談現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題
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摘要：增值稅是指對銷售貨物或者提供加工、修理、修配、勞務(wù)以及進口貨物的單位或是個人就其實現(xiàn)增值額征收的一種稅種。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅收之一。增值稅因存在著稅負公平、稅基廣泛、計算方便的特點，備受青睞。隨著我國經(jīng)濟體制的改革，增值稅的推廣與改革也迎來了新一輪的發(fā)展，隨著增值稅在我國全國范圍的實行，有利于我國經(jīng)濟健康又高效的發(fā)展。但是，當前我國實行的增值稅會計核算體系仍存在著一定的問題，嚴重影響了增值稅自身優(yōu)勢的發(fā)揮，不利于會計核算體系的構(gòu)建，因此本文就增值稅會計核算中存在的問題以及改革的措施進行了相應(yīng)的探討。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)行；增值稅；會計核算；問題與改革
隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改革，營業(yè)稅的稅收方式逐漸退出歷史舞臺，取而代之的則是增值稅這一相對公平的稅收機制。這也標志著我國的稅制進一步向著科學、健康的道路發(fā)展。增值稅主要分為生產(chǎn)型增值稅、消費性增值稅以及收入型增值稅。其內(nèi)在具有主動的調(diào)節(jié)功能，對經(jīng)濟活動具有較強適應(yīng)性的同時，又能很好的體現(xiàn)其稅負的公平性。在進出口商品退稅以及進口商品征稅不足等方面起著重要的作用。在全國范圍內(nèi)推行增值稅改革，有利于維護企業(yè)的公平競爭，同時也可以避免某些企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。
（一）增值稅明細科目設(shè)置不合理
在增值稅新頒布的增值稅管理規(guī)定中對應(yīng)交增值稅的稅目作出了明確的規(guī)定，提出了“進項稅額、銷項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等九項三級明細科目。這些增值稅明細科目種類較多，很不利于對其進行具體的財務(wù)處理。同時也不利于對應(yīng)交增值稅進行全面而又準確的反映。增值稅明細科目的過多，直觀的體現(xiàn)在增值稅賬頁的冗長上，這加劇了會計核算工作的復雜程度，增加了其工作難度。對企業(yè)具體的納稅情況也很難從賬戶上直觀的了解出來。另一方面，明細科目的增加還導致了增值稅會計核算業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加，這也極大的加大了會計核算人員的工作量，容易引起工作人員反感的同時對增值稅申報者也帶來了極大的不便。
（二）各會計主體間信息缺乏可比性
在這一方面筆者認為可以概括為四個部分（1）在同一個企業(yè)之中在對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行增值稅計算時，其采用的會計處理方式是不一樣的，這就導致了此經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息無法進行對比分析。因此具有不可比性。（2）還有一種情況是，同一所企業(yè)的不同時期的會計信息，因其時間的不同也是不具有可比性的。（3）一般來說，增值稅納稅人與非增值稅的納稅人所做的會計報表是不一樣的，這兩者之間是不具有可比性的。（4）一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的存貨成本是有一定的差異的；另一方面而言，同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離的方式進行會計核算，有的按照價稅合一的方式進行會計核算，核算方式的不同也導致兩者不具有可比性。
（三）增值稅相關(guān)報表的解釋不明晰
我國增值稅會計處理規(guī)定，編制應(yīng)交增值稅明細表作為資產(chǎn)負債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請表，這兩張報表都起到反映增值稅納稅信息的作用。但是，目前從我國的實行來看，這兩張報表都沒有在其中詳細的列出未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額，并且也沒有按照相關(guān)的規(guī)定保管專用發(fā)票的進項稅額以及銷售方在不合規(guī)定的情況下開具的專用發(fā)票不允許抵扣的進項稅額。另一種情況則是，在應(yīng)交增值稅明細表中也沒有對收取價外費以及視同銷售的銷項稅額進行相應(yīng)的反映。因此，這種報表在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上來看，都是不利于對相關(guān)企業(yè)的涉稅理財活動進行相應(yīng)的了解，稅務(wù)機構(gòu)也無法做到對納稅人進行相應(yīng)的納稅監(jiān)督。
二、對我國現(xiàn)行增值稅會計核算所做的改進設(shè)想
（一）建立統(tǒng)一的增值稅會計核算體系
在我國當前財稅分流的納稅模式下，我們可以借鑒國外增值稅的會計核算模式，構(gòu)建一般納稅人與小規(guī)模納稅人價稅統(tǒng)一的增值稅會計核算體系，這樣有利于更好的加強增值稅的質(zhì)量以及可比性，進一步完善我國的增值稅會計審核工作。
（二）對我國的增值稅稅制進行進一步的完善
上文我們分析了我國現(xiàn)階段增值稅會計審核中存在的一些問題，這也表明我國現(xiàn)行的增值稅稅制存在著一定的問題。因此，為了完善增值稅會計審核制度，則必須從根本上對增值稅稅制進行完善。首先，我們需增大增值稅的征稅范圍，這樣可以更好的保證增值稅抵扣鏈條的完整，有利于促進增值稅的管理規(guī)范。稅收無小事，在進行增值稅稅收范圍的時候要注意照顧各方面的經(jīng)濟利益，我們可以先從與貨物交易比較密切的行業(yè)開始，循序漸進的進行征稅范圍的擴大。另一方面我們還要盡量減小增值稅的減免優(yōu)惠范圍，對于一些前期制定的過渡性優(yōu)惠稅收措施，我們需對其進行相應(yīng)的減免與清理，從而保證增值稅抵扣鏈條的完整，保證增值稅稅收的健康發(fā)展。
（三）制定增值稅會計標準
從我國會計準則的實施過程中分析可以發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的會計準則很多方面借鑒了美國財務(wù)會計的標準以及國際會計準則。但是，與我國存在著較大的差異的是，美國并沒有實行增值稅稅收制度，這也導致了我國的企業(yè)會計準則體系中對增值稅的會計核算只做了簡要的提及，并沒有制定詳細的增值稅核算準則。隨著我國增值稅稅制的不斷普及，現(xiàn)行的增值稅會計標準逐漸不能適應(yīng)當前稅制發(fā)展的需要。因此，在結(jié)合我國實際稅收情況的基礎(chǔ)上，正確的認識增值稅會計和制定出更好的規(guī)范增值稅會計核算行為的相應(yīng)準則，是我國當下急需解決的問題。
三、結(jié)語
進一步解決我國增值稅會計核算過程中存在的問題，有利于提高我國的增值稅稅制的整體質(zhì)量。進一步強化我國增值稅的征收管理，有利于促進我國經(jīng)濟向著又快又好的方向發(fā)展。而這也對企業(yè)的發(fā)展起到了促進作用，有利于加強其市場競爭力。
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作者:李國棟 單位:海南師范大學