新階段完善我國消費稅制度探究

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了新階段完善我國消費稅制度探究范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：2013年11月發(fā)布的《中共中央關(guān)于全年深化改革若干重大問題的決定》指出了消費稅將針對征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)和稅率進行改革?，F(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展增速驚人，即使是在疫情期間國際經(jīng)濟倒滑的情況下，我國經(jīng)濟增速也在漸漸由負(fù)轉(zhuǎn)正。基于消費稅的功能定位發(fā)揮其調(diào)控功能，在宏觀經(jīng)濟條件下人民消費水平逐漸提高的情況下，消費稅也應(yīng)該做出相應(yīng)的改革來適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境。由此可以將一些與“綠色”相關(guān)的稅目和與現(xiàn)代生活息息相關(guān)的稅目剔除，納入一些高級服務(wù)項目；考慮將征稅環(huán)節(jié)后移；將消費稅收入重新劃分。

關(guān)鍵詞：消費稅；征稅范圍；征稅環(huán)節(jié)；收入歸屬

一、消費稅現(xiàn)存問題

（一）征稅范圍不合理

現(xiàn)存消費稅的稅目為15個，包括對人體有害的消費品、高耗能產(chǎn)品、不可再生能源三類。部分消費稅的稅目如涂料、木制一次性筷子脫離了籌集財政收入、縮小收入差距的目標(biāo)，將一些本應(yīng)在環(huán)保稅、資源稅中征收的消費品強加進消費稅；還有幾種如啤酒、電池都屬于不合理稅目。

（二）征稅環(huán)節(jié)有待調(diào)整

根據(jù)現(xiàn)行消費稅暫行條例，大多數(shù)稅目都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，少數(shù)在零售環(huán)節(jié)繳納，另外，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)各加征一道消費稅。這樣的征稅環(huán)節(jié)便于稅務(wù)機關(guān)征管，但也存在一些弊端。我國應(yīng)稅消費品生產(chǎn)地區(qū)較為集中，比如一些高檔白酒的產(chǎn)地集中在四川、貴州，高檔化妝品的產(chǎn)地集中在上海、廣州，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅以出廠價格為計稅依據(jù)，廠商可能會采取壓低出廠價、隱瞞實際成本等方式減少應(yīng)納稅款，這就間接地縮小了稅基造成了稅款的流失。從資金占用、生產(chǎn)升級的角度來說，若消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，那么將會使生產(chǎn)者的資金被大量占用，從而導(dǎo)致其沒有更多的資金去進行改革或創(chuàng)新來提高生產(chǎn)力，進而將阻礙社會的快速發(fā)展。

（三）稅收收入歸屬不夠細(xì)化

現(xiàn)階段我國消費稅稅收收入由地方政府征收，收入完全歸屬于中央，這種收入歸屬模式會降低地方政府籌集消費稅收入的積極性，地方政府監(jiān)管動力不足，中央稅款流失嚴(yán)重。財權(quán)歸屬中央事權(quán)不斷下劃地方，造成了地方財權(quán)與事權(quán)的不平衡與不匹配，尤其在2016年“營改增”之后原地方主體稅種取消，雖然有增值稅央地分成在支持地方稅收收入，但是依舊難以改變地方稅收收入不足的情況。在2019年10月9日的《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》中提出，改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定。但并沒有后續(xù)出臺相關(guān)的細(xì)則，所以消費稅收入歸屬還是無法在現(xiàn)有模式基礎(chǔ)上進行優(yōu)化。

二、消費稅的改革建議

（一）調(diào)整征稅范圍

1.剔除一些不合理稅目

鞭炮是現(xiàn)行消費稅的稅目之一，由于近些年環(huán)境污染問題嚴(yán)重，在我國很多地區(qū)已經(jīng)明令禁止鞭炮焰火的燃放，市場需求的減少使得供貨商也在逐年減少，這一稅目的稅基縮小，不僅并未籌集到相應(yīng)的財政收入，更是增加了稅務(wù)機關(guān)的征管成本，保護環(huán)境的作用也是微乎其微。鞭炮焰火消費稅自2009年開征之后，其需求并未得到明顯的抑制，反倒是通過地方機關(guān)“禁燃禁放”的監(jiān)督和管理才得到了有效抑制，真正實現(xiàn)了保護環(huán)境的目標(biāo)。因此，筆者認(rèn)為鞭炮焰火直接由地方政府出臺相應(yīng)政策進行有效監(jiān)管才能真正起到作用。對實木地板征收消費稅體現(xiàn)了國家對木材資源的保護，樹木對人類賴以生存的環(huán)境起到重要的保護作用，能夠防風(fēng)固沙、吸收工業(yè)化生產(chǎn)排放的有毒氣體等，所以實木地板的消費稅可以平移到環(huán)境保護稅中，對環(huán)境和土壤進行有效保護。日常家用電器中常會使用電池，如時鐘、遙控器等，其實絕大多數(shù)人都知道廢電池需要分類處理，我國居民甚至小學(xué)生都知道廢電池有危害，但是廢電池的危害問題的根本原因并不在于我們對電池的使用，而是缺乏一種適當(dāng)?shù)暮侠淼幕厥仗幚矸绞?，所以無論居民是否知道電池消費稅的存在都不能達(dá)到最初保護環(huán)境的目的。筆者認(rèn)為環(huán)保部門盡快地對廢棄電池的回收處理做出詳細(xì)規(guī)定并在環(huán)境保護稅中體現(xiàn)出來，才能真正減少電池的污染。涂料稅是出于減少環(huán)境污染的目的對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量高于420克/升的涂料征收，涂料釋放的揮發(fā)性有機物會對大氣產(chǎn)生污染?，F(xiàn)行環(huán)保稅只對工業(yè)上的大氣污染征收，可以將涂料調(diào)整到環(huán)境保護稅中，增加一些日常生活中可能會造成污染的稅目，完善環(huán)境保護稅的覆蓋范圍。啤酒被列入消費稅征稅對象的原因是過量飲用會對身體有害，但是市面上啤酒的酒精度一般在2.5到5度之間，適量飲用啤酒，能預(yù)防心臟病的發(fā)作，防止血液中膽固醇的積累，同時對糖尿病還有很好的療效，且啤酒一般是出現(xiàn)在年輕人聚餐或低收入群體吃飯的餐桌上，高收入群體不會在宴飲時把啤酒作為主要酒類，而是會選擇高價白酒或葡萄酒，若持續(xù)對啤酒征稅非但不會限制啤酒的消費還可能會產(chǎn)生累退性。油質(zhì)、汽車發(fā)動機質(zhì)量、尾氣凈化三個環(huán)節(jié)相互制約，而油品是其中的主要影響因素。汽車尾氣中可以對環(huán)境造成污染的物質(zhì)為一氧化碳、碳?xì)浠衔?、氮氧化物、二氧化硫、含鉛化合物，以及一些顆粒物，它們對環(huán)境的污染主要表現(xiàn)為產(chǎn)生溫室效應(yīng)，破壞臭氧層，產(chǎn)生酸雨等現(xiàn)象，對環(huán)境污染極其嚴(yán)重。筆者認(rèn)為可以將成品油所包含的子稅目一并移入環(huán)境保護稅，現(xiàn)行成品油消費稅稅率結(jié)構(gòu)單一沒有通過區(qū)分油質(zhì)來征稅，改革后納入環(huán)境保護稅中根據(jù)成品油的質(zhì)量劃分等級，質(zhì)量越差稅率越高，以此來減少低質(zhì)汽油的使用量，降低對環(huán)境的污染。2.擴大奢侈品征稅范圍現(xiàn)行消費稅征稅范圍過窄，影響了其職能的發(fā)揮。將高檔家具、高檔包（LV、GUCCI等）、私人飛機等列入征稅范圍適應(yīng)現(xiàn)階段對于奢侈品商品的定義，還可以對市場上一些不良行為比如“炒鞋”亂象通過征稅手段進行整改，但是這也要求完善電商征稅的制度并提高監(jiān)管能力。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，居民消費結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級也在一直繼續(xù)，消費趨勢開始從有形的商品慢慢地轉(zhuǎn)向無形的服務(wù)業(yè)，服務(wù)消費正在成為我國居民消費的主要組成部分。在現(xiàn)代娛樂服務(wù)業(yè)中，相當(dāng)一部分服務(wù)收費較高超出大眾的生活水平，面向少數(shù)富人，消費者不會因為這一服務(wù)的價格提高而選擇放棄，呈現(xiàn)出“炫富式消費”的特征。消費稅改革應(yīng)將部分高等級的服務(wù)消費納入其中，可考慮納入消費稅征收范圍的高端消費勞務(wù)包括賽馬、夜總會、私人美容健身院、私人會所、高級會員俱樂部等。

（二）優(yōu)化稅率設(shè)置

消費稅對小汽車、摩托車按照氣缸容量劃分等級，按不同稅率征稅，但對全部小汽車征稅并不能體現(xiàn)征稅目的，即調(diào)節(jié)收入分配。汽車排量與汽車價格沒有關(guān)系，一般對同一型號的汽車來講排量越高價格越高，但是對不同品牌的汽車來講，汽車排量對汽車價格并沒有絕對的影響，對所有排量的汽車征稅不能調(diào)節(jié)收入差距。小汽車和摩托車都可以改為將最終成交價格作為計稅依據(jù)，根據(jù)價格劃分等級，對一定價格以下的汽車和摩托車不征稅，形成和個人所得稅相類似的多級累進稅率，進一步調(diào)節(jié)收入差距。經(jīng)濟發(fā)展提高了居民人均可支配收入，很多稅目的價格已經(jīng)無法滿足時代發(fā)展的進程。比如高檔手表的征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)之后勢必要提高高檔手表稅目的起征點。

（三）部分稅目征稅環(huán)節(jié)后移

煙酒和成品油等零售地分散、消費量大的稅目，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收效果更好，可以降低征管成本。但是對高檔手表、珠寶玉石、超豪華小汽車等消費者只會零散購買的奢侈品，不僅銷售實體店固定便于稅務(wù)機構(gòu)征管，而且后移會使生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅品的企業(yè)直接減少繳納一大筆消費稅，企業(yè)生產(chǎn)成本的降低會引發(fā)其擴大生產(chǎn)的規(guī)模進而增加供給。但企業(yè)在大大降低應(yīng)稅品的生產(chǎn)成本的同時會為了增加利潤不改變價格甚至隨著經(jīng)濟發(fā)展而提價，由于改革后征稅環(huán)節(jié)變?yōu)榱闶郗h(huán)節(jié)，價格勢必會高于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，那么就在無形之中提高了應(yīng)稅品的價格，這對于從價計征的商品來說相當(dāng)于擴大了稅基，增加了財政收入。

（四）消費稅收入歸屬改為央地共享模式

2016年“營改增”之后地方失去了主體稅種，地方財政收入中稅收收入與非稅收入比重不均衡，在此情況下尋找一個新的地方主體稅種迫在眉睫，消費稅的收入和調(diào)節(jié)收入分配的功能都使它可以成為一個良好的主體稅種。另外消費者在消費地消費應(yīng)稅品的同時也應(yīng)該為消費地提供一份稅收收入來優(yōu)化地區(qū)公共服務(wù)建設(shè)，以此表現(xiàn)出稅收的受益原則。完善消費稅相關(guān)制度，由中央稅改為中央與地方共享稅，將完善地方稅收體系。由消費地分享消費稅稅源，能夠進一步調(diào)動地方的積極性，激勵政府持續(xù)改善營商環(huán)境、營造更為良好的消費市場，促進經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級。但若是將消費稅完全作為地方稅，地方政府出于增加財政收入的目的可能會進行一些不當(dāng)?shù)恼袆樱醒胝枰獙ο嚓P(guān)行為進行宏觀把控，以保證地方政府正確運用所收稅收收入，避免地方政府為追求稅收收入對市場進行干預(yù)，從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

[1]程國琴.從量能課稅視角看消費稅的立法完善[J].稅務(wù)研究，2020（6）：64-69.

[2]王赟杰，郭敏.消費稅功能測評與改革思路探究[J].財會通訊，2020（10）：150-153.

[3]張學(xué)誕.基于共享稅視角下我國消費稅制度改革的思考[J].國際稅收，2018（11）：54-57.

[4]馮俏彬.從整體改革視角定位消費稅改革[J].稅務(wù)研究，2017（1）：38-41.

[5]楊曉妹，唐金萍，王有興.消費稅改革與地方財力均衡：基于后移征收環(huán)節(jié)與調(diào)整收入劃分的雙重視角分析[J].財政研究，2020（10）：89-101.

[6]馮俏彬，韓博.消費稅立法符合央地收入劃分方向[N].中國財經(jīng)報，2019-12-17（6）.

[7]唐婷.消費稅改革路徑：基于功能定位視角[J].西部財會，2019（11）：17-19.

作者:李佳宣 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院