預(yù)交增值稅“三率”及預(yù)交依據(jù)分析

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摘要：營改增以來，增值稅的“三率”——預(yù)征率、征收率、適用稅率，應(yīng)用更為廣泛，同時(shí)，不同情況下的預(yù)交依據(jù)交錯(cuò)復(fù)雜，實(shí)踐工作中極易混淆。本文基于建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，針對需要預(yù)交增值稅稅款時(shí)四種情形進(jìn)行“三率”選擇及預(yù)交依據(jù)的分析與應(yīng)用，以期有助于企業(yè)財(cái)稅人員更好地掌握政策。

關(guān)鍵詞：營改增；預(yù)交增值稅；預(yù)征率；征收率；適用稅率

自2016年5月1日全國范圍內(nèi)推行“營改增”以來，建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)稅制發(fā)生深刻變化，特別是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號）中“預(yù)交稅款”科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等。在實(shí)踐中，不同企業(yè)預(yù)征率、征收率、適用稅率，預(yù)交依據(jù)確定不同，造成“預(yù)交稅款”所涉及的范圍越來越廣。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（簡稱：房企）采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號第一條第八款：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算。預(yù)交稅額=預(yù)收款÷（1＋11%）×3%

（二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。預(yù)交稅額=預(yù)收款÷（1＋5%）×3%一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。其中房地產(chǎn)老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同中注明的開工日期在2016年4月30日前的工程項(xiàng)目。例：某房企為增值稅一般納稅人，自行開發(fā)某項(xiàng)目，2016年5月15日取得預(yù)收收入100萬元，該項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)預(yù)交增值稅＝100÷（1＋11%）×3%＝2.70（萬元）接上例：如該房企開發(fā)的項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期是2014年5月8日，確定為老項(xiàng)目，企業(yè)選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)預(yù)交增值稅＝100÷（1＋5%）×3%＝2.86（萬元）由此得出：兩種計(jì)稅方法下預(yù)征率均為3%，但預(yù)交依據(jù)中適用稅率和征收率的不同，造成預(yù)交稅款差異。需要注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款，增值稅納稅義務(wù)并沒有發(fā)生，但是收到預(yù)收款，房企便具備納稅能力，所以需要預(yù)征稅款。

二、一般納稅人出售不動(dòng)產(chǎn)（房企自行建造項(xiàng)目除外）

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件2“(十)”規(guī)定：

（一）一般納稅人（非房企）轉(zhuǎn)讓自行建造銷售項(xiàng)目，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率預(yù)交增值稅。預(yù)交稅額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋5%）×5%例：某公司（非房企）增值稅一般納稅人，自行建造某項(xiàng)目，2016年5月15日轉(zhuǎn)讓，取得全部價(jià)款2000萬元。預(yù)交稅額=2000÷（1＋5%）×5%=95.24萬元

（二）一般納稅人銷售非自建不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率預(yù)征稅款。預(yù)交稅額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1＋5%）×5%例：某增值稅一般納稅人，銷售自用的辦公樓，2016年5月15日轉(zhuǎn)讓，取得全部價(jià)款3000萬元，購置該項(xiàng)目2000萬元。預(yù)交稅額=（3000-2000）÷（1＋5%）×5%=47.62萬元。由此得出：出售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)交增值稅預(yù)征率為5%，但由于自建和非自建應(yīng)稅行為不同造成預(yù)交依據(jù)的差異。此外，納稅人應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)交稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

三、納稅人出租異地不動(dòng)產(chǎn)

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件2“(九)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”規(guī)定：

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅（除個(gè)人出租住房外），按照5%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)預(yù)交稅款＝租金÷（1+5%）×5%

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的，與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照11%計(jì)算稅額，按3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)交增值稅。應(yīng)預(yù)交稅款＝租金÷（1+11%）×3%例：某公司是一般納稅人，2016年11月1日與A公司簽訂辦公樓租賃合同，起租日為2017年1月1日，租期2年，該辦公樓是2013年5月31日購入。合同約定每月收取租金10萬元。（假設(shè)該辦公樓所在地與該公司機(jī)構(gòu)所在地不在同一市）預(yù)交稅款=10÷（1+5%）×5%=0.48萬元接上例：如該辦公樓是2016年5月31日購入，其他條件不變，則預(yù)交稅款=10÷（1+11%）×3%=0.27萬元由此得出：出租異地不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)中由于新老項(xiàng)目采用兩種不同的計(jì)稅方法，造成“三率”均不同，老項(xiàng)目預(yù)征依據(jù)和預(yù)征率均大于新項(xiàng)目，簡易計(jì)稅下的預(yù)交稅款大于一般計(jì)稅。

四、建安業(yè)異地提供建筑服務(wù)取得收入

按照國家稅務(wù)總局《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（稅總2016年第17號）第四條規(guī)定：

（一）一般納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)交稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1+11%)×2%

（二）一般納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)交稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1+3%)×3%建安業(yè)取得預(yù)收款應(yīng)參照上述規(guī)定預(yù)交增值稅稅款。建安業(yè)以清包工、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目方式提供建筑服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法，否則應(yīng)采用一般計(jì)稅方法。例：某建安企業(yè)為外省某項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，取得全部收入100萬元，支付分包款50萬元，采用一般計(jì)稅方法。預(yù)交稅款=（100-50）÷（1＋11%）×2%=0.90萬元如采用簡易征收計(jì)稅方法：預(yù)交稅款=（100-50）÷（1＋3%）×3%=1.46萬元由此得出：一般納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)由于采用兩種不同的計(jì)稅方法，造成“三率”均不同，由于簡易計(jì)稅下預(yù)征依據(jù)和預(yù)征率均大于一般計(jì)稅，造成簡易計(jì)稅預(yù)交稅款高于一般計(jì)稅。

目前，預(yù)交增值稅在“營改增”稅制改革中起著越來越重要的作用，一方面出于稅款均衡入庫的需要，另一方面考慮預(yù)交稅款與實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)間跨度大，便于納稅人預(yù)測稅負(fù)。因此，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)特別注意預(yù)交增值稅“三率”及預(yù)交依據(jù)的分析與應(yīng)用，把握動(dòng)態(tài)政策信息，選擇正確的計(jì)稅方法，切實(shí)履行納稅義務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]國家稅務(wù)總局.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法(2016年第17號）[S].2016.

[2]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕36號）[S].2016.

作者:李桂軍 單位:保定吉達(dá)電力建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司