逐步回歸法的稅收影響因素實(shí)證分析
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摘要：廣東省從1989年以來，稅收規(guī)模不斷增長。稅收的增加既是對財(cái)政收入的保障，又是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有效手段。本文根據(jù)廣東省統(tǒng)計(jì)年鑒中的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)用逐步回歸方法研究了稅收的影響因素，發(fā)現(xiàn)因研究時(shí)期長短不同，影響因素不同。短期看影響因素是社會(huì)消費(fèi)品零售總額，長期看社會(huì)消費(fèi)品零售總額與財(cái)政支出對稅收的影響最大。
關(guān)鍵詞：稅收；稅收彈性；GDP；逐步回歸；社會(huì)消費(fèi)品零售總額
一、引言
稅收是一個(gè)國家依照法律規(guī)定，強(qiáng)制且無償?shù)膮⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式。稅收是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。從古到今，世界上各個(gè)國家都有不同形式、不同類型的稅收和稅收制度。關(guān)于稅收的研究成果很多，且爭議的問題也不少，稅收的影響因素是其中之一。從研究的結(jié)論中看主要分為三因素論與四因素論，三因素論偏多且分歧也大?？傮w看，人們普遍認(rèn)為財(cái)政支出是影響稅收的因素之一，其次進(jìn)出口總額的認(rèn)同度也非常高，再次是國內(nèi)生產(chǎn)總值。本文認(rèn)為稅收的影響因素應(yīng)該與研究時(shí)期的長短有關(guān)。下面以廣東省為例對稅收影響因素進(jìn)行分析研究。
二、廣東省稅收現(xiàn)狀分析
1.稅收規(guī)模大，增速快廣東省2018年稅收規(guī)模達(dá)到9737.51億元，全國排名第一，占全國稅收的6.23%。廣東省稅收規(guī)模1989-2018年三十年來保持快速增長，其中2009-2018年十年間稅收呈現(xiàn)直線上升趨勢（見圖1），年平均增長率為13.01%。2.稅收結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)是由各類稅種構(gòu)成，其主要稅種有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅及特定行為稅。廣東省2018年各類稅收結(jié)構(gòu)如圖2所示，增值稅比重最大為40.3%，企業(yè)所得稅次之，為19.3%，土地增值稅第三，為10.5%，個(gè)人所得稅是8.9%，位居第四。又見圖3在2009-2018這十年間，總體來看增值稅與所得稅之和的比重小幅下降，其中增值稅比重下降較快，所得稅比重小幅上升，而個(gè)人所得稅的變化較小。因此，廣東省稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅十年來呈較快下降趨勢，但仍為最重要的稅收來源，而所得稅在緩慢上升，其中企業(yè)所得稅是所得稅的主流稅種，土地增值稅成為了第三大稅種。3、稅收負(fù)擔(dān)小幅上升稅收負(fù)擔(dān)是因國家征稅而造成的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，分為宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。在本文中研究宏觀稅負(fù)，即總的稅收收入占國家經(jīng)濟(jì)總量（通常用GDP表示）的比值。廣東省的宏觀稅負(fù)十年來緩慢上升，從2009年的7.84%一直增加至2018年的10.01%。但與國家的宏觀稅負(fù)比較輕（見圖4）。與其它30個(gè)省市自治區(qū)2018年的稅負(fù)比較，廣東省排名第五。4.稅收彈性不穩(wěn)定稅收彈性是描述稅收收入相對于國民收入的彈性指標(biāo)，分為富有彈性、單位彈性和缺乏彈性。如圖5所示，廣東省稅收彈性在2009-2018年間總體大于1，說明廣東省的稅收增速除個(gè)別年份外始終快于經(jīng)濟(jì)增長速度。并且稅收彈性波動(dòng)幅度大，在2015年稅收彈性高達(dá)1.795，2017年稅收彈性低至0.8521。經(jīng)濟(jì)學(xué)界一般認(rèn)為，稅收彈性的合理區(qū)間是0.8-1.2，合理的稅收速度對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有促進(jìn)作用。綜上可知，2009-2018十年間廣東省稅收規(guī)模保持快速增長，稅制結(jié)構(gòu)在不斷調(diào)整，宏觀稅負(fù)小幅上升，稅收彈性波動(dòng)較大，且長期富有彈性。因此為了使廣東省稅收規(guī)模持續(xù)增長，稅收結(jié)構(gòu)得到不斷的優(yōu)化，穩(wěn)定稅收彈性，稅收負(fù)擔(dān)合理，廣東省應(yīng)采取積極的合理的手段調(diào)節(jié)稅收。調(diào)節(jié)稅收應(yīng)先調(diào)節(jié)稅收的影響因素，那么準(zhǔn)確的找出影響因素就顯得尤為重要。
（一）短期分析1.確定變量，采集數(shù)據(jù)本文選擇所有可能影響稅收的因素。為方便建立模型，變量分別設(shè)為：稅收收入為y，單位億元；國內(nèi)生產(chǎn)總值為x1，單位億元；進(jìn)出口總額為x2，單位億元；社會(huì)消費(fèi)品零售總額x3，單位億元；商品零售價(jià)格指數(shù)x4，單位%；財(cái)政支出x5，單位億元；固定投資總額x6，單位億元；城鄉(xiāng)人均可支配收入x7，單位元（因統(tǒng)計(jì)方法有所變化，數(shù)據(jù)不具有可比性，所以此變量略去）。選取廣東省2009-2018年數(shù)據(jù)。2.逐步回歸分析逐步回歸是一次次的引入新的變量，然后進(jìn)行F檢驗(yàn)，每次都剔除和篩選出不顯著的變量，并能有效的降低多重共線性的一種線性回歸方法。由于經(jīng)濟(jì)因素之間多數(shù)是有相關(guān)性的，因此采用逐步回歸可以有效的降低因多重共線性帶來的誤差。由于各變量量綱不同，因此對表一數(shù)據(jù)做標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后分別做散點(diǎn)圖。從以上散點(diǎn)圖可以看出，因變量與自變量x1、x3、x5、x6基本呈線性關(guān)系，而y與x2、x4不呈線性關(guān)系。用SPSS19.0做逐步線性回歸得到：表二是逐步回歸每一步回歸模型的統(tǒng)計(jì)量，從R與RSquare看模型的擬合程度很高，自變量可以解釋因變量的變化達(dá)到99.3%。表三是逐步回歸每一步回歸模型的系數(shù)表。根據(jù)此表可以建立模型:另外，從方差分析表中得到F統(tǒng)計(jì)量值為1218.7，顯著性水平為0.000，非常小。說明回歸方程相關(guān)關(guān)系非常顯著。由短期回歸模型1可以看出，y與x3呈顯著正相關(guān)，即稅收水平的主要影響因素是社會(huì)消費(fèi)品零售總額。社會(huì)消費(fèi)品零售總額增加，稅收水平提高。
（二）長期分析采集1989-2018年三十?dāng)?shù)據(jù)做逐步回歸分析。先做散點(diǎn)圖，結(jié)果與短期數(shù)據(jù)的散點(diǎn)圖的結(jié)論相同，因此不再重復(fù)。（30年數(shù)據(jù)略）表四是逐步回歸每一步回歸模型的統(tǒng)計(jì)量，從R與RSquare看模型2比模型1的擬合程度更高，自變量可以解釋因變量的變化達(dá)到99.9%。根據(jù)表五可以得到回歸模型為：從方差分析表中得到F統(tǒng)計(jì)量值為9115.235，顯著性水平為0.000非常小。說明回歸方程相關(guān)關(guān)系非常顯著。由長期回歸模型2可以看出，y與x3、x5呈顯著正相關(guān)，即稅收水平的主要影響因素是社會(huì)消費(fèi)品零售總額與財(cái)政支出。社會(huì)消費(fèi)品零售總額增加，稅收水平提高；財(cái)政支出增加，稅收水平提高。另外對稅收進(jìn)行中期分析，15年、20年、25年的逐步回歸后，發(fā)現(xiàn)15年的結(jié)果是稅收的影響因素為GDP、財(cái)政支出；20年與25年的結(jié)果是社會(huì)消費(fèi)品零售總額及財(cái)政支出。由此說明稅收的影響因素與調(diào)查時(shí)期的長短有關(guān)。選擇的時(shí)期越長，稅收的影響因素越穩(wěn)定于兩個(gè)因素：社會(huì)消費(fèi)品零售總額與財(cái)政支出。且社會(huì)消費(fèi)品零售總額對稅收的影響最大。
（三）共線性分析很多經(jīng)濟(jì)變量之間不是孤立的，而是相互影響，相互作用。因此多重共線性是常見的現(xiàn)象。從下面表六相關(guān)性可以看出x1、x2、x3、x5、x6呈高度相關(guān)。表七是運(yùn)用十年數(shù)據(jù)做回歸的共線性診斷表，從此表中可以看出x1、x5、x6三個(gè)變量的方差擴(kuò)大因子VIF都大，說明存在共線性。當(dāng)把調(diào)查數(shù)據(jù)擴(kuò)大到三十年后，表八是共線性診斷表，可以看出x1、x6的方差擴(kuò)大因子VIF比較大，說明存在共線性。因此運(yùn)用短期數(shù)據(jù)做回歸時(shí)，由于數(shù)據(jù)少，表現(xiàn)出來的共線性非常強(qiáng)，所以在模型中剔除的多，只剩下一個(gè)影響因素；當(dāng)增加數(shù)據(jù)后，共線性降低，模型中保留了兩個(gè)要素。
四、結(jié)論與建議
綜合研究發(fā)現(xiàn)，對稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)分為長期、中期和短期。短期主要著手調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)品零售總額；中期調(diào)節(jié)，可以適當(dāng)?shù)目紤]國內(nèi)生產(chǎn)總值；長期主要調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)品零售總額與財(cái)政支出，其中應(yīng)以社會(huì)消費(fèi)品零售總額為主，財(cái)政支出為輔。社會(huì)消費(fèi)品零售總額反映了國內(nèi)消費(fèi)需求總量，是反映經(jīng)濟(jì)景氣程度的重要指標(biāo)。廣東省從2009-2018年社會(huì)零售商品總額連續(xù)增長，而環(huán)比增長速度不斷下降。其中2018年社會(huì)消費(fèi)品零售總額為39501.12億元，比去年增長3.4%。從銷售形態(tài)看，商品零售業(yè)的增長速度回落快，而餐飲業(yè)增長速度比去年略有增長；從城鄉(xiāng)看，鄉(xiāng)村的消費(fèi)潛力繼續(xù)釋放，其增長速度快于城鎮(zhèn)1.2個(gè)百分點(diǎn)。因此建議繼續(xù)釋放鄉(xiāng)村的消費(fèi)潛力，尋找城鎮(zhèn)消費(fèi)新的增長點(diǎn)，應(yīng)保持餐飲業(yè)的穩(wěn)定增長，刺激商品零售業(yè)的發(fā)展。財(cái)政支出是國家為滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)與各項(xiàng)事業(yè)的需要將籌集來的資金進(jìn)行分配使用。財(cái)政支出的來源是財(cái)政收入，而財(cái)政收入的主體是稅收，因此稅收影響財(cái)政支出，財(cái)政支出也反作用于稅收，二者是相互影響的關(guān)系。因此財(cái)政支出既要保證公平，又要保證資金使用效率的要求下，應(yīng)建立一套適應(yīng)廣東省財(cái)政支出的績效評價(jià)體系。廣東省在財(cái)政支出中應(yīng)對農(nóng)村生產(chǎn)支出這一項(xiàng)增加分配比例，鼓勵(lì)農(nóng)村各項(xiàng)生產(chǎn)建設(shè)，減輕農(nóng)民的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。
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作者：趙旭芳 盧偉 單位：廣州商學(xué)院