種業(yè)企業(yè)會計核算及財務(wù)管理研究

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摘要：種業(yè)是我國戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。在我國種業(yè)發(fā)展中，企業(yè)無法提供產(chǎn)品詳細成本資料，會計信息失真，會計核算制度、方法滿足不了種業(yè)發(fā)展的新要求等問題，影響了種業(yè)企業(yè)核算及財務(wù)管理。建立與業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)的種業(yè)企業(yè)核算模式、構(gòu)建貨幣資金支付新模式、建設(shè)一支高素質(zhì)的財會隊伍和提高種業(yè)會計電算化、信息化水平，是提高種業(yè)企業(yè)會計核算及其財務(wù)管理水平的重要途徑。

關(guān)鍵詞：種業(yè)企業(yè)；會計核算；財務(wù)管理

一個產(chǎn)業(yè)是由一群生產(chǎn)相近替代產(chǎn)品的公司組成。種業(yè)企業(yè)是種子產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主體，是組成種業(yè)的細胞。我國種業(yè)企業(yè)最多時有1萬多家，2010年農(nóng)業(yè)部啟用種子經(jīng)營許可網(wǎng)上申報審批系統(tǒng)之前大約有8700家。由于2011年頒布實施的《農(nóng)作物種子生產(chǎn)經(jīng)營許可管理辦法》大大提高了市場準入門檻，阻止新的弱小企業(yè)加入，一批經(jīng)營許可證到期的弱小企業(yè)也因達不到許可被迫退出種業(yè)，企業(yè)數(shù)量逐步減少，2013年底種業(yè)企業(yè)為5949家，其中持部級頒證企業(yè)182家，持省級頒證企業(yè)2169家，持市縣兩級頒證企業(yè)3598家[1]。與歐美等發(fā)達國家相比，我國種業(yè)發(fā)展大約落后近20年[2]。存在問題主要是：行業(yè)整合程度低，集中度不高，企業(yè)核心競爭力不強，很難擁有自己的專有品種和建立相對完善的質(zhì)量保證體系與分銷渠道，在國際競爭中處于劣勢。全球種子市場正在被先正達、杜邦、孟山都等跨國種業(yè)企業(yè)所壟斷，對我國的種質(zhì)資源、種業(yè)發(fā)展和國家糧食安全等構(gòu)成較大威脅。種業(yè)發(fā)展涉及到種業(yè)企業(yè)、育種單位、營銷部門、農(nóng)戶和政府機構(gòu)等諸多主體，由于“科技與生產(chǎn)兩張皮”，公益性科研院所和高等院校與所辦種業(yè)公司“事企不分”，“育種資源人才向企業(yè)有序流動難”，種業(yè)企業(yè)“多、小、散”等情況使我國種業(yè)企業(yè)研發(fā)能力弱，營銷能力差。同時，由于現(xiàn)有種業(yè)企業(yè)會計核算體系、方法等不能適應(yīng)國際化、信息化背景下種業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展新要求，再加上種業(yè)企業(yè)整體財務(wù)管理水平低等因素進一步影響了我國種業(yè)可持續(xù)發(fā)展。會計核算信息是種業(yè)企業(yè)價值運動的綜合反映，真實與否直接影響我國種業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策的成敗及其有效性，因此，研究種業(yè)企業(yè)會計核算及其財務(wù)管理存在問題與提高途徑，對促進我國種業(yè)發(fā)展具有重要理論價值與實際意義。

1我國種業(yè)企業(yè)會計核算及財務(wù)管理中存在的問題

1.1有些種業(yè)企業(yè)難以提供較為詳細的產(chǎn)品成本核算資料，財務(wù)管理無從談起

由于我國種業(yè)企業(yè)的管理者大多出身農(nóng)民，缺乏對企業(yè)財務(wù)管理工作的深刻了解，大多經(jīng)營者重生產(chǎn)、輕管理，甚至有些經(jīng)營者片面地認為財務(wù)工作就是簡單的記賬和核賬，對企業(yè)產(chǎn)品會計核算、成本管理、財務(wù)管理等專業(yè)知識知之甚少，對財務(wù)管理工作促進企業(yè)發(fā)展的重要性認識不足，因此，很多種業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品會計核算、產(chǎn)品成本控制更是無從談起，甚至有些中小種業(yè)企業(yè)財務(wù)管理機構(gòu)不健全，在財務(wù)人員配備上僅有會計與出納，導(dǎo)致有些種業(yè)企業(yè)難以提供較為詳細的產(chǎn)品成本核算資料[3]。另外，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特殊性，一些規(guī)模較小的種業(yè)企業(yè)將土地承包給當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶或外來農(nóng)戶，這些當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶或外來農(nóng)戶在內(nèi)部實行“自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧”的管理模式，制種的種類、品種和規(guī)模完全是由承包者根據(jù)市場需求來決策，種業(yè)企業(yè)與承包者的關(guān)系是只負責(zé)承包合同的簽訂、種子收購、推銷與管理。由于承包農(nóng)戶的數(shù)量眾多，地域分散，自身會計核算、財務(wù)管理業(yè)務(wù)水平有限，平時也很難對種業(yè)生產(chǎn)活動的成本進行記賬、核算；而種業(yè)公司在匯總分公司或承包者的會計報表時，由于基層分公司或承包者基礎(chǔ)會計核算資料缺乏或數(shù)據(jù)不準，最終種業(yè)公司就無法匯總到提供反映種子生產(chǎn)過程的、真實的成本詳細核算資料。

1.2缺乏對種子生產(chǎn)過程全部環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，即使形成的會計核算資料也會失真

企業(yè)會計核算資料信息失真是一個國際性難題，我國企業(yè)也不例外。相對于其他類型的生產(chǎn)企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)尤其是種業(yè)企業(yè)，是自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟再生產(chǎn)的交織，生產(chǎn)過程、經(jīng)營與推廣過程較特殊，受自然環(huán)境、自然條件影響較大。一般來講，種子生產(chǎn)與經(jīng)營過程包含品種選育、種子生產(chǎn)、種子加工、種子包衣、種子推銷等過程，涉及到科研單位、承包農(nóng)戶、加工企業(yè)、推廣機構(gòu)等等。由于種子生產(chǎn)與經(jīng)營產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈較長，涉及到的主體單位眾多，因此，對種子生產(chǎn)與經(jīng)營全過程的有效監(jiān)督與控制就較難形成，使形成的會計核算資料，也較難保證種子生產(chǎn)與經(jīng)營活動的會計記錄與核算的準確性，導(dǎo)致會計核算資料信息失真[4]。從目前的實際狀況來看，即使很多財務(wù)管理人員對會計理論知識比較熟悉，但缺乏對農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)，尤其是種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程的全面了解，甚至有的財務(wù)管理人員對種子生產(chǎn)與經(jīng)營過程一無所知，嚴重地影響了種業(yè)企業(yè)產(chǎn)品會計核算工作，導(dǎo)致企業(yè)決策失誤。

1.3對種子生產(chǎn)與經(jīng)營成本的特殊性了解不夠，影響了種業(yè)企業(yè)的會計核算與財務(wù)管理

通過大量的調(diào)研得出的結(jié)論是種業(yè)企業(yè)核心競爭力來自于好的品種及其推銷能力。好的品種可以表現(xiàn)為產(chǎn)量高、品質(zhì)好、或抗倒伏、或抗干旱、或抗病蟲害等特性，這些好的特性也是種子推廣的基礎(chǔ)。一般來講，一個好的玉米品種從育種算起，經(jīng)過試驗等，最終走到市場需要7~8年或更長的時間。目前，我國種業(yè)企業(yè)品種來源渠道主要有2種方式，一是外購品種權(quán)，即從科研單位或育種專家手里購買品種，交易市場極不規(guī)范，但是目前這種方式是種業(yè)企業(yè)品種來源大多數(shù)。二是自主研發(fā)。我國種業(yè)企業(yè)表現(xiàn)為“多、小、散”，行業(yè)整合程度低，集中度不高，單個企業(yè)核心競爭力不強，整個行業(yè)缺乏具有強大競爭力的龍頭企業(yè)，很難擁有自己的專有品種和建立相對完善的質(zhì)量保證體系與分銷渠道。因此，對以購買品種權(quán)為主的種業(yè)企業(yè)，品種權(quán)費用攤銷的會計核算就顯得特別重要。一般來講，由于農(nóng)作物品種選育周期較長，為方便企業(yè)核算，一般種業(yè)企業(yè)對自主研發(fā)品種的成本核算其研發(fā)過程中所發(fā)生的所有費用，可以全部進入當(dāng)期損益。對于外購品種的成本核算，企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或品種權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同形式，分類進行核算[4]。對一次性買斷品種權(quán)的品種成本，可以按年度支付使用費進行核算，如果還使用目前全部進入當(dāng)期損益的核算辦法，就難于客觀反映實際發(fā)生的成本費用[5]。因此，了解種子生產(chǎn)與經(jīng)營自然過程，認識其生產(chǎn)與經(jīng)營成本的特殊性，就可以提高種業(yè)企業(yè)的會計核算與財務(wù)管理水平。

1.4某些種業(yè)企業(yè)使用的會計核算制度、方法，滿足不了種業(yè)發(fā)展的新要求

10年前開始實行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》已無法滿足當(dāng)今農(nóng)業(yè)企業(yè)、尤其是種子企業(yè)對會計核算和財務(wù)管理的要求。10年前，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動在很大程度上按計劃經(jīng)濟管理模式進行，企業(yè)收獲種子后一般由政府統(tǒng)一收購、加工，然后由政府主導(dǎo)的各級種子公司經(jīng)營推廣，種業(yè)企業(yè)一般不直接面向市場銷售種子產(chǎn)品。目前，我國經(jīng)濟整體進入了市場經(jīng)濟時代，企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營管理體制和經(jīng)營活動范圍等均發(fā)生了巨大的變化，但有些種業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟核算、會計核算仍然執(zhí)行10多年前頒布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，其結(jié)果根本無法滿足會計信息使用者的需要，也不能保證種業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。因此，種業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)會計準則的要求，結(jié)合種業(yè)企業(yè)種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，開展會計核算與財務(wù)管理工作[6]。

2提高種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理水平的途徑

2.1建立與業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)的種業(yè)企業(yè)核算模式

依據(jù)種業(yè)企業(yè)種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，將種業(yè)企業(yè)劃分為3種類型，實行專業(yè)化核算及分類財務(wù)管理[7]。

（1）小微制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場會計核算與財務(wù)管理模式。制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場是以種植、收獲、經(jīng)營種子及相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營主體，其會計核算與財務(wù)管理應(yīng)充分體現(xiàn)種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動的特點。一般來說，由于制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化知識水平較低，經(jīng)濟核算及財務(wù)管理知識更是缺乏，也不具備進行精確會計核算的基礎(chǔ)條件。因此，對這部分經(jīng)營者來說，可以只要求他們對種子生產(chǎn)與經(jīng)營活動過程中的各種支出、耗費等進行流水帳式的記錄，以便為后續(xù)種子生產(chǎn)與經(jīng)營的經(jīng)濟核算提供第一手資料。

（2）中小種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理模式。在國際上，許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度，如澳大利亞、加拿大、英國等國早就了中小型企業(yè)的會計標準。目前，聯(lián)合國國際會計準則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準則指南作為工作重點之一，以滿足規(guī)范中小企業(yè)的會計核算、經(jīng)濟核算及財務(wù)管理工作，促進中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展。所以，對于我國中小種業(yè)企業(yè)而言，可以先執(zhí)行一段時間的《小企業(yè)會計制度》，待發(fā)展達到一定規(guī)模與層次后，逐步過渡到執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。

（3）大型種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理模式。在我國，大型種業(yè)企業(yè)一般是由幾個與種業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成，實行集團化管理，有些分公司主要從事種子包衣、加工、運輸、銷售等相關(guān)活動，已完全脫離種業(yè)生產(chǎn)活動，因此，種業(yè)企業(yè)總部層面應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，而分公司應(yīng)按生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容進行分類會計核算與財務(wù)管理。涉及種業(yè)生產(chǎn)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按種業(yè)會計專業(yè)核算辦法進行日常的會計賬務(wù)處理；不涉及具體種業(yè)生產(chǎn)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一《企業(yè)會計制度》。這樣，既能反映種業(yè)公司的總體財務(wù)狀況，又能提供種子產(chǎn)品成本核算的詳細資料，突出種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的特點，滿足會計信息使用者的不同需求。

2.2構(gòu)建貨幣資金支付新模式

加強會計核算與財務(wù)管理目的是服務(wù)于種業(yè)企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動貫穿于種子生產(chǎn)、加工、銷售、使用全過程，會計核算與財務(wù)管理也應(yīng)貫穿于種子生產(chǎn)、加工、銷售、使用全過程。種業(yè)企業(yè)要采取多種措施，加強種子生產(chǎn)與經(jīng)營管理，降低種子生產(chǎn)與經(jīng)營成本，為此應(yīng)構(gòu)建以貨幣資金支付預(yù)算為基礎(chǔ)的支付新模式。主要包括：

（1）加強種業(yè)企業(yè)貨幣資金支付預(yù)算管理。種業(yè)企業(yè)應(yīng)做好預(yù)算編制工作，使種業(yè)企業(yè)的種業(yè)投資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營方案，能隨時根據(jù)需要得到貨幣資金支持。

（2）重點管理好貨幣資金支付流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如對種業(yè)企業(yè)通過育種科研而獲得的收益，企業(yè)應(yīng)該通過核算為育種科研環(huán)節(jié)提供育種科研支出，從而鼓勵與鞭策企業(yè)的育種科研工作。對于種業(yè)企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，由于占用資金量大，要受到重點關(guān)注。

（3）種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程再造與創(chuàng)新。對種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程要按照種業(yè)發(fā)展國際化、信息化、知識化的要求，進行必要的細化與調(diào)整，使種業(yè)企業(yè)從品種研發(fā)、生產(chǎn)要素采購、種子生產(chǎn)、推廣銷售及其售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，能最大限度地滿足市場需求。種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理要圍繞國際化、信息化、知識化背景下的種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)新流程，搞好經(jīng)營成本核算和資本運用，降低生產(chǎn)流通等各環(huán)節(jié)費用，調(diào)動科研人員、生產(chǎn)人員、銷售人員和管理人員積極性，取得參與主體、生產(chǎn)要素、科學(xué)技術(shù)等協(xié)同效應(yīng)[8]。

2.3建設(shè)一支高素質(zhì)的財會隊伍

種業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展對財務(wù)人員及管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能提出了更高的要求，種業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)種業(yè)發(fā)展新變化，有針對性地進行有關(guān)專業(yè)知識學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，既要學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識，又要拓寬知識面，掌握新的財稅制度、市場經(jīng)濟、企業(yè)競爭、企業(yè)管理等理論[9]。例如，就種業(yè)企業(yè)競爭而言，種業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中也遇到了前所未有的3C背景，即：1C為變化（Change），變化已成為社會經(jīng)濟運行的一種常態(tài)。21世紀，以信息化、網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟撲面而來，使得企業(yè)的未來變得撲朔迷離，難以預(yù)料。在經(jīng)濟領(lǐng)域同樣驗證了普里高津的觀點：確定性的終結(jié)。如何預(yù)見變化，如何應(yīng)付變化，是種業(yè)公司贏得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。2C為顧客（Customer），顧客是企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，企業(yè)通過簡單需求，無營銷；相同需求，規(guī)模營銷；多樣化需求，差異化營銷；個性化需求，定制營銷；感覺需求，體驗營銷，形成了需求導(dǎo)向到顧客導(dǎo)向再到競爭導(dǎo)向全面發(fā)展。3C為競爭（Competition），競爭成為社會經(jīng)濟運行的一種常態(tài)，而且競爭強度在升級。由于資源有限，需求無限，激烈的爭奪愈演愈烈，種業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從來沒有像今天一樣，感受到如此大的競爭壓力。種業(yè)企業(yè)競爭態(tài)勢愈加復(fù)雜化，競爭中有合作，合作中有競爭。單個種業(yè)企業(yè)之間的競爭已擴展為整個種業(yè)供應(yīng)鏈之間、戰(zhàn)略群之間的競爭。極大地改變了種業(yè)競爭格局，博弈的變數(shù)更加復(fù)雜。

2.4提高種業(yè)會計核算及財務(wù)管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平

信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，使計算機、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)在財務(wù)管理、會計領(lǐng)域的運用得到迅速普及。企業(yè)外部競爭的加劇和對內(nèi)部管理需求的不斷提升，促使財務(wù)管理、會計工作與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合的需求越來越強烈。在新的背景下，如何把握信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢，迅速收集種業(yè)企業(yè)的各項會計核算、經(jīng)濟核算指標，為種業(yè)企業(yè)決策服務(wù)，把品種繁育、生產(chǎn)、加工、銷售等經(jīng)營管理活動緊密結(jié)合起來，是我們無法回避的問題[10]?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”（InternetPlus）是近1~2年來與實際產(chǎn)業(yè)結(jié)合發(fā)展最為典型代表，它的發(fā)展激活了實體經(jīng)濟的生命力，為種業(yè)改革、創(chuàng)新、發(fā)展提供了可借鑒思路與平臺，形成未來具有發(fā)展前景的互聯(lián)網(wǎng)種業(yè)，將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果深度融合于種業(yè)發(fā)展中，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在種業(yè)資源配置中的優(yōu)化和集成作用，提升種業(yè)企業(yè)創(chuàng)新力和生產(chǎn)力。

參考文獻

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作者：權(quán)菊娥 侯軍岐 單位：北京信息科技大學(xué)