受災(zāi)小企業(yè)稅收優(yōu)惠探析

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本文作者：熊燁、　潘國東 單位：十堰廣播電視大學(xué)、十堰市茅箭區(qū)國家稅務(wù)局

賬務(wù)處理

遭受資產(chǎn)損失的小企業(yè)應(yīng)該先在會計賬務(wù)上進(jìn)行處理。增值稅方面，庫存商品、存貨等按正常的抵扣程序進(jìn)行賬務(wù)處理即可。銷售符合增值稅減半按4％征收的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。借：固定資產(chǎn)清理；貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入。銷售已抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。借：營業(yè)外支出；貸：固定資產(chǎn)清理。所得稅方面，各類資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理如下：

第一，貨幣資金損失。報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（實際損失）；貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（實際損失）。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—貨幣資金損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

第二，存貨損失。報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（價款）；貸：材料采購或原材料或庫存商品等科目。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。低價出售災(zāi)后無法使用的原材料：借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：原材料。借：應(yīng)收賬款或銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項）。借：其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)務(wù)支出—非常損失；貸：待處理財產(chǎn)損溢。

第三，固定資產(chǎn)損失。毀損的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理（該項固定資產(chǎn)賬面價值）、累計折舊（該項固定資產(chǎn)已計提折舊額）；貸：固定資產(chǎn)（該項固定資產(chǎn)原價）。發(fā)生清理費(fèi)用時，借：固定資產(chǎn)清理（清理過程中支付的費(fèi)用或相關(guān)稅費(fèi)）；貸：銀行存款。收回固定資產(chǎn)的變價收入時，借：銀行存款或原材料等（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；貸：固定資產(chǎn)清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）。應(yīng)由保險公司或過失人賠償時，借：其他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠償）；貸：固定資產(chǎn)清理（保險公司或過失人賠償）。確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記固定資產(chǎn)清理（該科目余額）。

第四，在建工程損失：報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢（該項在建工程賬面價值）；貸：在建工程（該項在建工程賬面價值）。批準(zhǔn)后，借：原材料等科目（殘料價值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進(jìn)行處理。

申報流程

增值稅方面首先，檢查倉庫的庫存，清理庫存商品、原材料及固定資產(chǎn)等實物，并與賬務(wù)進(jìn)行核對，產(chǎn)生損失清單；其次，收集商品及原材料購進(jìn)及生產(chǎn)的相關(guān)原始憑證，如：進(jìn)項稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、出庫單、領(lǐng)料單等；然后，準(zhǔn)備好原始資料后，根據(jù)損失大小，請第三方做財產(chǎn)損失鑒證或稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查；最后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后的財產(chǎn)損失報告，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。

清查各類財產(chǎn)的受災(zāi)損失，計算受災(zāi)損失金額。對財產(chǎn)損失進(jìn)行賬務(wù)處理。搜集受災(zāi)損失的證據(jù)材料，邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)到現(xiàn)場查驗，到相關(guān)部門辦理受災(zāi)情況證明、保險公司理賠情況說明等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證據(jù)。進(jìn)行財產(chǎn)損失鑒證。企業(yè)在進(jìn)行財產(chǎn)損失申報時有兩種情形：一是單項或單批量金額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10％以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告；二是單項或批量金額較小的，應(yīng)出具企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明。要稅務(wù)機(jī)關(guān)不指定鑒證機(jī)構(gòu)，只要該機(jī)構(gòu)具有法定資質(zhì)即可。財產(chǎn)損失鑒證后，有第三方出具的鑒證報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失外，一般情況不作核查。

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)損失發(fā)生且會計上已作損失處理的年度內(nèi)或年度申報時提供以下資料：《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除申報表》、《資產(chǎn)損失專項申報明細(xì)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除報送資料清單》。存貨計稅成本確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；固定資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；在建工程工程項目投資財面價值確定依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、變質(zhì)情況、殘值情況說明及核銷文件；在建工程工作項目停建原因說明及相關(guān)材料，包括國家明令停建項目的文件、有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件。

企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件，涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。單項或單批量金額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10％以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上）、資產(chǎn)毀損、報廢的、因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目等應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。單項或批量金額較小的，應(yīng)出具企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明。資產(chǎn)損失的會計處理憑證復(fù)印件。納稅人應(yīng)將上列資料按順序編號并裝訂，凡報送復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件相一致”字樣。

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。受災(zāi)企業(yè)財產(chǎn)損失屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照國家稅務(wù)局2011第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。