建泵站子項目3和4、擴建泵站子項目5、6、7。其中由調查可以得知在這幾個子項目中污水處理廠是整個污水處理廠的核心項目,因此將其作為關鍵子項目,其余項目為非關鍵子項目。

    (四)項目質量指數(shù)的確定 項目質量指數(shù)QI規(guī)定為1.2,由工程的經驗函數(shù)我們可以確定成本變化系數(shù)CVI為1.4。需要說明的是為了彌補掙值法沒有考慮質量因素缺陷,需引入中間變量QBCWP,稱為“已獲質量價值”,也稱為綜合掙值,其計算公式為QBCWP==BCWP×CVI;其中CVI為成本變化系數(shù),CVI= f(QI),其中f(QI)是經驗函數(shù),可以通過以往數(shù)據(jù)繪制成本與質量關系圖來進行擬合,QI代表項目質量指數(shù)。

    (五)項目目標成本的制定 整個項目預算成本為17431萬元,其各項目具體目標成本情況如表1、表2所示:

    到第6個月時計劃工作的預算成本分別為:(完工比例達到40%)

    (六)實際成本的制定 為記錄項目的實際成本必須建立和定期收集資金實際支出數(shù)據(jù)的制度,及時對已發(fā)生成本進行匯總,即累計已完工程量與單價之積就形成了累計實際成本。工程的七個子項目經過核算截止到第六個月完成情況如表3所示:

    (七)指標計算及分析

    (1)指標計算。從兩個方面來分析掙值分析的結果,分別是項目的關鍵子項目和整體項目的情況,其中對整體項目的分析情況也包含著對非關鍵子項目的分析,只要關鍵子項目和整體項目能順利完工,整個工程項目就能保證按計劃進行。計算結果見表4。

    其中:QBCWP=BCWP×CVI;CV1=BCWP-ACWP;

    CV=QBCWP-ACWP;

    SV1=BCWP-BCWS; SV= QBCWP-BCWS;

    QV=QBCWP-BCWP;

    CPI1=QBCWP/ACWP×100%;CPI=BCWP/ACWP×100%;

    SPI1=QBCWP/BCWS×100%;SPI=BCWP/BCWS×100%;

第9篇：環(huán)境績效審計案例范文

一、引言

隨著經濟社會的發(fā)展，我國審計人才需求旺盛，主要表現(xiàn)為各類會計事務所、國家審計機關以及各類組織的內部審計部門，但大學培養(yǎng)的審計專門人才供給規(guī)模、結構與審計人才需求均存在不匹配。因此，數(shù)量穩(wěn)定的高素質審計專門人才培養(yǎng)也就成了審計類課程教育的重要任務之一。蘇亞莉（2011）認為由于審計學理論抽象，學生普遍反映審計難學，教師也認為審計難教[1]。盡管案例教學法和審計模擬實驗已初步運用，但存在一些問題。借鑒AICPA提出的審計人員核心能力框架，分析現(xiàn)有審計教學存在的問題，尋求審計學課程教學的創(chuàng)新思路，對新經濟時代審計人才培養(yǎng)具有重要意義。

二、當前審計學課程教學存在的主要問題

1.審計學教學目標定位存在偏差。目前多數(shù)高校審計教學模式由過去的以政府審計為主轉變?yōu)橐訡PA審計為主，并不由自主地把傳授執(zhí)業(yè)會計師所具備的知識作為審計教學目標，使審計課教育變成了一種CPA資格“應試教育”。學習和考試的內容只是限于財務報表審計的方法與技巧，至于內部審計中對組織業(yè)務流程、風險控制、責任績效評估等價值增值審計理論與方法，政府審計中各級政府部門的服務效能、地方債務、公共支出績效等的審計監(jiān)督技術等，在現(xiàn)行審計課程中幾乎沒有涉及，而這些都是未來審計執(zhí)業(yè)綜合能力的重要基礎。

2.審計學教材建設低水平。教材是教學活動的基本依據(jù)，是教師施教、學生學習的主要工具?，F(xiàn)行審計學教材中對財務報表處理過程及其結果審計內容與方法過多，而對審計理論結構以及審計一般規(guī)律、方法及其在不同審計項目中的實務應用的相關內容解釋不夠。

3.教學方法與培養(yǎng)目標相關性不強。盡管大部分院校采用了多媒體教學方法，信息量雖然有提高，但基本還是沿襲傳統(tǒng)公式法教學，多媒體制作也只是書本知識的簡單堆砌，學生的參與度低，屬于被動記憶知識。公司戰(zhàn)略、業(yè)務流程執(zhí)行、風險管控、會計準則、審計準則等這些領域都是審計專業(yè)人才培養(yǎng)必備的知識單元，但在“填鴨式”教學方法下，學生不能對紛繁復雜的信息進行提取加工，服務于審計專業(yè)知識視野拓展和審計事項分析與判斷能力的提高，這與培養(yǎng)審計專門人才的綜合分析與解決實際問題能力的目標相距甚遠。

4.相關課程設置不合理?！秾徲媽W》是一門偵破性課程，這就要求教學中必須有足夠的學時講授審計典型案例，并在校外審計社會實踐認知中進行邏輯推理的訓練。而目前大部分高校僅僅安排審計理論部分。此外，《審計學》前導課程為財務會計、財務管理、財務報表分析、內部控制等，在“大會計”專業(yè)框架下審計課程經常與這些前導課程同時進行，增加了學生對審計體系的理解難度。

三、改革審計學課程教學的舉措

1.改革審計學教學目標。國際會計教育與改革委員會（1989）認為，通過CPA考試不應是會計教育的唯一目標，而應著重于分析和思考能力。職業(yè)能力與技術能力緊密聯(lián)系，與審計人員價值貢獻密切相關。要扭轉審計課目前存在的“應試教育”局面，余玉苗（2011）認為，除了掌握基本的審計理論知識，還需要在教學中塑造有創(chuàng)造力、就業(yè)力和創(chuàng)業(yè)力的學生[2]。因此，應該把審計教學目標轉向培養(yǎng)審計人才核心能力要求的軌道上來。這些能力包括職業(yè)勝任能力、個人勝任能力和廣泛的經營視野等（AICPA，2011）。職業(yè)勝任能力包括：風險分析、決策模型、偵破與推理能力等；個人勝任能力取決于個人進入審計專業(yè)領域的態(tài)度和習慣。這些個人能力的提升將會提高人際關系的處理方式與技巧，并促進個人學習和個人的提高；廣闊的商業(yè)視角能力涉及到審計專業(yè)人士履行其服務時對內部和外部的商業(yè)環(huán)境的綜合性評判。

2.豐富審計學教材內容層次。為適應審計專門人才知識和能力培養(yǎng)要求，審計學教材編寫除了高校教師之外，還應邀請事務所、上市公司審計委員會、政府審計部門的專家參與。在內容設計方面，應包括基本原理、技術實務以及理論研究前沿等層次?；驹碇辽賾摪▋蓷l邏輯主線：一是審計目標、審計認定、審計程序、審計證據(jù)、工作底稿、審計調整與審計報告之間的關聯(lián)關系[3]；二是審計重要性、審計風險評估、審計風險應對措施之間的關系。技術實務包括主要業(yè)務循環(huán)（銷售與收款循環(huán)等）的特點、內部控制與控制測試、主要賬戶和交易的實質性程序以及具體的審計情景案例解析。理論研究前沿包括：市場競爭和審計定價，審計質量和審計師選擇，審計師任期，審計與非審計服務，訴訟和審計市場，審計與財務報告質量，審計過程與審計成本，審計規(guī)范等。

3.創(chuàng)新審計教學方法。第一，變“填鴨式”教學為“討論式”教學。重新分配審計學課堂教學時間，留出1/3的時間用于小組討論或學生對情景案例的分析發(fā)言。例如，在講解審計的職業(yè)道德準則體系前，教師可先讓學生去搜集有關“安然事件”的詳細資料，讓學生了解這些事件對注冊會計師行業(yè)及資本市場的影響，然后組織學生陳述自己的觀點。通過閱讀資料和參考文獻，既讓學生參與了審計課堂教學，能夠積極地掌握審計基本原理和方法，也培養(yǎng)了學生的審計研究能力和思考力。第二，廣泛開展案例教學。審計學是理論和實踐并重的課程，案例教學是將學生所學理論知識與審計實踐相聯(lián)系的紐帶。案例教學法的應用主要有以下幾種方式：（1）課前導入案例。即由案例導出需要講述的某個觀點和理論。例如通過“萬福生科”IPO舞弊審計案例，引出舞弊動機的GONE理論和“三角形”理論，風險導向審計的基本原理等。（2）講授理論知識的過程中，為了說明某個知識點比如重要性、審計證據(jù)等而要用到的小案例。這種案例應該具備實用性和針對性，與審計的某個知識點聯(lián)系在一起，注重某個具體問題的分析和解決。這種案例的進行通常以教師為主導，所以教師應該多設懸念，與學生良性互動。（3）單獨開設的審計案例課程。這些案例通常篇幅較長，可以印成文稿提前發(fā)給學生閱讀思考，并針對案例設置相應問題，進行課堂討論。例如，南海泡沫事件、銀廣夏收入造假審計失敗案例、渝太白第一份否定意見審計報告等案例。第三，將角色扮演法融入到課堂。角色扮演（Role play）是一種情景模擬活動，可以讓學生身臨其境，在特定的環(huán)境中激發(fā)創(chuàng)造力（McHardy和Allen，2000），并幫助學生規(guī)劃自己的職業(yè)生涯。Brown，Li，Sargent，and Tasa（2003）使用了一個非常結構化的角色扮演練習，并聲稱角色扮演掌握的技能更容易應用到日后工作中[4]。Reeder（2007）使用極其幽默的短劇讓學生了解薩班斯法案對資本市場會計與審計行業(yè)的影響[5]，課后對學生的訪談表明，情景模擬讓學生更好地理解了SOX法案針對公司治理和會計師審計的關鍵條款的真實意圖。第四，改進審計實驗教學。審計課程是一門偵破性課程，因而要求學生對不同的審計事項，根據(jù)其具體的環(huán)境和實施推理，完成軌跡明確的審計證據(jù)，并將證據(jù)鏈反映到工作底稿中。目前，在無紙化的電算化審計環(huán)境下，對學生的實踐教學主要有幾種形式：一是根據(jù)CICPA的審計工作底稿模板（Excel），要求學生完成審計計劃、內部控制測試及主要賬項的實質性測試底稿；二是利用審計之星、用友等商品化審計軟件，自行開發(fā)審計實驗和實訓教學軟件等；三是聯(lián)合會計師事務所建立審計實習基地等，從而實現(xiàn)實踐教學體系的系統(tǒng)性和完整性。

4.合理設置專業(yè)相關的教學課程。首先，把前導課程安排在審計學課程教學之前完成，為加深學生對審計理論的理解打好基礎。其次，加強學校與企業(yè)的合作，逐步建立一批以會計師事務所、財務咨詢公司和知名企業(yè)為實踐教學基地，將校內實訓和校外頂崗實習有機融合。再次，以學?；蛞栽合禐槊x定期邀請會計師事務所或財務咨詢公司的注冊會計師、高級管理人員或業(yè)務骨干到學校以舉辦專題講座的方式為學生授課，進一步提高學生對審計理論和實踐發(fā)展的感性認知。