典當(dāng)行業(yè)會計(jì)制度論文

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一、典當(dāng)行業(yè)現(xiàn)行會計(jì)制度缺陷

在我國典當(dāng)行快速發(fā)展的形勢下，商務(wù)部適時出臺了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則>若干銜接規(guī)定》，但仍無法滿足典當(dāng)行金融與商業(yè)的雙重經(jīng)濟(jì)屬性，且新會計(jì)準(zhǔn)則在某種程度上屬于原則性導(dǎo)向，缺乏詳盡業(yè)務(wù)指導(dǎo)，存在業(yè)務(wù)處理方式、會計(jì)核算、內(nèi)部控制等問題。

（一）部分典當(dāng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定不合理

根據(jù)商務(wù)部對典當(dāng)行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，典當(dāng)行在扣收時應(yīng)先計(jì)入“預(yù)收綜合費(fèi)”科目，然后在當(dāng)戶跟典當(dāng)行發(fā)生贖當(dāng)或續(xù)當(dāng)行為時再來確認(rèn)收入。而對于黃金飾品等小額典當(dāng)業(yè)務(wù)，從性質(zhì)上講，該類會計(jì)事項(xiàng)不會對整個典當(dāng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響；從數(shù)量上講，該類會計(jì)事項(xiàng)在總資產(chǎn)中占的比重很小。因此，在當(dāng)戶贖當(dāng)或續(xù)當(dāng)時再確認(rèn)收入的話就違背了會計(jì)信息中的重要性原則。另外，按照我國典當(dāng)業(yè)務(wù)處理征求意見稿對絕當(dāng)物品的會計(jì)處理規(guī)定，典當(dāng)行在發(fā)生絕當(dāng)時都按初始估價(jià)來確定絕當(dāng)物品的價(jià)格，典當(dāng)?shù)慕痤~加上典當(dāng)行向當(dāng)戶收取的典當(dāng)利息與絕當(dāng)物品價(jià)格之間的差額應(yīng)該用當(dāng)期損益科目來確定。然而商務(wù)部《典當(dāng)管理辦法》規(guī)定：估價(jià)金額超過3萬元的絕當(dāng)物品，可以采用兩種方法進(jìn)行會計(jì)處理：一種是依據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定允許第三方介入來協(xié)調(diào)處理，另一種是通過典當(dāng)行與當(dāng)戶事先協(xié)商一致后進(jìn)行公開拍賣處理。拍賣所得在扣除當(dāng)物本金、當(dāng)物利息和拍賣費(fèi)用后，如有多出金額，典當(dāng)行應(yīng)該把多出的部分返還給當(dāng)戶；反之，典當(dāng)行可以向當(dāng)戶追索不足部分金額，當(dāng)戶應(yīng)如數(shù)補(bǔ)給典當(dāng)行。顯然，意見稿中的規(guī)定與《典當(dāng)管理辦法》中的“約定處理，多還少補(bǔ)”原則存在出入。

（二）典當(dāng)行財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)尚待統(tǒng)一

目前，我國典當(dāng)行的財(cái)務(wù)人員需要定期向商務(wù)部的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)上報(bào)報(bào)表，然而該系統(tǒng)涉及財(cái)務(wù)內(nèi)容的部分表格與新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有所出入，導(dǎo)致典當(dāng)行財(cái)務(wù)人員必須做兩份不同的報(bào)表來完成國家的規(guī)定。另外，我國稅務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未更新。有些新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定要上報(bào)的內(nèi)容卻在稅務(wù)部門規(guī)定要上報(bào)的內(nèi)容中未涉及，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，增加致典當(dāng)行的工作難度。如對于新會計(jì)準(zhǔn)則中一些項(xiàng)目利息和綜合費(fèi)用是分開計(jì)算列示還是合并計(jì)算列示這一問題，如果按照新會計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，各期收入的利率分別計(jì)算，對于大額大件物品的典當(dāng)業(yè)務(wù)是有必要的，對民品典當(dāng)業(yè)務(wù)來說意義不大。一旦民品典當(dāng)業(yè)務(wù)辦理跨月貸款，利率計(jì)算困難。因此，民品典當(dāng)業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)應(yīng)以債權(quán)發(fā)生的全過程為準(zhǔn)，以實(shí)際收到和還款情況為準(zhǔn)，不應(yīng)以新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

（三）典當(dāng)行內(nèi)部控制機(jī)制薄弱

在內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)上，一些典當(dāng)行的高層由于受傳統(tǒng)思想的影響，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是對自己的約束，完全不重視。更有甚者認(rèn)為，強(qiáng)化內(nèi)部控制與發(fā)展和效益是對立關(guān)系，阻止強(qiáng)化內(nèi)部控制。近幾年，我國典當(dāng)行業(yè)發(fā)展迅速，需要的會計(jì)人員也不斷增多，但是，當(dāng)前典當(dāng)行會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。

（四）典當(dāng)行業(yè)屬性界定不清

我國典當(dāng)行業(yè)主管部門經(jīng)歷了由中國人民銀行到國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會，再到商務(wù)部。在每個易主的階段，典當(dāng)業(yè)的發(fā)展都是各有特色。在中國人民銀行監(jiān)管時，典當(dāng)業(yè)的地位相對最高，但卻束縛太多，無法與銀行進(jìn)行全面競爭；到了國家經(jīng)貿(mào)委監(jiān)管階段，由于其融資功能受到主管部門重視，此時典當(dāng)業(yè)的政策最寬松；現(xiàn)階段，商務(wù)部把成立典當(dāng)行的批準(zhǔn)權(quán)從原來的省級部門收回，典當(dāng)業(yè)趨于規(guī)范。在典當(dāng)行業(yè)內(nèi)，普遍認(rèn)為典當(dāng)業(yè)屬于一種邊緣性金融機(jī)構(gòu)。從新施行的《典當(dāng)管理辦法》來看，典當(dāng)行按工商企業(yè)定性，但在有些管理上卻又按金融模式進(jìn)行，典當(dāng)業(yè)承擔(dān)著金融機(jī)構(gòu)的義務(wù)，卻不享有金融機(jī)構(gòu)的權(quán)利。行業(yè)屬性的模糊不清增加了各典當(dāng)行會計(jì)核算制度依據(jù)的隨意性。

二、典當(dāng)行業(yè)會計(jì)制度改進(jìn)對策

典當(dāng)業(yè)以融資快捷、方便靈活的特點(diǎn)，在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計(jì)核算制度必然要與其發(fā)展變化相適應(yīng)，這是典當(dāng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展和對其有效監(jiān)管的制度基礎(chǔ)。

（一）完善典當(dāng)行業(yè)會計(jì)制度相關(guān)法律法規(guī)

商務(wù)部規(guī)定，從2010年1月1日起，我國典當(dāng)行業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的誕生使典當(dāng)行在處理一些特殊典當(dāng)業(yè)務(wù)有了一定的標(biāo)準(zhǔn)，提升了典當(dāng)行會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是，新準(zhǔn)則對于一些特殊的典當(dāng)業(yè)務(wù)規(guī)定還不夠細(xì)化和合理，有待改善。對于小額典當(dāng)業(yè)務(wù)，綜合費(fèi)收入應(yīng)該在扣收時就直接確認(rèn)收入。這樣做既能簡化該類業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，又符合會計(jì)信息中的重要性原則。對于那些典當(dāng)行不能自行處理的房地產(chǎn)、交通工具等涉及數(shù)額較大的絕當(dāng)?shù)盅海谄浣^當(dāng)時應(yīng)以貸款反映，增設(shè)“絕當(dāng)貸款”科目。在對絕當(dāng)物品進(jìn)行處理時，當(dāng)物的初始估價(jià)金額用來沖減“絕當(dāng)貸款”科目，處置金額扣除本息和費(fèi)用后剩余的在核算時用“應(yīng)付賬款”科目，畢竟這是要返還給當(dāng)戶的；不夠需要填補(bǔ)的部分則通過“應(yīng)收賬款”科目核算，并且整個業(yè)務(wù)過程不通過銷售費(fèi)用核算。對與典當(dāng)行能夠自行處理的小額絕當(dāng)物品，典當(dāng)行在確認(rèn)絕當(dāng)時通過“絕當(dāng)物品”科目核算，對其進(jìn)行自行處理時，應(yīng)采用“絕當(dāng)銷售收入”科目核算。

（二）改進(jìn)典當(dāng)行業(yè)內(nèi)部控制

典當(dāng)行需要形成一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，杜絕一人承擔(dān)多個不同崗位工作。典當(dāng)行在員工費(fèi)用報(bào)銷上嚴(yán)格審批，對于不合規(guī)的發(fā)票不予審批，以防止員工亂報(bào)、虛報(bào)、多報(bào)差旅費(fèi)等費(fèi)用。其次，建立完備的當(dāng)物保管制度。在當(dāng)行保管的物品大部分是貴重物品，如果保管不善，典當(dāng)行將面臨大額賠償風(fēng)險(xiǎn)。因此，典當(dāng)行應(yīng)該設(shè)專崗指定專人對當(dāng)物進(jìn)行保管，對因員工失職而產(chǎn)生的損失，予以嚴(yán)究。最后，針對典當(dāng)行業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)行貸款規(guī)范化管理。放貸人員在處理放貸業(yè)務(wù)時應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行，逐筆詳細(xì)地審查，不得越權(quán)放貸，有效保障放貸資金的安全可靠。

（三）明確典當(dāng)行業(yè)屬性

典當(dāng)行為產(chǎn)生于早期的借貸活動，出典人貸款的目的不是以物換錢，而是臨時借貸，在典當(dāng)期內(nèi)贖回當(dāng)物；承典人也不是以最終獲得當(dāng)物為目的，而是想獲取典當(dāng)過程中產(chǎn)生的利息收入和綜合費(fèi)收入，這體現(xiàn)了金融典當(dāng)行的金融性質(zhì)。典當(dāng)行在跟當(dāng)戶簽訂典當(dāng)合約時都會附加一個條款，即當(dāng)戶在當(dāng)物屆滿后不續(xù)當(dāng)也不贖當(dāng)，典當(dāng)行自動擁有對質(zhì)押物進(jìn)行處理的權(quán)利。表面上看，這只不過是附加了一個類似質(zhì)押擔(dān)保的關(guān)系，但一旦當(dāng)物成為了絕當(dāng)物品，典當(dāng)行就能像一般企業(yè)一樣對絕當(dāng)物品進(jìn)行商業(yè)運(yùn)作，可以通過拍賣或者協(xié)商變賣的方式對其進(jìn)行處理，從中獲取利息費(fèi)和綜合費(fèi)。這樣一來，典當(dāng)行的金融性質(zhì)就過渡為商業(yè)性質(zhì)。另外，有的客戶會將貴重物品存放在典當(dāng)行，是為了借助典當(dāng)行的保管功能來妥善存管貴重物品，這種典當(dāng)行為衍生了典當(dāng)行又一重附加性質(zhì)，即當(dāng)物的保管性質(zhì)。

作者：陳瑤瑤 單位：九江學(xué)院